“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增〞對建筑施工企業(yè)的影響建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和撤除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅〔以下簡稱“營改增〞〕，到底對建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動尋求的答案。一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響〔一〕對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。舉例說明：以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算本錢中，原材料約占55%〔建筑材料本錢中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%〕，人工本錢約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)本錢9990萬元〔營業(yè)收入和本錢均含增值稅〕。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元〔11100×3%〕。營改增后，人工本錢不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×〔55%+5%〕÷〔1+17%〕×17%]銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷〔1+11%〕×11%]〔注：2023年11月，國務(wù)院批復(fù)了?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?〔財稅[2023]110號〕，方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%?！尺@樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元〔1100-870〕，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知?〔財稅〔2023〕9號〕規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法依照3%征收率〔注:根據(jù)2023年6月13日?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知?〔財稅[2023]57號〕，自2023年7月1日起執(zhí)行3%征收率，原征收率6%不再適用〕計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰〔不含黏土實(shí)心磚、瓦〕；③自來水；④商品混凝土〔僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕。以上所列貨物，都是工程工程的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅本錢，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。由于企業(yè)購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)更新設(shè)備，擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有力條件，同時機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)平安生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命平安?！捕硨υ靸r管理及核算的影響一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接本錢不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少本錢費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制?！踩硨?jīng)營形式的影響營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)〔從發(fā)包方承接工程的單位〕應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費(fèi)用計算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人〔從第一承包人處承接工程的單位〕取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位〞，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購置材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后假設(shè)不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供給商往往會趁機(jī)加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。對于聯(lián)營工程，由于營業(yè)稅與本錢費(fèi)用根本沒有關(guān)系，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價、本錢費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作工程在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過工程的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作工程管理模式的生存和開展?！菜摹硨ζ髽I(yè)管理的影響施工企業(yè)施工工程分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。這些無疑對施工企業(yè)財務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會產(chǎn)生較大變化。〔五〕對財務(wù)會計的影響由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨本錢和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計價時，采取從驗(yàn)工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗(yàn)工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比擬長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。二、建筑施工企業(yè)對營改增的應(yīng)對措施〔一〕加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理施工企業(yè)為了降低施工本錢，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供給材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的上下直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣局部越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比方增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強(qiáng)公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。并且，試點(diǎn)推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失?！捕撑囵B(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲藏稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強(qiáng)員工對增值稅根本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財務(wù)管理，會計核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律參謀應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作。企業(yè)必要時要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險?！踩臣訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營方式營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和開展戰(zhàn)略以及重大投融資工程上做出相應(yīng)調(diào)整。比方投標(biāo)工作，企業(yè)