會計實務(wù)：對存貨會計準則的幾點理解

對存貨會計準則的幾點理解一、關(guān)于“可變現(xiàn)凈值”存貨會計準則將可變現(xiàn)凈值定義為，“在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”。該定義較之于國際會計準則和其他會計教科書更通俗，更易于理解。如，第2號《國際會計準則》對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的，“‘凈變現(xiàn)值’是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本和減去為銷售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全國會計專業(yè)資格考試用書《會計實務(wù)（一）》則將可變現(xiàn)凈值定義為，“企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值”。這里，對“估計售價”的扣除項敘述的不清楚，令人費解。因此，這里的“估計完工成本”，很容易讓人理解為完工前的成本加上加工費用。而存貨會計準則則指定為“至完工估計將要發(fā)生的成本”。對于可變現(xiàn)凈值，我們認為，應(yīng)作如下兩方面理解：1、對于還需要進一步加工的存貨（如材料） ，其估計售價應(yīng)扣除的項目包括：至完工估計將要發(fā)生的成本，如因為將要加工還可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費用；因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉(zhuǎn)稅金等。例如，某企業(yè)期末庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該批材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產(chǎn)品售價為 12000元，因加工而發(fā)生的加工費用2000元，估計因銷售加工出來的產(chǎn)品發(fā)生廣告費用 208元，因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的增值稅、城市維護建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅費計 792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現(xiàn)凈值為[12000-(2000+208+792)]9000 元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準備為[10000-9000]1000元。2、對于不需要進一步加工的存貨（如庫存商品） ，其估計售價應(yīng)扣除的項目包括：因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉(zhuǎn)稅金等。因為庫存商品不需要加工，其至完工估計將要發(fā)生的成本也就沒有了。例如，某商品流通企業(yè)庫存積壓甲產(chǎn)品一批，實際成本 20000元。因消費者偏好改變，導致其市場價格下跌。估計售價為 18000元，因促銷還會發(fā)生廣告費，運輸費等估計 280元，因銷售而發(fā)生稅金 720元。則該批商品的可變現(xiàn)凈值為[18000-(280+720)]17000 元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準備為[20000-17000]3000元。二、關(guān)于發(fā)出存貨成本企業(yè)發(fā)出庫存存貨成本的計算方法有多種，存貨會計準則把發(fā)出存貨成本的計算方法規(guī)范為 5種，即個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法。我們認為，工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法、商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法與存貨會計準則規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法也好，商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法也好，但在存貨出庫時，前后各期都應(yīng)該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調(diào)整為實際成本。這方面，第2號《國際會計準則》第 27