交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！窘庾x】本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的差不多規(guī)定。試點(diǎn)納稅人，是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施方法》，財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人），也確實(shí)是在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。一、試點(diǎn)納稅人范圍的界定：試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)目前包括以下省市：上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等九省市。二、單位和個(gè)人范圍的界定：（一）“單位”包括所有單位。（二）“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指除個(gè)體工商戶以外的自然人。單位、個(gè)人，包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人?！熬硟?nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。（扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定見第六條）三、提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)是指在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)行為，應(yīng)稅服務(wù)行為目前限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為。同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。四、油氣田企業(yè)的專門規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本方法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅治理方法》（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)）。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第二款）試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分不核算，未分不核算的，從高適用稅率。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第一款）第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！窘庾x】本條是關(guān)于單位采納承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征（一）承包經(jīng)營，是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。（二）承租經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。（三）掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。假如不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！窘庾x】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三方面來把握：一、試點(diǎn)納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的治理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類治理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為要緊標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證治理等方面都不同，需作區(qū)不對(duì)待。二、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由于一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會(huì)計(jì)核算，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局能夠依照試點(diǎn)工作需要對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。（二）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算即連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。按照規(guī)定實(shí)行差額征稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。同時(shí)規(guī)定，該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)含稅銷售額合計(jì)÷（1+3％）。三、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形除本條第三款規(guī)定情形之外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形：（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶以外的自然人?，F(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能專門高，但假如一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個(gè)自然人按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅也不現(xiàn)實(shí)。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個(gè)人一律按照小規(guī)模納稅人征稅。（二）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，能夠依照自身經(jīng)營情況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。需要注意的是，與現(xiàn)行《一般納稅人資格認(rèn)定治理方法》規(guī)定相比，增加了不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶也能夠選擇試點(diǎn)納稅人類型。第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依照合法、有效憑證核算?！窘庾x】本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，專門多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的治理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依照合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場(chǎng)所等條件。第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定方法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！窘庾x】本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）和《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及有關(guān)事項(xiàng)的公告》（浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第10號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特不規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括物資運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。二、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格的標(biāo)準(zhǔn)試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施方法》第三條第三款規(guī)定能夠不認(rèn)定為一般納稅人情況的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。三、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但至今尚未公布相關(guān)專門規(guī)定。四、輔導(dǎo)期治理要求新認(rèn)定一般納稅人的試點(diǎn)納稅人不實(shí)行輔導(dǎo)期治理。第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以同意方為增值稅扣繳義務(wù)人?！窘庾x】本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。參照了現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十八條關(guān)于境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供修理修配勞務(wù)確定增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！迸c現(xiàn)行增值稅物資征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者同意方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)治理對(duì)象的限制，即僅進(jìn)出口物資進(jìn)行治理，各類服務(wù)不屬于海關(guān)治理范疇，對(duì)涉及跨境提供服務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行治理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握：一、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人。需要注意的是，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和同意方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)；對(duì)不符合境內(nèi)代理人和同意方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，因此仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。假如在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有代理人，以同意方為扣繳義務(wù)人，同時(shí)必須符合同意方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，假如設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是納稅人的境內(nèi)代理人，假如在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人假如不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。綜合上述例如：境外單位向杭州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在試點(diǎn)地區(qū)以外，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和同意方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，因此仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；境外單位為杭州企業(yè)在南昌市會(huì)展中心（非試點(diǎn)地區(qū)）提供會(huì)議展覽服務(wù)，該境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，按規(guī)定應(yīng)以杭州企業(yè)為扣繳義務(wù)人，符合同意方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，因此杭州企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅。第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)能夠視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定?！窘庾x】本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，能夠視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。這要緊是為了解決集團(tuán)公司合并納稅問題。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。具體方法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第二章應(yīng)稅服務(wù)第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本方法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行?！窘庾x】本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，《試點(diǎn)實(shí)施方法》所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。另外，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件規(guī)定：“除列明的航空運(yùn)輸企業(yè)以外，其他注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事《試點(diǎn)實(shí)施方法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！必?cái)稅〔2012〕71號(hào)文件下發(fā)后，又對(duì)上述條款作出了補(bǔ)充規(guī)定，即“注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)問題另行通知”。應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)現(xiàn)行營業(yè)稅稅目包括：一、交通運(yùn)輸業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率3%），包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類，以及與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)（如打撈、理貨、引航等服務(wù)）。營業(yè)稅改征增值稅后，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸適用增值稅稅率為11%；裝卸搬運(yùn)以及與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，歸屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。二、服務(wù)業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率5%），包括代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)子稅目；營業(yè)稅改征增值稅后，代理業(yè)中的物資運(yùn)輸代理和報(bào)關(guān)代理、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的會(huì)議展覽、合同能源治理服務(wù)等歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（原適用營業(yè)稅稅率5%），包括轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)；營業(yè)稅改征增值稅后，上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。四、金融保險(xiǎn)業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率5%），僅包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。營業(yè)稅改征增值稅后，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。為便于寬敞稅務(wù)干部和納稅人對(duì)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對(duì)比分析表》（見附件2）和《營改增行業(yè)明細(xì)與征收品目對(duì)比表》（見附件3）供輔助參考。第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、物資或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政治理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為職員提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【解讀】本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定有償性的原則中的同銷售物資是一致的，其要緊區(qū)不在于服務(wù)是無形的，它不以實(shí)物形式存在。因此，對(duì)提供和同意服務(wù)的雙方來講不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行確實(shí)是服務(wù)提供的發(fā)生。一、對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意：（一）“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接阻礙一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；（二）“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；（三）“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按第四十條規(guī)定確定銷售額。（四）“有償”分兩種形式：1）貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；2）非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不預(yù)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。二、非營業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容本條對(duì)非營業(yè)活動(dòng)作出了明確解釋，要緊包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政治理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。1、主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；2、必須是為了履行國家行政治理和公共服務(wù)職能；3、所獵取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的職員為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，盡管發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。關(guān)于這條規(guī)定，能夠從以下兩個(gè)方面來理解：1、只有單位或個(gè)體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于職員身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分職員和非職員。《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第十條是規(guī)定“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。”另外《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定，“單位在職職工是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。……為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府依照國家政策規(guī)定的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)?！币勒铡吨腥A人民共和國勞動(dòng)合同法》和財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件的規(guī)定，職員是指同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；（2）用人單位為其支付社會(huì)保險(xiǎn)。2、職員為本單位或者雇主提供的不需要繳納增值稅的服務(wù)，應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。前面我們介紹了職員應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是講只要具備了職員的條件，對(duì)職員為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。職員向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸物資收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。（三）單位或者個(gè)體工商戶為職員提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，如向職員提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，不征收增值稅。三、非營業(yè)活動(dòng)排除在增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的緣故（一）稅制設(shè)計(jì)的合理性。由于非營業(yè)活動(dòng)中提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的專門性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）非營業(yè)活動(dòng)本身一般不以盈利為目的；（三）非營業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國家行政治理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)；（四）將非營業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度。第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者同意方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！窘庾x】本條是對(duì)《試點(diǎn)實(shí)施方法》第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及細(xì)則相比，稅收管轄權(quán)更廣泛，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。一、對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，能夠從以下兩個(gè)方面的來把握：（一）“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)不管是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。如，境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)等。關(guān)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅〔2011〕131號(hào)等文件中具體規(guī)定。（二）“應(yīng)稅服務(wù)同意方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)同意方在境內(nèi)，不管應(yīng)稅服務(wù)提供方是在境內(nèi)依舊境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)同意方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。例如：試點(diǎn)地區(qū)A企業(yè)同意美國B企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于A企業(yè)新產(chǎn)品，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。二、采取排除法，明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，要緊包含三層意思：1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2、境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外同意應(yīng)稅服務(wù)；3、所同意的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：境內(nèi)單位在境外租用倉庫保管物資，境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，要緊包含兩層意思：1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2、有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【解讀】本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，關(guān)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：一、為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的進(jìn)展。二、“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。三、要注意區(qū)不提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。【解讀】本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。一、融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人依照承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。二、經(jīng)營性租賃，是指約定時(shí)刻內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅差不多稅率17%。1、光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)刻內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)刻內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：花卉租賃、養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，其中租賃取得收入屬于應(yīng)稅服務(wù)（經(jīng)營性租賃）應(yīng)征增值稅，養(yǎng)護(hù)收入不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。圖書租賃屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，柜臺(tái)租賃不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍（屬不動(dòng)產(chǎn)）。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。【解讀】本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將物資或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。一、陸路運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送物資或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。二、水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送物資或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人職員資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。三、航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送物資或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人職員資、維修費(fèi)用等）均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。四、管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：快遞業(yè)務(wù)、運(yùn)鈔車服務(wù)、景點(diǎn)觀光索道、巡游車、汽車清障施救業(yè)務(wù)不屬于此項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)。（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。【解讀】本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。上述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。一、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源治理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種專業(yè)技術(shù)推廣和傳授按照“技術(shù)咨詢”征收增值稅。4.合同能源治理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理酬勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工往常，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程治理服務(wù)。1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)治理、桌面治理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)治理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施治理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。4．業(yè)務(wù)流程治理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源治理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)治理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：網(wǎng)吧經(jīng)營、銷售網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡、交友網(wǎng)站不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。金融支付服務(wù)，是非銀行性金融機(jī)構(gòu)第三方支付的服務(wù)，屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（業(yè)務(wù)流程治理服務(wù)）。電腦維護(hù)，其中硬件維護(hù)屬于修理修配勞務(wù)，軟件維護(hù)屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（信息技術(shù)服務(wù)）。三、文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把打算、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等托付事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、公布、播映、宣傳、展示等。依照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜〔2012〕68號(hào)）文件，廣告業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額的3%征收，營改增試點(diǎn)實(shí)施之后由國稅部門征收。5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：所有的設(shè)計(jì)（包括工程設(shè)計(jì)服務(wù)）都納入該應(yīng)稅服務(wù)范圍，然而設(shè)計(jì)服務(wù)、電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目；施工和設(shè)計(jì)屬同一主體行為并連貫實(shí)施的，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可不列入該應(yīng)稅服務(wù)范圍。電影發(fā)行轉(zhuǎn)讓發(fā)行權(quán)收入、廣播站轉(zhuǎn)讓播音權(quán)收入、品牌轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入、會(huì)議展覽單位服務(wù)收入、賓館飯店會(huì)議服務(wù)收入、廣告代理單位的服務(wù)收入、廣告牌（包括出租車內(nèi)的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應(yīng)稅服務(wù)范圍。對(duì)公交車公司通過招標(biāo)形式，由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務(wù)”的應(yīng)稅范圍。四、物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、物資運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航治理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪治理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳治理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行治理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道治理服務(wù)、空中交通治理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道治理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔治理服務(wù)、航標(biāo)治理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通治理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)按港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。船舶代理服務(wù)，是指同意船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的托付，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦同意訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及物資的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬物資、組織貨載，辦理物資、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人托付向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，不再按水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，統(tǒng)一按港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的物資配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.物資運(yùn)輸代理服務(wù)，是指同意物資收貨人、發(fā)貨人的托付，以托付人的名義或者以自己的名義，在不直接提供物資運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為托付人辦理物資運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指同意進(jìn)出口物資的收、發(fā)貨人托付，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。7.倉儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管物資的業(yè)務(wù)活動(dòng)。8.裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將物資在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。總局已明確政策的具體案例：搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“物流輔助—裝卸搬運(yùn)”征收增值稅；對(duì)搬家公司承攬的物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。目前，相關(guān)文件采取正列舉的方式規(guī)定知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、物資運(yùn)輸代理、船舶代理、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)等7項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍。因此，對(duì)其他代理業(yè)務(wù)是否納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，不可擴(kuò)大理解。五、鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、治理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為托付方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程治理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。總局已明確政策的具體案例：稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律事務(wù)所等所有服務(wù)收入（包括評(píng)估、代理記賬業(yè)務(wù)等）都屬于鑒證咨詢服務(wù)收入，屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。公證處的公證服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、圖紙審核服務(wù)、房產(chǎn)中介服務(wù)，以及網(wǎng)站、電信商提供增值業(yè)務(wù)（SP服務(wù)）均不屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！窘庾x】本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，從而提高了服務(wù)出口企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入進(jìn)展和走向世界制造了有利條件。關(guān)于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特不是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。依據(jù)本條規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，要緊包括如下內(nèi)容：一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者物資出境；2.在境外載運(yùn)旅客或者物資入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者物資。（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體治理方法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定總局公告2012年第13號(hào)已公布具體治理方法，該公告原適用于上海市，經(jīng)我局進(jìn)出口處口頭請(qǐng)示總局，其他試點(diǎn)地區(qū)可比照?qǐng)?zhí)行，《零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退申報(bào)表》填報(bào)口徑、方法等事宜聯(lián)系我局進(jìn)出口部門。三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，假如屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅方法，退稅率為適用的增值稅稅率；假如屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅方法。四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）提供國際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，或未具備相關(guān)的經(jīng)營許可。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源治理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程治理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源治理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)物資或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：在海關(guān)專門監(jiān)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于零稅率業(yè)務(wù)。需要注意的是，本條規(guī)定的增值稅稅率同樣適用于扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅適用稅率。財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件規(guī)定：中華人民共和國境內(nèi)的代理人和同意方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅（注：另有規(guī)定除外）。第十三條增值稅征收率為3%?！窘庾x】本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。下列情形適用增值稅征收率：一、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。二、一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法的，征收率也為3%?，F(xiàn)行政策規(guī)定的部分特定項(xiàng)目參見第十五條解讀。第一節(jié)一般性規(guī)定第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。【解讀】本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定，計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人部分特定項(xiàng)目能夠選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。【解讀】本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用計(jì)稅方法的規(guī)定。一、通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售物資、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定能夠選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）二、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也能夠選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人兼有不同稅率和征收率的銷售物資、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，能夠選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法同時(shí)并存的情形。但對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法?，F(xiàn)行政策規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)如下：1、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），能夠選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）2、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定治理方法（試行）>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前（2012年11月30日前）購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間能夠選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）三、按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之后（2012年12月1日后）購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之前（2012年11月30日前）購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差不多計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）四、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。（二）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易方法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！窘庾x】小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡單，采納簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=同意方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率【解讀】本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)扣繳稅款的計(jì)算問題。一、適用對(duì)象：本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況。二、適用范圍：限于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點(diǎn)范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)。三、稅額計(jì)算：在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將同意應(yīng)稅服務(wù)方支付的含稅價(jià)款，轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格，再乘以該應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。例如，境外公司為試點(diǎn)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106÷（1＋6%）×6%＝6萬元需要注意的，本條所述僅是一般性規(guī)定，有特不規(guī)定者除外。例如財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文件規(guī)定：未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施方法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：

應(yīng)扣繳稅額=同意方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率第二節(jié)一般計(jì)稅方法第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。【解讀】本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。目前我國采納的是購進(jìn)扣稅法。也確實(shí)是納稅人在購進(jìn)物資時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售物資時(shí)按照銷售額收取稅款（構(gòu)成銷項(xiàng)稅額），同時(shí)同意從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，如此就相當(dāng)于僅對(duì)物資、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得合法抵扣憑證。該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4（萬元）。第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率【解讀】本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。從上述計(jì)算公式中我們能夠看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也確實(shí)是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷項(xiàng)稅額概念。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣之后，就形成了當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售物資以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定同意從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采納銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【解讀】確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售物資或者應(yīng)稅服務(wù)，采納銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，原對(duì)應(yīng)稅服務(wù)征收營業(yè)稅時(shí)，納稅人依照實(shí)際取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，再依照不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。第二十一條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)物資或者同意加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。【解讀】本條明確了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，關(guān)于納稅人最大的變化確實(shí)是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)取得合法增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)刻內(nèi)認(rèn)證抵扣。納稅人購進(jìn)物資或者同意加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。正確理解進(jìn)項(xiàng)稅額需把握以下幾點(diǎn)：（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)和同意應(yīng)稅服務(wù)；（三）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其采購環(huán)節(jié)的核算發(fā)生了重大變化。在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入存貨、固定資產(chǎn)或成本費(fèi)用等。在新會(huì)計(jì)核算下，假如納稅人取得增值稅專用發(fā)票，依照發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；假如納稅人取得標(biāo)注“代開”字樣的物資運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，按價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，價(jià)稅合計(jì)金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用賬戶。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)物資或者同意加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)物資或者同意加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購物資以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）同意交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（五）同意境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。【解讀】本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照取得的抵扣憑證的種類分不進(jìn)行了列示：一、增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣治理，依照增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最要緊的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（一）《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)（不含物資運(yùn)輸）開具的發(fā)票。（二）《物資運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》?！段镔Y運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供物資運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。（三）《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。稅控系統(tǒng)開具的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。例：某試點(diǎn)一般納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2012年6月28日，并于7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。二、進(jìn)口增值稅專用繳款書依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口物資辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明。（一）未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”治理方法的地區(qū)，納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，應(yīng)自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束往常申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)依照申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。（二）實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”治理方法的地區(qū)，納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)并申請(qǐng)稽核比對(duì)。關(guān)于稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具一般發(fā)票。關(guān)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前浙江省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打網(wǎng)絡(luò)發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證并通過以《抵扣清單》方式采集也能夠計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。事實(shí)上，在目前試點(diǎn)時(shí)期，購進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的并不多見。四、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)同意交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（含建設(shè)基金，下同）金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。同意交通運(yùn)輸服務(wù)，要緊有以下情況：（一）從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人同意交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以及公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（二）從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人同意物資運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)闃?biāo)注“代開”字樣的貨運(yùn)專用發(fā)票，票面“稅額”欄上沒有注明的增值稅額（打印“***”），因此將稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)專用發(fā)票歸于此類。（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)）該條放在此不妥當(dāng)，應(yīng)歸入增值稅專用發(fā)票類（三）從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施往常的貨運(yùn)發(fā)票。增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在試點(diǎn)實(shí)施日往常開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天特不要注意各在試點(diǎn)時(shí)刻的不同，會(huì)阻礙到以后抵扣截止時(shí)刻的不同。內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。特不要注意各在試點(diǎn)時(shí)刻的不同，會(huì)阻礙到以后抵扣截止時(shí)刻的不同。需要注意的幾點(diǎn)：（一）可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)。從試點(diǎn)地區(qū)同意的裝卸搬運(yùn)服務(wù)（屬于物流輔助服務(wù)），如取得增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。（二）從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施日以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（三）增值稅一般納稅人取得的公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需采集《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，沒有抵扣期限的限制。五、稅收通用繳款書同意境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。依照《試點(diǎn)實(shí)施方法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施方法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通用繳款書。應(yīng)稅服務(wù)同意方憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，不管以境內(nèi)代理人依舊同意方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為服務(wù)同意方。只有同意境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的通用繳款書能夠抵扣，其他情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的通用繳款書不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！窘庾x】在增值稅征收治理中，納稅人購進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以合法增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。要緊是為了督促納稅人按照規(guī)定取得合法扣稅憑證，提高稅法遵從度。我國自1994年實(shí)行增值稅改革以來，為加強(qiáng)增值稅治理陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，除此之外，現(xiàn)行有效的增值稅政策及治理規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需要注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：一、增值稅專用發(fā)票使用相關(guān)規(guī)定《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是關(guān)于增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票的，不得作為扣稅憑證。涉及上述規(guī)定的要緊文件是：國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)和國稅發(fā)〔2007〕18號(hào)。二、有抵扣期限的扣稅憑證相關(guān)規(guī)定增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《物資運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控系統(tǒng)開具的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為增值稅扣稅憑證。涉及上述規(guī)定的要緊文件：國稅函〔2009〕617號(hào)和國稅函〔2004〕128號(hào)。三、目前未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證相關(guān)規(guī)定：1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。2、同意境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書。3、同意鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及同意非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。上述憑證沒有認(rèn)證或申報(bào)抵扣期限。涉及上述規(guī)定的要緊文件：國稅發(fā)〔2005〕61號(hào)和國稅發(fā)〔2006〕163號(hào)。四、有關(guān)通用繳款書的抵扣規(guī)定納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其通用繳款書不得作為扣稅憑證。第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資、同意加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)物資及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）同意的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外?！窘庾x】本條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種情形。一、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是相關(guān)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指應(yīng)征收營業(yè)稅的項(xiàng)目（包括提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等）。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，不管會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍將會(huì)逐步縮小。二、對(duì)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等進(jìn)項(xiàng)稅額處理原則對(duì)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（僅包括專利技術(shù)及非專利技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)，以及商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等納入營改增試點(diǎn)的無形資產(chǎn)，不包括土地使用權(quán)），以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，與流淌資產(chǎn)（如原材料）等其他項(xiàng)目相比有一定的專門性。一般情況下，對(duì)納稅人用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資及勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。然而，涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)屬于兼用于的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之因此如此規(guī)定，要緊緣故是：通常我們關(guān)于用途難以劃分的物資采納應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和物資的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)相關(guān)于流淌資產(chǎn)（如原材料），其價(jià)值轉(zhuǎn)移往往不是一次性的，具有時(shí)刻上的連續(xù)性，其使用用途是可變的。比如：一臺(tái)車床，既能夠用來生產(chǎn)免稅軍品，也能夠用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，也能夠用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。假如按照對(duì)存貨等進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的專門處理原則。三、發(fā)生非正常損失涉及進(jìn)項(xiàng)稅額處理原則（一）納稅人盡管取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。（二）非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的物資。這些非正常損失是由納稅人自身緣故造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那個(gè)地點(diǎn)所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指差不多完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者能夠作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。自然災(zāi)難等不可抗力因素造成的特不損失，不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（三）非正常損失涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。四、同意的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)要緊同意對(duì)象是個(gè)人，消費(fèi)屬性明顯。關(guān)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定同意勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)依舊個(gè)人，因此，一般納稅人同意的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。五、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額處理原則（一）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之因此不同意抵扣，要緊是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途能夠是接送單位人員上班，也能夠是臨時(shí)裝運(yùn)物資往來于車間。這些用途，有些屬于物資生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，能夠抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣?？偟膩碇v，其具體用途是難以劃分清晰的。原則上將應(yīng)當(dāng)關(guān)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收治理難度。在這種情況下，稅制的差不多原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在治理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。（二）作為差不多改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，提供交通運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)按照11%的增值稅稅率繳納增值稅。增值稅一般納稅人，購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)（該企業(yè)必須有交通運(yùn)輸經(jīng)營范圍）的運(yùn)輸工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十五條非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的物資。【解讀】本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。一、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相關(guān)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍，部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。二、固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類物資的概括性描述，其本質(zhì)仍然是物資，但在具體的推斷上，對(duì)固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此本方法對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。本方法的所稱固定資產(chǎn)不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定相比范圍要小得多。準(zhǔn)則中定義的固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商（產(chǎn)）品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度（1年）的有形資產(chǎn)。第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。【解讀】本條規(guī)定了兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，兼營行為是專門常見的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的確實(shí)是耗用的水和電力。但同時(shí)也有專門多進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠劃分清晰用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅