-會計論文資料

關(guān)于民辦學(xué)校會計核算中的若干帳務(wù)處理方法蘇人本東城區(qū)教委特別是社管科對民辦學(xué)校的基礎(chǔ)性建設(shè)、特別是財務(wù)管理和會計核算十分重視。2005年初，為配合民辦學(xué)校實施《民間非營利組織會計制度》，社管科對新舊會計制度的銜接專門組織了的講座；再以后，每年都要聘請有關(guān)專家進(jìn)行輔導(dǎo)，溝通信息；去年秋天，社管科和東城區(qū)民辦教育協(xié)會專門出版了《民辦教育管理手冊》，其中也對會計制度和會計實務(wù)進(jìn)行了詳盡的說明。據(jù)我所知，由于這些會計規(guī)范性文件都是東城區(qū)教育系統(tǒng)自己的經(jīng)驗總結(jié)，在整個北京市乃至全國同行業(yè)中，是絕無僅有的。歷經(jīng)三年，東城區(qū)民辦學(xué)校的會計核算工作，不僅完成了新舊機(jī)制的轉(zhuǎn)換，而且，新的會計核算體系正在逐年走向完善，各學(xué)校的會計核算質(zhì)量穩(wěn)步提高，總體趨向良好。今年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》開始實施，這一重要法規(guī)，和民辦學(xué)校有著密切的關(guān)聯(lián)。我認(rèn)為，對一些相關(guān)規(guī)定進(jìn)行深入地了解，是十分必要的。在教育領(lǐng)域，一直有一些同志認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》是針對企業(yè)的，我們是非營利組織，不是企業(yè)，因此這個法跟我們沒有任何關(guān)系。其實，這是一種誤解?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條就對“企業(yè)”這個概念作了明確的界定。這條原文是：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和“在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)，其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！狈ǖ囊?guī)定繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三條的原文是：企業(yè)所得稅法“所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，在中國境內(nèi)成立的企業(yè)括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！边@就是說，稅法中，關(guān)于“企業(yè)”這個概體以及其他取得收入的組織。1念，包含事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。今天，我們不打算討論民辦學(xué)校是否應(yīng)該征收或者減免企業(yè)所得稅的問題。僅想結(jié)合新的企業(yè)所得稅法，對民辦學(xué)校的會計核算實務(wù)做一些探討。主要講四個問題:1、關(guān)于《權(quán)責(zé)發(fā)生制》原則；2、關(guān)于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的核算；3、關(guān)于流動資產(chǎn)管理的幾個具體問題；4、關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”的核算一、關(guān)于《權(quán)責(zé)發(fā)生制》原則關(guān)于《權(quán)責(zé)發(fā)生制》關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。??”項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用在《權(quán)責(zé)發(fā)生制》原則下，正確使用“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“其、、他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付帳款”“待攤費用”“預(yù)、、、、、提費用”“累計折舊”“固定資產(chǎn)清理”等科目變得更加重要。過去，、、我們許多學(xué)校的會計人員執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，習(xí)慣于“收付實現(xiàn)制”原則，簡單地以款項是否收到或是否付出作為記賬依據(jù)，款收到了，就記當(dāng)期收入；錢花出了，就記當(dāng)期支出，不管這筆業(yè)務(wù)是不是當(dāng)期的事情，更不管這筆收入或支出的收益期有多長。在《權(quán)責(zé)發(fā)生制》原則下，這樣做就不行了。比如，你9月收的學(xué)費20萬元，上課周期是4個月，你就不能把這20萬元全部計入9月的收入，而是根據(jù)受益期，在四個月內(nèi)分?jǐn)偂?月收學(xué)費時，9月應(yīng)攤的收入為50000元，直接計入“提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費收入”借：銀行存款2000002貸：預(yù)收賬款——08年秋季學(xué)費提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費收入10月、11月、12月，分別:借：預(yù)收賬款——08年秋季學(xué)費貸：提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費收入150000500005000050000權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以使得學(xué)校的成本水平更趨向于真實和均衡，更能夠準(zhǔn)確地反映學(xué)校的經(jīng)營狀況。再舉兩例：關(guān)于“待攤費用”科目的運用待攤費用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用，不再留待以后期間攤銷?！按龜傎M用”按照費用的項目設(shè)立明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。某校租用某兄弟單位房屋20間作為教室，用作日常教學(xué)活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金24萬元，在每年1月10日前一次全部預(yù)付。1月10日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：借：待攤費用——房屋租金貸：銀行存款2400002400001月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金： （以后每月做此分錄） 借：業(yè)務(wù)活動成本 ——租賃費20000（240000÷12=20000）貸：待攤費用——房屋租金20000當(dāng)然，對成本波動影響很小、數(shù)額不大的跨月受益的費用，也可以3簡化在支付當(dāng)月一次處理。關(guān)于“預(yù)提費用”科目的運用“預(yù)提費用”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。“預(yù)提費用”賬戶按照費用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。根據(jù)與××單位達(dá)成的租房協(xié)議，某校從2008年1月1日開始租用的教室和辦公用房年租金為360000元。學(xué)?？梢韵仁褂?，房租到年末一次付清。雖然，此項開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒有這回事。因為房子已經(jīng)使用了，在每月成本、費用中，就理應(yīng)有房租費。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要進(jìn)行預(yù)提。每月要做的分錄是：借：管理費用——房租費30000貸：預(yù)提費用——房租費12月25日一次支付時，做分錄：借：預(yù)提費用——房租費管理費用——房租費貸：銀行存款330000（1—11月的房租）30000（12月的房租）36000030000銀行借款利息和銀行存款利息的核算。 1、預(yù)提銀行借款利息 1000元。借：籌資費用——利息 1000貸：預(yù)提費用——銀行借款利息10002、季度末，支付銀行借款利息時：借：預(yù)提費用——銀行借款利息貸：銀行存款300030003、順便強調(diào)一下銀行存款利息的核算。關(guān)于銀行存款利息，不要錯 誤地計入“其他收入”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在“籌資費用”賬戶中進(jìn)行沖減。據(jù)銀行通知，本季銀行存款利息2000元已經(jīng)入賬。4借：銀行存款20002000貸：籌資費用——利息鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)“凈資產(chǎn)”的數(shù)額，所以，在登記“籌資費用”明細(xì)賬戶時，2000元利息收入應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)關(guān)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50%，超過部分的利息支出其不得在稅前扣除。關(guān)于“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”、、、，我強調(diào)的是它們的區(qū)別。明白了他們的區(qū)別，才能夠正確地運用。區(qū)別很簡單，就是涉及主營業(yè)務(wù)的債權(quán)債務(wù)，就運用“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”、核算，與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的各種債權(quán)債務(wù)，就在“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)、付款”項下核算。我們民辦培訓(xùn)學(xué)校的主營業(yè)務(wù)就是文化培訓(xùn)。文化培訓(xùn)的債權(quán)、債務(wù)，主要就是學(xué)生欠交培訓(xùn)費或者多收待退的培訓(xùn)費，一般都很少，所以，在會計實踐中，“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”的使用一般、都很少。學(xué)校涉及的大部分債權(quán)債務(wù)，都屬于“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)、付款”的核算范疇。比如應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項、應(yīng)收的保險公司賠款、總務(wù)部門的備用金等。短期欠付個人的款項、代收待付的款項、已提但未付的工會經(jīng)費、等等。“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”都應(yīng)當(dāng)、、、按照債權(quán)債務(wù)的對象設(shè)立明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5二、關(guān)于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的核算關(guān)于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的核算對于民辦學(xué)校而言，按照《民間非營利組織會計制度》對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，始終是一個比較生疏的難點。這是因為長期以來，大多數(shù)學(xué)校一直習(xí)慣于事業(yè)單位會計制度，按照收付實現(xiàn)制對固定資產(chǎn)實行一次進(jìn)入成本的原則，在長期核算實踐中，不涉及固定資產(chǎn)折舊問題?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的入賬價值的確定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（即：實際支付的買價+相關(guān)稅金、包裝費等稅費+為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運輸費、安裝費、裝卸費 等） (二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； (三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在 簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款 總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相 關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； (四)盤盈的固定資產(chǎn)， 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； (五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的 固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；6(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。民辦學(xué)校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的“其他收入”或者“其他費用”。民辦學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學(xué)校董事會（理事會）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價值，列入“其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計入當(dāng)期“管理費用”。民辦學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片），進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：１、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺，單位價值２５０００元，運輸費２００元，調(diào)試費３００元。根據(jù)供應(yīng)方、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗收記錄確定原值為２５５００元。編制會計分錄。借：固定資產(chǎn)２５５００２５５００貸：銀行存款（或現(xiàn)金）２、某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺，買價２５００００元，包裝費１００００元，運費及裝卸費３０００元，安裝費及調(diào)試費２００００元。該項固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用。（１）開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：7借：在建工程 ——×型號數(shù)控機(jī)床 ２５００００ 貸：銀行存款 （２）開出支票支付包裝費： 借：在建工程——×型號數(shù)控機(jī)床 １００００ 貸：銀行存款 （３）開出支票支付運費和裝卸費：借：在建工程——×型號數(shù)控機(jī)床貸：銀行存款（４）支付安裝及調(diào)試費：借：在建工程——×型號數(shù)控機(jī)床貸：銀行存款２００００２００００３０００３０００１００００２５００００（５）安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗收合格，根據(jù)驗收單：借：固定資產(chǎn)２８３０００２８３０００貸：在建工程——×型號數(shù)控機(jī)床３、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票，經(jīng)在市場調(diào)查，同類型商品的價格是１２００００元。經(jīng)確定，該汽車的公允價值為１２００００元?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。借：固定資產(chǎn)——機(jī)動車１２００００貸：捐贈收入１２００００《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。學(xué)校的捐贈收入，計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計提所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理。8例：某校的一部汽車，原值120000元，已累計提折舊48000元，實際賣價為50000元。（1）將已出售的汽車轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”。借：固定資產(chǎn)清理72000累計折舊（已提折舊）48000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）120000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當(dāng)期管理費用或其它收入。）減值時：借：銀行存款管理費用—資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)清理500002200072000增值時：如果該汽車賣80000元。分錄是：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理8000072000其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入 80005、某校一臺柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費200元。賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理20080012000128009貸：現(xiàn)金 （3）殘料入庫 借：存貨 —— 材料貸： 固定資產(chǎn)清理200300300如果殘料當(dāng)時就賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金，則：借：現(xiàn)金轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費用——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理 （4）結(jié)700貸：固定資產(chǎn)清理7003003006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實地盤點后，對固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)盤盈：按照公允價值：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入（2）盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計折舊21000元。經(jīng)保險公司確認(rèn)，同意賠償4000元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償1400元。會計分錄：借：管理費用—資產(chǎn)減值損失其他應(yīng)收款—保險公司其他應(yīng)收款—張三累計折舊貸：固定資產(chǎn)1600400014002100028000注：凡是2005年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)因已按舊會計制度在“事業(yè)支出”中列支，發(fā)生盤虧時不應(yīng)在費用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)10貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值?！袄塾嬚叟f”這個會計科目比較特殊，它是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計折舊”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄?！袄塾嬚叟f”賬戶貸方記錄每月計提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額。“累計折舊”余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。為什么說“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的調(diào)整帳戶？因為用“固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計折舊”帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（請注意：今年頒布的實施條例的規(guī)定年限與以前有一些差別）(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，11單獨在“文物文化資產(chǎn)”項下反映?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，即，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值）；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。民辦學(xué)校的折舊，采用直線法即年限平均法。計算公式是：1–預(yù)計凈殘值率年折舊率=————————————預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率賬務(wù)處理舉例：1、某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計使用年×100%限為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 4% 。 1 –預(yù)計凈殘值率 4% 年折舊率 =———————————— 預(yù)計使用年限260000×1.6%=4160會計分錄：

5月折舊率

=19.2÷12=1.6%月折舊額

=12×100%=19.2%借：管理費用——折舊費 貸：累計折舊41604160如果學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動的固定資產(chǎn)和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計提折舊時，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入“業(yè)務(wù)活動成本”和“管理費用”賬戶，會計分錄是： 借：業(yè)務(wù)活動成本—折舊費（直接用于教學(xué)活動的固定資產(chǎn)折舊）管理費用—折舊費貸：累計折舊（用于管理部門的固定資產(chǎn)折舊）三、關(guān)于流動資產(chǎn)管理的幾個具體問題關(guān)于流動資產(chǎn)管理的幾個具體問題1、關(guān)于貨幣資產(chǎn)管理有兩個老生常談的問題值得重視：一是及時與銀行對賬單進(jìn)行核對，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。這本來是出納員每月必做的基礎(chǔ)性工作。但在會計實踐中，往往因為工作忙或者工作拖拉，這項工作堅持得并不好。有的學(xué)校甚至好幾個月也不與銀行對賬，其結(jié)果，是給自己日后的工作帶來許多麻煩。建議各學(xué)校重視這項工作。具體方法就不多講了。二是“其他貨幣資金”科目的使用。其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 民辦學(xué)?？赡苡玫降氖?“信用卡存款”。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù) 人員辦理信用卡并存入款項時， 其帳務(wù)處理如下： （1）將現(xiàn)金或銀行存款 20000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 200002000013（2）信用卡使用人使用信用卡招待客人

600元，憑正式發(fā)票：

借：管理費用 ——業(yè)務(wù)招待費 貸：其他貨幣資金 ——信用卡存款

6006003）收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關(guān)憑證：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：籌資費用30302、關(guān)于對外投資的核算（略） 3、關(guān)于對外捐贈 一些學(xué)校曾經(jīng)試圖通過對外捐贈的方法，加大成本，合理避稅。需 要注意的是， 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 《第五十一條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈， 是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或 者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 這就是說，學(xué)校直接向受贈人的捐贈是不允許稅前扣除的。 第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 4、關(guān)于各種“扣除”的比例限制 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》有專門一節(jié)對扣除作了 規(guī)定，大家應(yīng)當(dāng)仔細(xì)進(jìn)行探討。特別是一些比例限制，如果超過了，就要進(jìn)行納稅調(diào)整， 增加學(xué)校的稅負(fù)。 除剛才介紹的有關(guān)公益性捐贈的扣 除規(guī)定外，還有一些值得關(guān)注的規(guī)定。如：職工福利費支出，不超過工 資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除；撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金 總額 2%的部分， 準(zhǔn)予扣除； 職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰；14符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除；參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。等等。四、關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”的核算關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”關(guān)于民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學(xué)活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進(jìn)行明細(xì)分類核算，有必要在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級會計科目項下設(shè)置二級甚至三級會計科目。建議設(shè)置“出資者投入”“發(fā)展基金”“公益金”“風(fēng)險、、、基金”“合理回報”“本年凈資產(chǎn)”“滾存凈資產(chǎn)”等二級科目。其中：、、、“出資者投入”核算學(xué)校在申請開辦時，經(jīng)法定驗資認(rèn)證的投資者實際投入的資金額；“發(fā)展基金”“公益金”“風(fēng)險基金”核算按照國家有關(guān)法律法規(guī)、、和學(xué)校章程規(guī)定提取的專用基金；從目前來看，除了《民辦教育促進(jìn)法》對“發(fā)展基金”的提取作了明確的法律規(guī)定外，對“公益金”“風(fēng)險基、金”的提取沒有明確的規(guī)定。所以在實際工作中，目前各學(xué)校也只提取“發(fā)展基金”。如果這樣，在設(shè)立二級科目時，只設(shè)立“發(fā)展基金”就行了。15“合理回報”核算在章程中明確表明要求取得合理回報的民辦培訓(xùn) 學(xué)校根據(jù)決策機(jī)構(gòu)的決議，實際應(yīng)付給出資者的合理回報。年度末，將 “非限定性凈資產(chǎn) ——合理回報”明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”明細(xì)帳戶。“本年凈資產(chǎn)”核算本年的凈資產(chǎn)動態(tài)情況。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的“提供服務(wù)收入—非限定性收入”“其他收入—非限定性收入”、、等收入類賬戶的賬面余額和 “業(yè)務(wù)活動成本 ”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”等成本費用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。年末， “非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)——滾存凈資產(chǎn)”明細(xì)帳戶。“滾存凈資產(chǎn)”核算歷年的滾存結(jié)余。賬務(wù)處理舉例：1、2008年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“提供服務(wù)收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元。借：提供服務(wù)收入—非限定性收入146000其他收入—非限定性收入投資收益——債券收益300010000貸：非限定性凈資產(chǎn) ——本年凈資產(chǎn) 1590002、2008年