cpa稅法課件講義整理

31十月20221第一章_cpa_稅法_課件22十月20221第一章_cpa_稅法_課件

一、稅收的一般概念

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財政收入的一種形式。

稅收概念所包含的內(nèi)涵：1.稅收是國家財政收入的一種形式2.行使征稅權(quán)的主體是國家3.國家征稅憑借的是政治權(quán)力4.國家征稅的目的是為了履行其公共職能的需要5.稅收必須借助于法律形式進(jìn)行第一節(jié)稅法的概念一、稅收的一般概念第一節(jié)稅法的概念

二、稅收的形式特征（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性

二、稅收的形式特征

四、稅法的法律級次（一）全國人大和全國人大常委會制定的稅收法律（二）全國人大或全國人大常委會授權(quán)立法（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（四）地方人大及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章（六）地方政府制定的稅收地方規(guī)章四、稅法的法律級次

五、稅法的分類1.按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法

稅收通則法：是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。

稅收單行法：是指就某一類納稅人、某一類征稅對象或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)或規(guī)章。五、稅法的分類2.按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

稅收實(shí)體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。

稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《稅收征管法》就屬于稅收程序法。2.按照稅法的職能作用的不同，可將3.按照稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法、對自然資源課稅的稅法

對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟(jì)活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。3.按照稅法征收對象的不同，可分為

對所得額課稅的稅法：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。

對財產(chǎn)、行為課稅的稅法：主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。

對自然資源課稅的稅法：主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。對所得額課稅的稅法：4.按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅

中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等為中央稅。

地方稅：屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。

中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等為中央與地方共享稅。4.按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限5.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等

國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

國際稅法：是指國家之間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法：是指外國各個國家制定的稅收制度。5.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不外國各國家制定的稅收制度外國稅法雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等國家間形成的稅收制度國際稅法國家的內(nèi)部稅收制度國內(nèi)稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征資源稅稅法主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅財產(chǎn)、行為稅稅法主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用所得稅的稅法主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用流轉(zhuǎn)稅稅法按照稅法征收對象的不同稅收征收管理法稅務(wù)管理方面的法律稅收程序法個人所得稅法、企業(yè)所得稅確定稅種立法稅收實(shí)體法按照稅法的職能作用的不同如個人所得稅法、征管法等對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律稅收普通法目前沒有統(tǒng)一制定屬稅法體系中的母法稅收基本法按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同類別包含內(nèi)容分類說明具體種類分類依據(jù)外國各國家制定的稅收制度外國稅法雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條

六、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動中的重要性決定的：1.稅收收入是政府取得財政收入的基本來源，而財政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；2.稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。稅收是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。六、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的?！稇椃ā返?6條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。此項規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。（二）稅法與其他法律的關(guān)系

2.稅法與民法的關(guān)系民法是調(diào)整平等主體之間，即公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范。其調(diào)整方法具有平等、等價和有償?shù)奶攸c(diǎn)；而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)。但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別。《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。3.稅法與《刑法》的關(guān)系第二節(jié)稅法基本理論（重點(diǎn)）稅法的原則稅收法律關(guān)系稅法的構(gòu)成要素第二節(jié)稅法基本理論（重點(diǎn)）稅法的原則稅法的原則稅法的基本原則稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實(shí)質(zhì)課稅原則稅法的原則稅法的適用原則法律優(yōu)先原則法律不溯及既往原則（2009.5消費(fèi)稅中卷煙批發(fā)5%消費(fèi)稅）新法優(yōu)于舊法（2011個稅改革）特別法優(yōu)于普通法原則（企業(yè)所得稅中公益性捐贈的扣除）實(shí)體法從舊、程序法從新（2001.5稅收征管法管理所有銀行賬號上報稅務(wù)機(jī)關(guān)）程序法優(yōu)于實(shí)體法原則稅法的適用原則

一、稅收法律關(guān)系的涵義稅收法律關(guān)系是國家與納稅人在稅收活動中所發(fā)生的，并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，國家賦予強(qiáng)制力保證實(shí)施的，以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

二、稅收法律關(guān)系的要素（一）稅收法律關(guān)系的主體1.課征主體2.繳納主體（1）課稅主體（2）征稅主體稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的涵義（1）課稅主體（二）稅收法律關(guān)系的客體（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容1.征稅主體的權(quán)利與義務(wù)2.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。

（二）稅收法律關(guān)系的客體第一章_cpa_稅法_課件

一、總則

二、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。（一）自然人與法人（二）扣繳義務(wù)人（三）負(fù)稅人納稅人與負(fù)稅人有時是一致的，有時又是分離的，兩者是否一致，取決于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。稅法的構(gòu)成要素一、總則稅法的構(gòu)成要素

三、課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決“對什么征稅”這一問題。（一）課稅對象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素1.課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。2.課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。3.其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。三、課稅對象

（二）計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。不同稅種的計稅依據(jù)是不同的。增值稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)一般都是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營業(yè)收入額；所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額；消費(fèi)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。

課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所做的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所做的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。（二）計稅依據(jù)

四、稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅等。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對課稅對象作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍，就是稅目。四、稅目

五、稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問題。稅率也是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收實(shí)體法的核心要素。我國現(xiàn)行采用的稅率形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。五、稅率（一）比例稅率1.統(tǒng)一比例稅率2.差別比例稅率（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率3.幅度比例稅率4.有免征額的比例稅率5.有起征點(diǎn)的比例稅率（一）比例稅率

（二）累進(jìn)稅率1.超額累進(jìn)稅率以現(xiàn)行個人所得稅中工資、薪金所得適用的九級累進(jìn)稅率（見表16-4）為例說明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的具體運(yùn)用及其區(qū)別：

【案例1-1】居民A與B2006年3月份應(yīng)稅工資收入分別為3599元和3601元，不適用附加減除費(fèi)用，則各自的應(yīng)納稅所得額分別為1999元和2001元。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用超額累進(jìn)稅率，按其定義計算，則有：（二）累進(jìn)稅率

A應(yīng)納稅額=500×5％+（1999－500）×10％=174.90（元）B應(yīng)納稅額=500×5％+（2000－500）×10％+（2001－2000）×15％=175.15（元）假定上述征稅采用全額累進(jìn)稅率計算，則有：A應(yīng)納稅額=1999×10％=199.90（元）B應(yīng)納稅額=2001×15％=300.15（元）A應(yīng)納稅額=500×5％+（199由此可見，B工資收入只比A多出2元（3601－3599），采用全額累進(jìn)稅率計算，B卻要比A多納稅100.25元（300.15－199.90）；而采用超額累進(jìn)稅率計算，B只比A多納稅0.25元（175.15－174.90）。顯然，超額累進(jìn)比全額累進(jìn)更為科學(xué)、合理，也能為納稅人所接受。2.超率累進(jìn)稅率其設(shè)計原理與超額累進(jìn)稅率相同。

（三）定額稅率1.地區(qū)差別定額稅率。即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。2.分類分項定額稅率。即首先按某種標(biāo)志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項，然后對每一項分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。由此可見，B工資收入只比A多出2元（

六、納稅環(huán)節(jié)

七、納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅期限（三）納稅時間

【案例1-2】某企業(yè)（一般納稅人）增值稅以一個月為一納稅期。2005年7月份應(yīng)納增值稅100000元。但該企業(yè)直至8月20日才繳納該筆稅款，則其：應(yīng)交滯納金=100000×0.5‰×（？）天六、納稅環(huán)節(jié)

八、納稅地點(diǎn)

九、減稅免稅注意起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。自2006年1月1日起，現(xiàn)行個人所得稅工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，這里的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”是起征點(diǎn)還是免征額？

十、罰則

十一、附則八、納稅地點(diǎn)稅收立法是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是稅收立法與稅法實(shí)施過程中必須遵循的基本原則。

一、稅收立法稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動

（一）稅收立法原則第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施稅收立法是稅法實(shí)施的前提，有法可依，

（二）稅收立法機(jī)關(guān)目前，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會行使立法權(quán)，制定法律；國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會及其常務(wù)委員會，在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報全國人大常委會和國務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。（二）稅收立法機(jī)關(guān)

（三）稅收立法程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：1.提議階段2.審議階段3.通過和公布階段（三）稅收立法程序

二、稅法實(shí)施稅法實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面，一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。二、稅法實(shí)施從法律角度來講，一個國家一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。即一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱稅制）。從法律角度來講，一個國家一定時期內(nèi)、第一章_cpa_稅法_課件練習(xí)題1.【例題·判斷題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。（）（2002年）【答案】×2.【例題·判斷題】稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體是指代表國家行使征稅職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。()（1995年）【答案】×【3.例題·多選題】以下關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述正確的是（）。A．稅收法律關(guān)系主體雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對等B．稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是不對等的C．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定D．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西【答案】ACD練習(xí)題1.【例題·判斷題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位31十月202240第一章_cpa_稅法_課件22十月20221第一章_cpa_稅法_課件

一、稅收的一般概念

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財政收入的一種形式。

稅收概念所包含的內(nèi)涵：1.稅收是國家財政收入的一種形式2.行使征稅權(quán)的主體是國家3.國家征稅憑借的是政治權(quán)力4.國家征稅的目的是為了履行其公共職能的需要5.稅收必須借助于法律形式進(jìn)行第一節(jié)稅法的概念一、稅收的一般概念第一節(jié)稅法的概念

二、稅收的形式特征（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性

二、稅收的形式特征

四、稅法的法律級次（一）全國人大和全國人大常委會制定的稅收法律（二）全國人大或全國人大常委會授權(quán)立法（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（四）地方人大及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章（六）地方政府制定的稅收地方規(guī)章四、稅法的法律級次

五、稅法的分類1.按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法

稅收通則法：是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。

稅收單行法：是指就某一類納稅人、某一類征稅對象或某一類稅收問題單獨(dú)設(shè)立的稅收法律、法規(guī)或規(guī)章。五、稅法的分類2.按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

稅收實(shí)體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。

稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《稅收征管法》就屬于稅收程序法。2.按照稅法的職能作用的不同，可將3.按照稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法、對自然資源課稅的稅法

對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟(jì)活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。3.按照稅法征收對象的不同，可分為

對所得額課稅的稅法：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。

對財產(chǎn)、行為課稅的稅法：主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。

對自然資源課稅的稅法：主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。對所得額課稅的稅法：4.按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅

中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等為中央稅。

地方稅：屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。

中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等為中央與地方共享稅。4.按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限5.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等

國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

國際稅法：是指國家之間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法：是指外國各個國家制定的稅收制度。5.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不外國各國家制定的稅收制度外國稅法雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等國家間形成的稅收制度國際稅法國家的內(nèi)部稅收制度國內(nèi)稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征資源稅稅法主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅財產(chǎn)、行為稅稅法主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用所得稅的稅法主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用流轉(zhuǎn)稅稅法按照稅法征收對象的不同稅收征收管理法稅務(wù)管理方面的法律稅收程序法個人所得稅法、企業(yè)所得稅確定稅種立法稅收實(shí)體法按照稅法的職能作用的不同如個人所得稅法、征管法等對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律稅收普通法目前沒有統(tǒng)一制定屬稅法體系中的母法稅收基本法按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同類別包含內(nèi)容分類說明具體種類分類依據(jù)外國各國家制定的稅收制度外國稅法雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條

六、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動中的重要性決定的：1.稅收收入是政府取得財政收入的基本來源，而財政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；2.稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。稅收是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。六、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的?！稇椃ā返?6條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。此項規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。（二）稅法與其他法律的關(guān)系

2.稅法與民法的關(guān)系民法是調(diào)整平等主體之間，即公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范。其調(diào)整方法具有平等、等價和有償?shù)奶攸c(diǎn)；而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)。但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別。《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。3.稅法與《刑法》的關(guān)系第二節(jié)稅法基本理論（重點(diǎn)）稅法的原則稅收法律關(guān)系稅法的構(gòu)成要素第二節(jié)稅法基本理論（重點(diǎn)）稅法的原則稅法的原則稅法的基本原則稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實(shí)質(zhì)課稅原則稅法的原則稅法的適用原則法律優(yōu)先原則法律不溯及既往原則（2009.5消費(fèi)稅中卷煙批發(fā)5%消費(fèi)稅）新法優(yōu)于舊法（2011個稅改革）特別法優(yōu)于普通法原則（企業(yè)所得稅中公益性捐贈的扣除）實(shí)體法從舊、程序法從新（2001.5稅收征管法管理所有銀行賬號上報稅務(wù)機(jī)關(guān)）程序法優(yōu)于實(shí)體法原則稅法的適用原則

一、稅收法律關(guān)系的涵義稅收法律關(guān)系是國家與納稅人在稅收活動中所發(fā)生的，并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，國家賦予強(qiáng)制力保證實(shí)施的，以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

二、稅收法律關(guān)系的要素（一）稅收法律關(guān)系的主體1.課征主體2.繳納主體（1）課稅主體（2）征稅主體稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的涵義（1）課稅主體（二）稅收法律關(guān)系的客體（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容1.征稅主體的權(quán)利與義務(wù)2.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。

（二）稅收法律關(guān)系的客體第一章_cpa_稅法_課件

一、總則

二、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。（一）自然人與法人（二）扣繳義務(wù)人（三）負(fù)稅人納稅人與負(fù)稅人有時是一致的，有時又是分離的，兩者是否一致，取決于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。稅法的構(gòu)成要素一、總則稅法的構(gòu)成要素

三、課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決“對什么征稅”這一問題。（一）課稅對象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素1.課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。2.課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。3.其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。三、課稅對象

（二）計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。不同稅種的計稅依據(jù)是不同的。增值稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)一般都是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營業(yè)收入額；所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額；消費(fèi)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。

課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所做的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所做的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。（二）計稅依據(jù)

四、稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅等。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對課稅對象作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍，就是稅目。四、稅目

五、稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問題。稅率也是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收實(shí)體法的核心要素。我國現(xiàn)行采用的稅率形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。五、稅率（一）比例稅率1.統(tǒng)一比例稅率2.差別比例稅率（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率3.幅度比例稅率4.有免征額的比例稅率5.有起征點(diǎn)的比例稅率（一）比例稅率

（二）累進(jìn)稅率1.超額累進(jìn)稅率以現(xiàn)行個人所得稅中工資、薪金所得適用的九級累進(jìn)稅率（見表16-4）為例說明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的具體運(yùn)用及其區(qū)別：

【案例1-1】居民A與B2006年3月份應(yīng)稅工資收入分別為3599元和3601元，不適用附加減除費(fèi)用，則各自的應(yīng)納稅所得額分別為1999元和2001元。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用超額累進(jìn)稅率，按其定義計算，則有：（二）累進(jìn)稅率

A應(yīng)納稅額=500×5％+（1999－500）×10％=174.90（元）B應(yīng)納稅額=500×5％+（2000－500）×10％+（2001－2000）×15％=175.15（元）假定上述征稅采用全額累進(jìn)稅率計算，則有：A應(yīng)納稅額=1999×10％=199.90（元）B應(yīng)納稅額=2001×15％=300.15（元）A應(yīng)納稅額=500×5％+（199由此可見，B工資收入只比A多出2元（3601－3599），采用全額累進(jìn)稅率計算，B卻要比A多納稅100.25元（300.15－199.90）；而采用超額累進(jìn)稅率計算，B只比A多納稅0.25元（175.15－174.90）。顯然，超額累進(jìn)比全額累進(jìn)更為科學(xué)、合理，也能為納稅人所接受。2.超率累進(jìn)稅率其設(shè)計原理與超額累進(jìn)稅率相同。

（三）定額稅率1.地區(qū)差別定額稅率。即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。2.分類分項定額稅率。即首先按某種標(biāo)志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項，然后對每一項分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。由此可見，B工資收入只比A多出2元（

六、納稅環(huán)節(jié)

七、納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅期限（三）納稅時間

【案例1-2】某企業(yè)（一般納稅人）增值稅以一個月為一納稅期。2005年7月份應(yīng)納增值稅100000元。但該企業(yè)直至8月20日才繳納該筆稅款，則其：應(yīng)交滯