納稅籌劃 稅務(wù)籌劃概述課件

第一節(jié)

稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)第一章納稅籌劃概述

第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)第一章納稅籌劃概述

一、納稅籌劃的含義和性質(zhì)

1、含義納稅籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

一、納稅籌劃的含義和性質(zhì)

1、含義2稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人稅務(wù)籌劃的前提：不違反法律；稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人32、性質(zhì)納稅籌劃本質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，使企業(yè)和股東利益最大化。例：目前國家對(duì)企業(yè)招收下崗職工和殘疾人有優(yōu)惠措施。對(duì)招收殘疾人的優(yōu)惠有：營業(yè)稅、增值稅方面，如果招收殘疾人10人以上，且達(dá)到全廠職工的25%以上，即可按照實(shí)際招聘殘疾人員的數(shù)量定額減征增值稅或營業(yè)稅。每位按上年在崗人員平均工資的2倍退還，但最高每人不能超過3.5萬元。享受所得稅優(yōu)惠沒有條件限制，每位可按照實(shí)際發(fā)放工資（不含社保）的2倍在稅前扣除。假如一個(gè)企業(yè)今年的應(yīng)納稅所得額是20萬，那么今年應(yīng)交所得稅5萬，如果招2個(gè)殘疾人，每個(gè)人工資是3萬，則企業(yè)應(yīng)交所得稅是：（20-3*2*2）*25%=2萬，省稅3萬。即企業(yè)實(shí)際上只用了3萬元就招了兩位工作人員。

2、性質(zhì)4

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

合法性、超前性（預(yù)期性）、風(fēng)險(xiǎn)性、機(jī)會(huì)性、綜合性、考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化、多變性和專業(yè)性例1：招收下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠：經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，新辦服務(wù)性企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人數(shù)達(dá)到職工總數(shù)的30%（含30%）以上時(shí)，3年內(nèi)免征企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。假如：小王和小李共同出資成立了一家家裝設(shè)計(jì)公司，經(jīng)營前景不確定。假如當(dāng)年公司營業(yè)收入20萬元，成本費(fèi)用共11萬?，F(xiàn)在有下崗人員來應(yīng)聘，要求工資是2萬一年。社保3000一年。是否錄用？

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

合法性、超前性（預(yù)期性）、風(fēng)險(xiǎn)性、機(jī)5例2：某納稅人2008年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法（年數(shù)總和法），該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預(yù)計(jì)是未來所適用的所得稅邊際稅率將會(huì)上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計(jì)提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出作為費(fèi)用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除的金額，則屬于偷稅行為。例2：某納稅人2008年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的6第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因?yàn)楫?dāng)邊際稅率上升時(shí)，費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)更大。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)若價(jià)值30萬元，經(jīng)濟(jì)壽命3年，若采取直線折舊法，則每年的折舊費(fèi)用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費(fèi)用為150，000元，第二年的折舊費(fèi)用為100，000元，第三年的折舊費(fèi)用為50，000元。該納稅人預(yù)計(jì)第一、二年的所得稅稅率為20％，第三年的所得稅稅率預(yù)計(jì)將上升為25％，則（在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下）：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）7采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額

＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)

采用加速折舊法將產(chǎn)生抵稅金額

＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％＝62，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額

＝65，000－62，500＝2，500（元）

因此在預(yù)計(jì)邊際稅率會(huì)上升時(shí)，納稅人會(huì)選擇費(fèi)用能得到最大抵稅效應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算方法，以享受費(fèi)用抵稅的節(jié)稅收益。采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額8第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）

根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費(fèi)用性支出，加大了當(dāng)期的費(fèi)用扣除金額，屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。

參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第[2007]63號(hào))第11條的有關(guān)規(guī)定。第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）9例3：2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預(yù)計(jì)為300萬元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，應(yīng)選擇何種方案呢？請(qǐng)分別計(jì)算稅前利潤、稅后利潤、稅前利潤率、稅后利潤率。例3：2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品10分析：經(jīng)計(jì)算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為300、280、240萬元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯觯S著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì)，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。從財(cái)務(wù)利益最大化原則來看，方案一的稅后凈利潤最大;從資本增值率來看,方案三最高。分析：經(jīng)計(jì)算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為311該案例表明當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利息時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。企業(yè)實(shí)際的借款負(fù)擔(dān)=利率*（1-所得稅稅率）該案例表明當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利息時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的12三、稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別

偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，要追究刑事責(zé)任，除依法判刑外，還要認(rèn)定附加刑——罰金。在法律上，避稅往往是受打擊、防范的，而稅收籌劃則是允許的?！芏惒贿`法（一）稅務(wù)籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為三、稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別

偷稅、欠稅13法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

法律責(zé)任：14（二）稅務(wù)籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上（二）稅務(wù)籌劃與欠稅15（三）稅務(wù)籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任（四）稅務(wù)籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任（三）稅務(wù)籌劃與抗稅16法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金法律責(zé)任：17【案例1】某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)月），2009年6月銷售洗衣機(jī)10臺(tái)給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月15號(hào)之前對(duì)該筆銷售行為申報(bào)繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時(shí)償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間則推遲到11月15號(hào)之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍?！景咐?】某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)18【案例2】某企業(yè)簽了一筆銷售合同，金額100萬元，該企業(yè)發(fā)出了貨，但款未收，如果三個(gè)月后該企業(yè)收款、開發(fā)票？請(qǐng)問：該企業(yè)何時(shí)納稅？籌劃：從合同開始籌劃，比如合同簽為代銷合同，可以在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，可以合法地推遲納稅。稅務(wù)籌劃是事前籌劃，并不是事后造假。一個(gè)公司一年做1000萬元的生意，納稅時(shí)平均推遲三個(gè)月，公司的好處有哪些？1、三個(gè)月的利息2、資金周轉(zhuǎn)增值稅=1000萬*3%=30萬平均推遲3個(gè)月，利息30*3/12*6%*2=9000（元）【案例2】某企業(yè)簽了一筆銷售合同，金額100萬元，該企業(yè)發(fā)出19四、納稅籌劃的原則合法、合理、財(cái)務(wù)利益最大化、綜合性原則。案例1：A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場(chǎng)所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：

方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)

方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格支付給B企業(yè)租金

四、納稅籌劃的原則合法、合理、財(cái)務(wù)利益最大化、綜合性原則。20分析：方案一：A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為3％～5％印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值一次性扣除10％～30％后的余值計(jì)稅，稅率為1.2%，折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費(fèi)用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅分析：21B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在轉(zhuǎn)讓過程中需要按轉(zhuǎn)讓收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。土地增值稅：如果有增值額，還需繳納土地增值稅，稅率適用30％～60％的四級(jí)超額累進(jìn)稅率。企業(yè)所得稅：在轉(zhuǎn)讓過程中轉(zhuǎn)讓凈所得部分需要繳納企業(yè)所得稅B企業(yè)：22方案二：A企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％租金支出抵繳所得稅：房屋的租金支出作為企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。方案二：23B企業(yè)：

印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％

房產(chǎn)稅：按租金收入的12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在出租過程中需要按租金收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。企業(yè)所得稅：租金凈所得需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。折舊抵繳所得稅：由于固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，B企業(yè)仍可按規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)房產(chǎn)的折舊，其折舊費(fèi)用作為B企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。B企業(yè)：24結(jié)論：由于方案一、方案二所涉及稅種較多，因此在作方案設(shè)計(jì)及方案選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮各方案的總體稅負(fù)，例如方案一與方案二相比，房產(chǎn)稅可能會(huì)節(jié)約，但可能會(huì)帶來土地增值稅等其他稅負(fù)的增加等。結(jié)論：由于方案一、方案二所涉及稅種較多，因此在作方案設(shè)計(jì)及方25案例2：磷肥廠生產(chǎn)的廢渣是磷石膏，由于其沒有使用價(jià)值，就被用來填湖、堆山，對(duì)環(huán)境造成污染。某建材公司變廢為寶，專門從事工業(yè)廢渣磷石膏的綜合利用開發(fā)，生產(chǎn)的改性磷石膏增強(qiáng)小球是生產(chǎn)水泥的一種添加材料。磷石膏處理工程被列入國家環(huán)保局“跨世紀(jì)綠色工程”、省環(huán)保局“藍(lán)天碧水工程”，并通過資源綜合利用認(rèn)定。2011年銷售10萬多噸磷石膏球，單價(jià)54元，平均每噸銷售利潤5元。預(yù)計(jì)2012年度銷售額為100萬元。稅收情況：每噸磷石膏球必須繳納增值稅7元左右，主要因?yàn)榱资酂o需購買，進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣少。由于該企業(yè)是資源綜合利用企業(yè)，該公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。案例2：磷肥廠生產(chǎn)的廢渣是磷石膏，由于其沒有使用價(jià)值，就被用26稅收籌劃動(dòng)機(jī)：（1）由于是工業(yè)廢渣，凡購買改性磷石膏增強(qiáng)小球生產(chǎn)普通水泥的企業(yè)，均享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。（2）增值稅負(fù)擔(dān)嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。根據(jù)以上條件，該如何籌劃？稅收籌劃動(dòng)機(jī)：27方案一：改變工藝方式成立生產(chǎn)工藝方式，將磷石膏廢渣不制成小球而制成砌塊。砌塊是建筑材料，可享受增值稅“即征即退”稅收優(yōu)惠。方案二：改變企業(yè)所有制性質(zhì)通過與民政部門合作，將該公司變成民政福利企業(yè)。該公司上級(jí)集團(tuán)成立環(huán)保研究所，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，主要從事環(huán)保技術(shù)咨詢。研究所申請(qǐng)為科技企業(yè)，享受營業(yè)稅、企業(yè)所得稅免稅待遇。將該公司應(yīng)稅收亦通過支付咨詢費(fèi)方式轉(zhuǎn)移到集團(tuán)方案三：認(rèn)定為高技術(shù)產(chǎn)品操作程序：向省級(jí)科技部門申請(qǐng)認(rèn)定改性磷石膏增強(qiáng)小球?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)品。向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申請(qǐng)返還增值稅的25%。比較這三種方案的合法性、合理性和收益性。方案一：改變工藝方式成立生產(chǎn)工藝方式，將磷石膏廢渣不制成小球28五、納稅籌劃的對(duì)象1、行為對(duì)象包括籌資行為、投資行為、經(jīng)營行為和分配行為。2、要素對(duì)象包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收管理（包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅）五、納稅籌劃的對(duì)象1、行為對(duì)象29第三節(jié)納稅籌劃的基本原理和方法納稅籌劃主要是針對(duì)稅制要素進(jìn)行籌劃一、納稅人的確認(rèn)1、原理分析：第一，某納稅人是某稅種A稅目的納稅人，但A稅目稅率比B稅目高，在允許選擇的情況下，納稅人通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化，使自己成為B稅目納稅人第二，改變納稅人的納稅稅種第三，將納稅人籌劃為非納稅人第三節(jié)納稅籌劃的基本原理和方法納稅籌劃主要是針對(duì)稅制要素進(jìn)302、案例【案例1】某工程師退休后為A企業(yè)做技術(shù)咨詢，每季度去1次，每年服務(wù)4次，按季度領(lǐng)取咨詢費(fèi)12000元。計(jì)算稅收籌劃前的納稅負(fù)擔(dān)：營業(yè)稅=12000*5%=600，一般由聘用企業(yè)代扣代繳。個(gè)人所得稅（勞務(wù)所得）：12000*（1-20%）*20%=1920元。工程師每季度合計(jì)稅負(fù)=2520元。籌劃思路：A、A企業(yè)與工程師簽訂正式的聘用合同，使某工程師成為A企業(yè)員工。B、工資按月發(fā)放。分別計(jì)算以上兩種籌劃方法的稅負(fù)。2、案例31A方案：營業(yè)稅=0個(gè)稅=（4000-3500）*5%=15元每季度的稅負(fù)是45元。B方案：營業(yè)稅=0（對(duì)個(gè)人的營業(yè)稅有起征點(diǎn)，各地不同。5000-20000或300-500）每月個(gè)人所得稅=（3000-800）*20%=440每季度的稅負(fù)=1320元。A方案：32【案例2】某企業(yè)為碼頭公司，主營油品倉儲(chǔ)中轉(zhuǎn)服務(wù)和銷售，為增值稅一般納稅人。2010年經(jīng)營瀝青銷售和倉儲(chǔ)，瀝青每噸進(jìn)價(jià)1500元，銷價(jià)1700元。繳納增值稅=（1700-1500）*17%=34城建和教育費(fèi)附加暫且不計(jì)。稅收籌劃方案：（1）成立銷售公司，為公司二級(jí)負(fù)責(zé)人單位，獨(dú)立核算，主營銷售，申請(qǐng)為增值稅一般納稅人（2）申請(qǐng)注銷碼頭公司一般納稅人資格，公司主營倉儲(chǔ)服務(wù)，為營業(yè)稅納稅人（3）碼頭公司與銷售公司分營，企業(yè)所得稅合并申報(bào)?！景咐?】某企業(yè)為碼頭公司，主營油品倉儲(chǔ)中轉(zhuǎn)服務(wù)和銷售，為增33（4）銷售公司瀝青售價(jià)為1600元/噸，公司和銷售客戶簽訂倉儲(chǔ)合同，收取倉儲(chǔ)費(fèi)為80元/噸（5）和銷售公司簽訂倉儲(chǔ)合同，收取倉儲(chǔ)費(fèi)為20元/噸

分析籌劃后的納稅負(fù)擔(dān)（4）銷售公司瀝青售價(jià)為1600元/噸，公司和銷售客戶簽訂倉34增值稅=（1600-1500）*17%=17公司共繳納營業(yè)稅=（20+80）*5%=5稅收籌劃后的稅負(fù)=17+5=22元，比之前節(jié)省12元。增值稅=（1600-1500）*17%=1735二、納稅對(duì)象的分解分解計(jì)稅依據(jù)，使一部分計(jì)稅依據(jù)從高稅率變成低稅率或不承擔(dān)納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅收的目的。二、納稅對(duì)象的分解36【案例1】某公路建養(yǎng)公司為某市公路局下屬自收自支事業(yè)單位，從事公路局轄區(qū)內(nèi)國道的建設(shè)和養(yǎng)護(hù)。在公路建設(shè)過程中，由市公路局設(shè)計(jì)科負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，材料站負(fù)責(zé)采購材料，工程科負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)指揮，建養(yǎng)公司負(fù)責(zé)施工；建養(yǎng)公司施工能力強(qiáng)，經(jīng)常幫助其他市局施工，并收取工程款；2010年，該公司為市公路局施工獲取營業(yè)收入8000萬元，為其他市局施工獲取收入2000萬元，合計(jì)10000萬元?；I劃前的稅收負(fù)擔(dān)：營業(yè)稅及附加=10000萬*3.3%=330萬【案例1】某公路建養(yǎng)公司為某市公路局下屬自收自支事業(yè)單位，從37籌劃方案：公路局成立工程處，主要從事本局公路施工及養(yǎng)護(hù)，為市局直屬單位；建養(yǎng)公司調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，只對(duì)外營業(yè)，不對(duì)內(nèi)營業(yè)；將原有建養(yǎng)公司資產(chǎn)負(fù)債、人員等按一定比例分配，單獨(dú)記賬，各自獨(dú)立核算；兩單位法律意義上分開，但管理意義上不分開，兩塊牌子，一套人馬。計(jì)算籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)（不考慮企業(yè)所得稅）：2000萬*3.3%=66萬元籌劃方案：公路局成立工程處，主要從事本局公路施工及養(yǎng)護(hù)，為市38【案例2】某公司將多余辦公用房出租，為了方便管理，統(tǒng)一管理水電、維修等；假設(shè)每間房屋每年收取房租10000元，其中房租7000元，房屋維修費(fèi)2000元，代收水電費(fèi)1000元。稅收籌劃前的稅負(fù)：房產(chǎn)稅=10000*12%=1200

營業(yè)稅及附加=10000*5.5%=550稅收籌劃方案：統(tǒng)一維修，費(fèi)用自理，分簽合同，統(tǒng)一管理，單獨(dú)使用，代收水電費(fèi)計(jì)算籌劃后的稅負(fù)：房產(chǎn)稅=7000*12%=840元

營業(yè)稅金及附加=（10000-1000）*5.5%=495元【案例2】某公司將多余辦公用房出租，為了方便管理，統(tǒng)一管理水39三、稅率的選擇1、原理分析：在計(jì)稅依據(jù)不變的情況下，稅率決定著稅額的多少。2、【案例1】某企業(yè)資產(chǎn)總額為2000萬元，從業(yè)人數(shù)為80人，2010年度應(yīng)納稅所得額為31萬元。稅收籌劃前的負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅=31萬*25%=7.75萬稅收籌劃活動(dòng)：企業(yè)可以通過提高職工福利方式將應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi)。應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，稅率20%。籌劃后的負(fù)擔(dān)：30萬*20%=6萬三、稅率的選擇40某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元，塑料包裝盒5元，上述價(jià)格均不含稅?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％。方案一

將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為：

(30+10+5)x30%＝13．5(元)方案二

將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為：

30x30％=9(元)

方案二比方案一節(jié)減稅額4．5元。某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套41納稅籌劃的方法還有很多。如會(huì)計(jì)方法的選擇。如材料發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)方法，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分配，固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)支出的費(fèi)用控制。練習(xí)：1、某企業(yè)在其納稅年度的12月份預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額300010元。假設(shè)其稅率為：大于30萬25%，不超過30萬，20%。為節(jié)約稅款，有多種方法：（1）向公益事業(yè)捐贈(zèng)一定數(shù)額的款項(xiàng)（2）多計(jì)提10元的預(yù)提費(fèi)（3）多發(fā)10元的工資（4）多購買10元的辦公用品（5）多結(jié)轉(zhuǎn)10元的銷售成本試分析在這些方法中，哪些是違法的，哪些是不違法的？納稅籌劃的方法還有很多。如會(huì)計(jì)方法的選擇。如材料發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)422、某電器商場(chǎng)某品牌空調(diào)的售價(jià)為4000元（含稅），并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，商場(chǎng)付給安裝公司每臺(tái)200元安裝費(fèi)。也就是說商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)開具4000元發(fā)票給顧客，安裝公司也開具200元發(fā)票給商場(chǎng)。請(qǐng)對(duì)每臺(tái)空調(diào)的稅負(fù)進(jìn)行分析，并進(jìn)行籌劃。2、某電器商場(chǎng)某品牌空調(diào)的售價(jià)為4000元（含稅），并負(fù)責(zé)免43生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛。11月-2211月-22Saturday,November5,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。02:19:5202:19:5202:1911/5/20222:19:52AM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。11月-2202:19:5202:19Nov-2205-Nov-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。02:19:5202:19:5202:19Saturday,November5,2022安全放在第一位，防微杜漸。11月-2211月-2202:19:5202:19:52November5,2022加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2022年11月5日2:19上午11月-2211月-22精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?5十一月20222:19:52上午02:19:5211月-22讓自己更加強(qiáng)大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十一月222:19上午11月-2202:19November5,2022這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2022/11/52:19:5202:19:5205November2022科學(xué)，你是國力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。2:19:52上午2:19上午02:19:5211月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。11月-2211月-2202:1902:19:5202:19:52Nov-22相信命運(yùn)，讓自己成長(zhǎng)，慢慢的長(zhǎng)大。2022/11/52:19:52Saturday,November5,2022愛情，親情，友情，讓人無法割舍。11月-222022/11/52:19:5211月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛。11月-2211月-22第一節(jié)

稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)第一章納稅籌劃概述

第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)第一章納稅籌劃概述

一、納稅籌劃的含義和性質(zhì)

1、含義納稅籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

一、納稅籌劃的含義和性質(zhì)

1、含義46稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人稅務(wù)籌劃的前提：不違反法律；稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人472、性質(zhì)納稅籌劃本質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，使企業(yè)和股東利益最大化。例：目前國家對(duì)企業(yè)招收下崗職工和殘疾人有優(yōu)惠措施。對(duì)招收殘疾人的優(yōu)惠有：營業(yè)稅、增值稅方面，如果招收殘疾人10人以上，且達(dá)到全廠職工的25%以上，即可按照實(shí)際招聘殘疾人員的數(shù)量定額減征增值稅或營業(yè)稅。每位按上年在崗人員平均工資的2倍退還，但最高每人不能超過3.5萬元。享受所得稅優(yōu)惠沒有條件限制，每位可按照實(shí)際發(fā)放工資（不含社保）的2倍在稅前扣除。假如一個(gè)企業(yè)今年的應(yīng)納稅所得額是20萬，那么今年應(yīng)交所得稅5萬，如果招2個(gè)殘疾人，每個(gè)人工資是3萬，則企業(yè)應(yīng)交所得稅是：（20-3*2*2）*25%=2萬，省稅3萬。即企業(yè)實(shí)際上只用了3萬元就招了兩位工作人員。

2、性質(zhì)48

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

合法性、超前性（預(yù)期性）、風(fēng)險(xiǎn)性、機(jī)會(huì)性、綜合性、考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化、多變性和專業(yè)性例1：招收下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠：經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，新辦服務(wù)性企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人數(shù)達(dá)到職工總數(shù)的30%（含30%）以上時(shí)，3年內(nèi)免征企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。假如：小王和小李共同出資成立了一家家裝設(shè)計(jì)公司，經(jīng)營前景不確定。假如當(dāng)年公司營業(yè)收入20萬元，成本費(fèi)用共11萬?，F(xiàn)在有下崗人員來應(yīng)聘，要求工資是2萬一年。社保3000一年。是否錄用？

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

合法性、超前性（預(yù)期性）、風(fēng)險(xiǎn)性、機(jī)49例2：某納稅人2008年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法（年數(shù)總和法），該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預(yù)計(jì)是未來所適用的所得稅邊際稅率將會(huì)上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計(jì)提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出作為費(fèi)用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除的金額，則屬于偷稅行為。例2：某納稅人2008年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的50第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因?yàn)楫?dāng)邊際稅率上升時(shí)，費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)更大。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)若價(jià)值30萬元，經(jīng)濟(jì)壽命3年，若采取直線折舊法，則每年的折舊費(fèi)用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費(fèi)用為150，000元，第二年的折舊費(fèi)用為100，000元，第三年的折舊費(fèi)用為50，000元。該納稅人預(yù)計(jì)第一、二年的所得稅稅率為20％，第三年的所得稅稅率預(yù)計(jì)將上升為25％，則（在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下）：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）51采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額

＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)

采用加速折舊法將產(chǎn)生抵稅金額

＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％＝62，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額

＝65，000－62，500＝2，500（元）

因此在預(yù)計(jì)邊際稅率會(huì)上升時(shí)，納稅人會(huì)選擇費(fèi)用能得到最大抵稅效應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算方法，以享受費(fèi)用抵稅的節(jié)稅收益。采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額52第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）

根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費(fèi)用性支出，加大了當(dāng)期的費(fèi)用扣除金額，屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。

參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第[2007]63號(hào))第11條的有關(guān)規(guī)定。第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）53例3：2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預(yù)計(jì)為300萬元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，應(yīng)選擇何種方案呢？請(qǐng)分別計(jì)算稅前利潤、稅后利潤、稅前利潤率、稅后利潤率。例3：2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品54分析：經(jīng)計(jì)算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為300、280、240萬元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯?，隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì)，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。從財(cái)務(wù)利益最大化原則來看，方案一的稅后凈利潤最大;從資本增值率來看,方案三最高。分析：經(jīng)計(jì)算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為355該案例表明當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利息時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。企業(yè)實(shí)際的借款負(fù)擔(dān)=利率*（1-所得稅稅率）該案例表明當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利息時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的56三、稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別

偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，要追究刑事責(zé)任，除依法判刑外，還要認(rèn)定附加刑——罰金。在法律上，避稅往往是受打擊、防范的，而稅收籌劃則是允許的?！芏惒贿`法（一）稅務(wù)籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為三、稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別

偷稅、欠稅57法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

法律責(zé)任：58（二）稅務(wù)籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上（二）稅務(wù)籌劃與欠稅59（三）稅務(wù)籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任（四）稅務(wù)籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任（三）稅務(wù)籌劃與抗稅60法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金法律責(zé)任：61【案例1】某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)月），2009年6月銷售洗衣機(jī)10臺(tái)給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月15號(hào)之前對(duì)該筆銷售行為申報(bào)繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時(shí)償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間則推遲到11月15號(hào)之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍?！景咐?】某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)62【案例2】某企業(yè)簽了一筆銷售合同，金額100萬元，該企業(yè)發(fā)出了貨，但款未收，如果三個(gè)月后該企業(yè)收款、開發(fā)票？請(qǐng)問：該企業(yè)何時(shí)納稅？籌劃：從合同開始籌劃，比如合同簽為代銷合同，可以在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，可以合法地推遲納稅。稅務(wù)籌劃是事前籌劃，并不是事后造假。一個(gè)公司一年做1000萬元的生意，納稅時(shí)平均推遲三個(gè)月，公司的好處有哪些？1、三個(gè)月的利息2、資金周轉(zhuǎn)增值稅=1000萬*3%=30萬平均推遲3個(gè)月，利息30*3/12*6%*2=9000（元）【案例2】某企業(yè)簽了一筆銷售合同，金額100萬元，該企業(yè)發(fā)出63四、納稅籌劃的原則合法、合理、財(cái)務(wù)利益最大化、綜合性原則。案例1：A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場(chǎng)所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：

方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)

方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格支付給B企業(yè)租金

四、納稅籌劃的原則合法、合理、財(cái)務(wù)利益最大化、綜合性原則。64分析：方案一：A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為3％～5％印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值一次性扣除10％～30％后的余值計(jì)稅，稅率為1.2%，折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費(fèi)用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅分析：65B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在轉(zhuǎn)讓過程中需要按轉(zhuǎn)讓收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。土地增值稅：如果有增值額，還需繳納土地增值稅，稅率適用30％～60％的四級(jí)超額累進(jìn)稅率。企業(yè)所得稅：在轉(zhuǎn)讓過程中轉(zhuǎn)讓凈所得部分需要繳納企業(yè)所得稅B企業(yè)：66方案二：A企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％租金支出抵繳所得稅：房屋的租金支出作為企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。方案二：67B企業(yè)：

印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％

房產(chǎn)稅：按租金收入的12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在出租過程中需要按租金收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。企業(yè)所得稅：租金凈所得需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。折舊抵繳所得稅：由于固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，B企業(yè)仍可按規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)房產(chǎn)的折舊，其折舊費(fèi)用作為B企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。B企業(yè)：68結(jié)論：由于方案一、方案二所涉及稅種較多，因此在作方案設(shè)計(jì)及方案選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮各方案的總體稅負(fù)，例如方案一與方案二相比，房產(chǎn)稅可能會(huì)節(jié)約，但可能會(huì)帶來土地增值稅等其他稅負(fù)的增加等。結(jié)論：由于方案一、方案二所涉及稅種較多，因此在作方案設(shè)計(jì)及方69案例2：磷肥廠生產(chǎn)的廢渣是磷石膏，由于其沒有使用價(jià)值，就被用來填湖、堆山，對(duì)環(huán)境造成污染。某建材公司變廢為寶，專門從事工業(yè)廢渣磷石膏的綜合利用開發(fā)，生產(chǎn)的改性磷石膏增強(qiáng)小球是生產(chǎn)水泥的一種添加材料。磷石膏處理工程被列入國家環(huán)保局“跨世紀(jì)綠色工程”、省環(huán)保局“藍(lán)天碧水工程”，并通過資源綜合利用認(rèn)定。2011年銷售10萬多噸磷石膏球，單價(jià)54元，平均每噸銷售利潤5元。預(yù)計(jì)2012年度銷售額為100萬元。稅收情況：每噸磷石膏球必須繳納增值稅7元左右，主要因?yàn)榱资酂o需購買，進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣少。由于該企業(yè)是資源綜合利用企業(yè)，該公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。案例2：磷肥廠生產(chǎn)的廢渣是磷石膏，由于其沒有使用價(jià)值，就被用70稅收籌劃動(dòng)機(jī)：（1）由于是工業(yè)廢渣，凡購買改性磷石膏增強(qiáng)小球生產(chǎn)普通水泥的企業(yè)，均享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。（2）增值稅負(fù)擔(dān)嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。根據(jù)以上條件，該如何籌劃？稅收籌劃動(dòng)機(jī)：71方案一：改變工藝方式成立生產(chǎn)工藝方式，將磷石膏廢渣不制成小球而制成砌塊。砌塊是建筑材料，可享受增值稅“即征即退”稅收優(yōu)惠。方案二：改變企業(yè)所有制性質(zhì)通過與民政部門合作，將該公司變成民政福利企業(yè)。該公司上級(jí)集團(tuán)成立環(huán)保研究所，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，主要從事環(huán)保技術(shù)咨詢。研究所申請(qǐng)為科技企業(yè)，享受營業(yè)稅、企業(yè)所得稅免稅待遇。將該公司應(yīng)稅收亦通過支付咨詢費(fèi)方式轉(zhuǎn)移到集團(tuán)方案三：認(rèn)定為高技術(shù)產(chǎn)品操作程序：向省級(jí)科技部門申請(qǐng)認(rèn)定改性磷石膏增強(qiáng)小球?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)品。向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申請(qǐng)返還增值稅的25%。比較這三種方案的合法性、合理性和收益性。方案一：改變工藝方式成立生產(chǎn)工藝方式，將磷石膏廢渣不制成小球72五、納稅籌劃的對(duì)象1、行為對(duì)象包括籌資行為、投資行為、經(jīng)營行為和分配行為。2、要素對(duì)象包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收管理（包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅）五、納稅籌劃的對(duì)象1、行為對(duì)象73第三節(jié)納稅籌劃的基本原理和方法納稅籌劃主要是針對(duì)稅制要素進(jìn)行籌劃一、納稅人的確認(rèn)1、原理分析：第一，某納稅人是某稅種A稅目的納稅人，但A稅目稅率比B稅目高，在允許選擇的情況下，納稅人通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化，使自己成為B稅目納稅人第二，改變納稅人的納稅稅種第三，將納稅人籌劃為非納稅人第三節(jié)納稅籌劃的基本原理和方法納稅籌劃主要是針對(duì)稅制要素進(jìn)742、案例【案例1】某工程師退休后為A企業(yè)做技術(shù)咨詢，每季度去1次，每年服務(wù)4次，按季度領(lǐng)取咨詢費(fèi)12000元。計(jì)算稅收籌劃前的納稅負(fù)擔(dān)：營業(yè)稅=12000*5%=600，一般由聘用企業(yè)代扣代繳。個(gè)人所得稅（勞務(wù)所得）：12000*（1-20%）*20%=1920元。工程師每季度合計(jì)稅負(fù)=2520元。籌劃思路：A、A企業(yè)與工程師簽訂正式的聘用合同，使某工程師成為A企業(yè)員工。B、工資按月發(fā)放。分別計(jì)算以上兩種籌劃方法的稅負(fù)。2、案例75A方案：營業(yè)稅=0個(gè)稅=（4000-3500）*5%=15元每季度的稅負(fù)是45元。B方案：營業(yè)稅=0（對(duì)個(gè)人的營業(yè)稅有起征點(diǎn)，各地不同。5000-20000或300-500）每月個(gè)人所得稅=（3000-800）*20%=440每季度的稅負(fù)=1320元。A方案：76【案例2】某企業(yè)為碼頭公司，主營油品倉儲(chǔ)中轉(zhuǎn)服務(wù)和銷售，為增值稅一般納稅人。2010年經(jīng)營瀝青銷售和倉儲(chǔ)，瀝青每噸進(jìn)價(jià)1500元，銷價(jià)1700元。繳納增值稅=（1700-1500）*17%=34城建和教育費(fèi)附加暫且不計(jì)。稅收籌劃方案：（1）成立銷售公司，為公司二級(jí)負(fù)責(zé)人單位，獨(dú)立核算，主營銷售，申請(qǐng)為增值稅一般納稅人（2）申請(qǐng)注銷碼頭公司一般納稅人資格，公司主營倉儲(chǔ)服務(wù)，為營業(yè)稅納稅人（3）碼頭公司與銷售公司分營，企業(yè)所得稅合并申報(bào)。【案例2】某企業(yè)為碼頭公司，主營油品倉儲(chǔ)中轉(zhuǎn)服務(wù)和銷售，為增77（4）銷售公司瀝青售價(jià)為1600元/噸，公司和銷售客戶簽訂倉儲(chǔ)合同，收取倉儲(chǔ)費(fèi)為80元/噸（5）和銷售公司簽訂倉儲(chǔ)合同，收取倉儲(chǔ)費(fèi)為20元/噸

分析籌劃后的納稅負(fù)擔(dān)（4）銷售公司瀝青售價(jià)為1600元/噸，公司和銷售客戶簽訂倉78增值稅=（1600-1500）*17%=17公司共繳納營業(yè)稅=（20+80）*5%=5稅收籌劃后的稅負(fù)=17+5=22元，比之前節(jié)省12元。增值稅=（1600-1500）*17%=1779二、納稅對(duì)象的分解分解計(jì)稅依據(jù)，使一部分計(jì)稅依據(jù)從高稅率變成低稅率或不承擔(dān)納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅收的目的。二、納稅對(duì)象的分解80【案例1】某公路建養(yǎng)公司為某市公路局下屬自收自支事業(yè)單位，從事公路局轄區(qū)內(nèi)國道的建設(shè)和養(yǎng)護(hù)。在公路建設(shè)過程中，由市公路局設(shè)計(jì)科負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，材料站負(fù)責(zé)采購材料，工程科負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)指揮，建養(yǎng)公司負(fù)責(zé)施工；建養(yǎng)公司施工能力強(qiáng)，經(jīng)常幫助其他市局施工，并收取工程款；2010年，該公司為市公路局施工獲取營業(yè)收入8000萬元，為其他市局施工獲取收入2000萬元，合計(jì)10000萬元?；I劃前的稅收負(fù)擔(dān)：營業(yè)稅及附加=10000萬*3.3%=330萬【案例1】某公路建養(yǎng)公司為某市公路局下屬自收自支事業(yè)單位，從81籌劃方案：公路局成立工程處，主要從事本局公路施工及養(yǎng)護(hù)，為市局直屬單位；建養(yǎng)公司調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，只對(duì)外營業(yè)，不對(duì)內(nèi)營業(yè)；將原有建養(yǎng)公司資產(chǎn)負(fù)債、人員等按一定比例分配，單獨(dú)記賬，各自獨(dú)立核算；兩單位法律意義上分開，但管理意義上不分開，兩塊牌子，一套人馬。計(jì)算籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)（不考慮企業(yè)所得稅）：2000萬*3.3%=66萬元籌劃方案：公路局成立工程處，主要從事本局公路施工及養(yǎng)護(hù)，為市82【案例2】某公司將多余辦公用房出租，為了方便管理，統(tǒng)一管理水電、維修等；假設(shè)每間房屋每年收取房租10000元，其中房租7000元，房屋維修費(fèi)2000元，代收水電費(fèi)1000元。稅收籌劃前的稅負(fù)：房產(chǎn)稅=10000*12%=1200

營業(yè)稅及附加=10000*