《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》培訓(xùn)文件

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是中職學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，要緊以工業(yè)企業(yè)為例介紹了會(huì)計(jì)的差不多理論和基礎(chǔ)知識(shí)及會(huì)計(jì)核算的各種專門方法。在多年對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》進(jìn)行教學(xué)的過程中，筆者發(fā)覺，學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)時(shí)總認(rèn)為會(huì)計(jì)核算中的“結(jié)轉(zhuǎn)”（注：那個(gè)地點(diǎn)的“結(jié)轉(zhuǎn)”專指賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)，不包括期末余額間賬簿交接的結(jié)轉(zhuǎn)，以下同）專門高深、專門復(fù)雜，難以學(xué)明白，常常模擬兩可，似明白非明白。會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，在提供會(huì)計(jì)信息的過程中，需要采納各種專門的核算方法，以會(huì)計(jì)的語言提供財(cái)務(wù)信息，而結(jié)轉(zhuǎn)是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)工作中重要的具體業(yè)務(wù)。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)盡管種類繁多，內(nèi)容分散，但規(guī)律性強(qiáng)，只要搞清晰它們之間的來龍去脈和相互關(guān)系，掌握起來并不難。下面，筆者從以下幾個(gè)方面對(duì)賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)做一個(gè)簡(jiǎn)要分析。一、結(jié)轉(zhuǎn)的含義和實(shí)質(zhì)簡(jiǎn)單地講，結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。那個(gè)地點(diǎn)涉及的兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。大伙兒明白，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，從籌集資金開始，通過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，到利潤(rùn)的核算與分配，從而形成一個(gè)完整的周期。會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中資金運(yùn)動(dòng)的核算要緊是采納會(huì)計(jì)分錄的方法，而會(huì)計(jì)分錄的核心是賬戶，不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)和核算科目。一個(gè)賬戶在一個(gè)時(shí)期完成了它的使命，就會(huì)把這一時(shí)期的內(nèi)容過渡到下一個(gè)時(shí)期，再由另一個(gè)賬戶來接著核算，這就形成了會(huì)計(jì)核算中的結(jié)轉(zhuǎn)。例如，一個(gè)原材料的成本核算，在采購時(shí)期，叫“在途物資”，入庫后就叫“原材料”，投入生產(chǎn)后，形成了“生產(chǎn)成本”，完工入庫后，變成了“庫存商品”，進(jìn)入銷售時(shí)期，叫做“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”?？梢?，會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)，確實(shí)是將一個(gè)時(shí)期的賬戶內(nèi)容過渡到下一個(gè)時(shí)期的賬戶中，就像一個(gè)接力，按順序一步一步完成不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，形成了一個(gè)相互關(guān)聯(lián)，結(jié)構(gòu)緊密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算鏈。二、結(jié)轉(zhuǎn)的方法分析了結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)，接下來分析會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的方法，即在會(huì)計(jì)上是如何具體來完成這種賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)的。前面筆者提到過，結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶，前者稱轉(zhuǎn)出賬戶，后者稱轉(zhuǎn)入賬戶。這種賬戶之間的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出在會(huì)計(jì)上是通過會(huì)計(jì)分錄借貸方的增減變動(dòng)來完成的，即把轉(zhuǎn)出的賬戶記在會(huì)計(jì)分錄的減少方，把轉(zhuǎn)入的賬戶記在會(huì)計(jì)分錄的增加方。例如，前面提到的“在途物資”賬戶，要把它的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借記原材料，貸記在途物資，表示原材料的增加，在途物資的減少，即把在途物資賬戶轉(zhuǎn)出的金額，轉(zhuǎn)入到了原材料賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)就如此完成了。值得注意的是，賬戶的增減是在借方依舊在貸方，要依照賬戶的性質(zhì)來決定，有的賬戶是增加在借方，減少在貸方；而有的賬戶正好相反，這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中最差不多的知識(shí)，在此就不再贅述了?？傊?，轉(zhuǎn)入賬戶是在會(huì)計(jì)分錄的增加方，而轉(zhuǎn)出賬戶是在會(huì)計(jì)分錄的減少方。三、結(jié)轉(zhuǎn)的種類《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)在不同時(shí)期都有出現(xiàn)，內(nèi)容相對(duì)比較分散，為了便于對(duì)比和理解，能夠把結(jié)轉(zhuǎn)簡(jiǎn)單的歸納為七類。在不同的時(shí)期，結(jié)轉(zhuǎn)均有其不同的涵義。1.供應(yīng)時(shí)期：在途物資→原材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。供應(yīng)過程的核算中設(shè)置了兩個(gè)賬戶來記錄材料的實(shí)際成本，一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本；二是原材料賬戶：核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。因而企業(yè)購入材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫時(shí)應(yīng)將事實(shí)上際成本記入“在途物資”賬戶，驗(yàn)收入庫后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶，即借記“原材料”等相關(guān)賬戶，貸記“在途物資”賬戶，完成材料成本從采購到入庫的過程。2.生產(chǎn)時(shí)期：制造費(fèi)用→生產(chǎn)成本，完成產(chǎn)品的成本核算。3.完工時(shí)期：生產(chǎn)成本→庫存商品，完工產(chǎn)品入庫。在會(huì)計(jì)核算中，“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。因而當(dāng)產(chǎn)品完工入庫時(shí)，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，產(chǎn)品從生產(chǎn)時(shí)期轉(zhuǎn)入待銷售時(shí)期。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本，即借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額反映的是未完工產(chǎn)品的成本。4.銷售時(shí)期：庫存商品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，已銷產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在銷售過程中，設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品，提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。因而差不多確認(rèn)銷售的產(chǎn)品的成本，應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售出庫的商品成本。5.利潤(rùn)核算時(shí)期：損益類賬戶→本年利潤(rùn)，利潤(rùn)形成的核算。在會(huì)計(jì)核算中，通過設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)將損益類賬戶中期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶以計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。損益類賬戶有“損”和“益”，即費(fèi)用和收益之分，二者雖屬于同一類賬戶，但記賬方向正好相反，因而結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要區(qū)不對(duì)待。（1）費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的借方。本年利潤(rùn)賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方表示利潤(rùn)的增加，借方表示利潤(rùn)的減少，而費(fèi)用的轉(zhuǎn)入會(huì)使利潤(rùn)減少，因而要轉(zhuǎn)入到本年利潤(rùn)的借方，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“營(yíng)業(yè)外支出”“治理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”等。結(jié)轉(zhuǎn)后各費(fèi)用類賬戶余額應(yīng)為零。（2）收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的貸方。同樣，為計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），期末需要將損益類賬戶中的收益類賬戶的期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。收益是利潤(rùn)的要緊來源，它的轉(zhuǎn)入會(huì)使利潤(rùn)增加，因而收益類賬戶要轉(zhuǎn)入到本年利潤(rùn)賬戶的貸方，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤(rùn)”。結(jié)轉(zhuǎn)后各收益類賬戶余額應(yīng)為零。將費(fèi)用類賬戶及收益類賬戶均轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后，“本年利潤(rùn)”賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的余額如在貸方，則表明收入大于費(fèi)用，為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如余額在借方，則表明費(fèi)用大于利潤(rùn)，為凈虧損。6.利潤(rùn)分配時(shí)期：本年利潤(rùn)→利潤(rùn)分配，進(jìn)行利潤(rùn)分配。年終時(shí)候，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，進(jìn)行利潤(rùn)分配，即借記“本年利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)；如為凈虧損，則借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。7.年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配。年終時(shí)候，將凈利潤(rùn)按法定程序分配后，需將“利潤(rùn)分配”賬戶其他明細(xì)賬戶的余額，如提取盈余公積，應(yīng)付股利等，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后利潤(rùn)分配賬戶除了“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶均無余額。值得注意的是，轉(zhuǎn)出賬戶在發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，其記賬方向是相反的，也確實(shí)是講，一個(gè)賬戶，假如發(fā)生時(shí)在借方，那么結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)一定在貸方，反之亦然。就像前面提到的“在途物資”賬戶，發(fā)生采購原材料業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在途物資”；材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶時(shí)，是貸記“在途物資”，一借一貸相抵，轉(zhuǎn)出后，余額為零?？傊?，教師在講解及學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中只要對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)、方法、種類及他們之間內(nèi)在的聯(lián)系有一個(gè)系統(tǒng)的了解，具體分清各賬戶分不核算的范圍及界線，不僅能專門好地掌握《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中所涉及的結(jié)轉(zhuǎn)，還將更系統(tǒng)地理解會(huì)計(jì)核算的方法體系，對(duì)學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)課程有專門大的關(guān)心。

期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括治理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

治理費(fèi)用是指企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。

依照定義可知，治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用和等和具體產(chǎn)品沒有因果關(guān)系的費(fèi)用。

另外制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位(分廠、車間)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的,應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本,但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)樗軌蜷g接地歸集到某種產(chǎn)品上，與期間費(fèi)用是不同的生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的關(guān)系生產(chǎn)費(fèi)用需要直接或間接地計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用則是直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。它們差不多上一種耗費(fèi)，都必須從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，然而它們補(bǔ)償?shù)臅r(shí)刻不同。期間費(fèi)用直接從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，而構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用要待產(chǎn)品銷售時(shí)才能得到補(bǔ)償。

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中八大難點(diǎn)的講解訣竅

摘要]在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)有關(guān)難點(diǎn)的教學(xué)中，假如能夠運(yùn)用一些日常生活中風(fēng)趣、幽默的例子進(jìn)行分析和解釋，不僅能夠活躍課堂氣氛，而且能夠使學(xué)生專門快理解問題，達(dá)到事半功倍的教學(xué)效果。

[關(guān)鍵詞]基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；教學(xué)；難點(diǎn)

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，我們面臨的往往是對(duì)會(huì)計(jì)沒有任何感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生。如何提高學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣，盡快理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中的難點(diǎn)問題，一直是從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)工作的老師們所考慮的問題。筆者在長(zhǎng)期的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中深刻體會(huì)到。運(yùn)用一些日常生活中風(fēng)趣、幽默的例子，來講明基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中的一些難點(diǎn)問題，不僅能夠活躍課堂氣氛，關(guān)心學(xué)生消化難點(diǎn)，而且能夠使學(xué)生產(chǎn)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)濃厚的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。

一、老總請(qǐng)客與會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是第一個(gè)會(huì)計(jì)核算前提或會(huì)計(jì)假設(shè)，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。在教學(xué)中，耍使學(xué)生機(jī)械地背出這一概念并非難事，但要使他們真正理解會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義卻并非易事。假如舉一個(gè)例子，則能夠使學(xué)生專門快地理解會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正含義。

例如，同學(xué)們畢業(yè)以后假如到一家個(gè)人獨(dú)資的私營(yíng)企業(yè)上班做會(huì)計(jì)，有一天，假設(shè)老總家里來了親戚，老總請(qǐng)他們到飯店就餐，花費(fèi)1000元。老總拿來發(fā)票請(qǐng)你報(bào)銷，同時(shí)也講明了用餐的真實(shí)緣故。這時(shí)，你覺得這筆費(fèi)用是否應(yīng)該報(bào)銷呢?撇開老總的身份不講，這筆費(fèi)用不能夠報(bào)銷。什么緣故?這是因?yàn)檫@筆費(fèi)用與企業(yè)或者講與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理沒有關(guān)系，也確實(shí)是講不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。因此。就企業(yè)而言，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正含義是指：只有那些與企業(yè)或者講與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理有關(guān)系的業(yè)務(wù)才是該企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。

二、唐山地震與持續(xù)經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)核算的第二個(gè)前提或假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。什么緣故要有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)?持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的真實(shí)含義是什么?一般僅靠教科書上的解釋是專門難讓學(xué)生理解的。

記得在1976年7月唐山地震以后，幾乎全國(guó)各地都在防地震。因?yàn)榭赡芤卣鹆?，在地震中，誰死誰活還不明白。如此，專門多人覺得在可預(yù)見的以后，極有可能無法再接著生存下去，自然也就沒有心情再正常工作、正常生活了。因此，為了在“余下”的不多的時(shí)刻里好好生活，就將家里好吃的東西都吃掉，平常舍不得吃肉，那一段時(shí)刻幾乎天天買肉吃。有的人半夜里起來還要吃一頓飯，因?yàn)榈卣痣S時(shí)可能發(fā)生，不能做“餓死鬼”。這講明了什么々這講明人在可預(yù)見的以后假如不能再生存下去，他(她)就不可能以正常的方式工作和生活。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也是如此。假如企業(yè)在可預(yù)見的以后不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，那么也就不能用正常的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算。我們學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)核算方法是在可預(yù)見的以后企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的前提下使用的，是正常的會(huì)計(jì)核算方法。假如企業(yè)面臨破產(chǎn)或清算，那就要用非正常的會(huì)計(jì)核算方法。這種非正常的會(huì)計(jì)核算方法稱為“破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)”。

三、農(nóng)村相親與會(huì)計(jì)等式

在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)等式時(shí)，假如用過去農(nóng)村相親的例子來引入，會(huì)使學(xué)生專門快對(duì)它產(chǎn)生興趣和理解。

在20多年前，特不是改革開放前，絕大多數(shù)農(nóng)村青年找對(duì)象的方式是依靠媒婆牽線。假如男女青年距離比較遠(yuǎn)，互相不熟悉，那么雙方都要先看照片。要是對(duì)比片上的人中意了，媒婆介紹的情況尤其是男方的情況還能夠，那女方的母親會(huì)要求媒婆帶著母女倆去男方家里相親。相親的目的一是看看男孩究竟長(zhǎng)的什么樣，二是看看對(duì)方家里的房子如何。在專門大程度上，相親能否成功，要看房子是否令女方的母親中意。假如男方有三間大瓦房，而且蓋這房子一分鈔票也沒有借或者只借少量的外債，那么房子這一關(guān)就算過了。而假如女方的母親通過打聽，男方蓋這三間大瓦房，總共花費(fèi)1萬元，但外債借了9千元，那么這件“親事”就算結(jié)束了。也許女方的母親沒有學(xué)過會(huì)計(jì)，然而在她心目中，對(duì)會(huì)計(jì)等式十分清晰。也確實(shí)是男方的資產(chǎn)1萬元，負(fù)債9千元，剩下的所有者權(quán)益1千元。如此高的資產(chǎn)負(fù)債率，她如何可能將自己的寶貝閨女嫁給他呢?事實(shí)上，企業(yè)也是如此，只只是企業(yè)的資產(chǎn)種類較多，負(fù)債渠道和方式較多。所有者權(quán)益的內(nèi)容不止一項(xiàng)而已，但總是符合“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”這一差不多等式的。

四、藥房抽屜與會(huì)計(jì)賬戶

在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的講解中，能夠用藥房抽屜及其標(biāo)簽來關(guān)心學(xué)生理解它們的作用和關(guān)系。去過中藥房的人都會(huì)對(duì)中藥房有專門深的印象，那確實(shí)是中藥房的柜臺(tái)背后有專門多的抽屜，抽屜上面都有標(biāo)簽。中藥房什么緣故要有那么多抽屜?那是為了分類擺放藥材;抽屜上的標(biāo)簽寫的什么?標(biāo)簽上寫的是藥材名稱。假如沒有抽屜，藥材胡亂堆放，沒有分類，要找藥材特不苦惱:假如僅有抽屜，上面沒有標(biāo)簽，不寫藥名，那就不明白抽屜里放的什么藥，要找一種需要的藥材同樣特不苦惱。在會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的目的與中藥房設(shè)置抽屜與抽屜上面的標(biāo)簽相類似。會(huì)計(jì)賬戶如同抽屜，是為了分類“擺放”會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)科目如同抽屜上面的標(biāo)簽，是為寫明會(huì)計(jì)信息的名稱。假如僅有會(huì)計(jì)科目，而沒有會(huì)計(jì)賬戶，就如同中藥房?jī)H有藥名的標(biāo)簽而沒有抽屜一樣，會(huì)計(jì)信息無法分類“擺放”;假如僅有會(huì)計(jì)賬戶，而沒有會(huì)計(jì)科目，也如同中藥房?jī)H有抽屜而沒有藥名的標(biāo)簽一樣，無法明白會(huì)計(jì)賬戶中“擺放”的是什么會(huì)計(jì)信息。

五、妻子美容與復(fù)式記賬

關(guān)于初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生來講，在開始學(xué)習(xí)復(fù)式記賬時(shí)，要理解它也不容易。往常，有一本會(huì)計(jì)雜志上登了一幅幽默漫畫，講的是一個(gè)家庭在日常生活中，為了掌握家庭的支出數(shù)額和支出結(jié)構(gòu)，采納了復(fù)式記賬方法來記錄家庭的日常開支情況。每發(fā)生一筆開支，妻子都要記在家庭賬本上。如購買了20公斤大米，花費(fèi)40元，記錄為:現(xiàn)金賬戶減少40元，食品支出增加40元;如用信用卡購買了一件女式大衣，花費(fèi)1000元，記錄為:銀行存款賬戶減少1000元，服裝支出增加40元。有一天，妻子買化妝品花費(fèi)150元，因?yàn)閯傞_始記賬，還沒有為化妝品設(shè)置相應(yīng)的賬戶。因此妻子問夫君應(yīng)開設(shè)一個(gè)什么賬戶，夫君想了一想講，那就開設(shè)一個(gè)“維修費(fèi)用”賬戶吧!用上面的幽默漫畫來講明復(fù)式記賬的原理和作用，能夠使學(xué)生專門快掌握復(fù)式記賬法，而且印象深刻。

六、退休會(huì)計(jì)與記賬符號(hào)

我國(guó)在1992年會(huì)計(jì)制度改革往常，企業(yè)會(huì)計(jì)采納了增減記賬、收付記賬和借貸記賬等三種復(fù)式記賬方法，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員一輩子只會(huì)其中的一種記賬方法。有一次，一位差不多退休的只會(huì)增減記賬法的老會(huì)計(jì)在與筆者“探討”會(huì)計(jì)問題時(shí)講，借貸記賬法也沒有什么難的，借方確實(shí)是表示增加，貸方確實(shí)是表示減少，筆者聽后不置可否。然而那個(gè)故事常常被筆者用于教學(xué)中，筆者給學(xué)生講，這位老會(huì)計(jì)講對(duì)了一半，講錯(cuò)了一半。對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶他講對(duì)了，而對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)賬戶他講錯(cuò)了?；蛘咧v講反了。那么，什么緣故對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶，借方表示增加，而對(duì)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)賬戶，貸方表示增加昵?那是因?yàn)橘Y產(chǎn)、費(fèi)用(假如費(fèi)用在會(huì)計(jì)等式變?yōu)檎?hào)，則必須將其移至左方)賬戶在會(huì)計(jì)等式的左邊，而借方又在賬戶的左邊，賬戶左邊表示增加的要素也是會(huì)計(jì)等式左邊的要素:負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)賬戶在會(huì)計(jì)等式的右邊，而貸方又在賬戶的右邊，賬戶右邊表示增加的要素也是會(huì)計(jì)等式右邊的要素。

七、特不男女與特不損失

往常有一個(gè)電視臺(tái)有一個(gè)“特不男女”欄目，一些未婚男女青年能夠在億萬電視觀眾面前相親，假如沒有一個(gè)異性相中自己，或者自己看中對(duì)方而對(duì)方卻沒有看中自己，那種尷尬，那種無地自容，不是一般人能夠承受的。想到那個(gè)地點(diǎn)，我們才真正理解這檔節(jié)目什么緣故取名為“特不男女”了。正常男女不可能去參與那個(gè)節(jié)目，只有非正常的男女才有參加那個(gè)節(jié)目的勇氣。以那個(gè)例子來講明會(huì)計(jì)科目中“營(yíng)業(yè)外支出”中的“特不損失”是最恰當(dāng)只是的了。什么是“特不損失”?“特不損失”確實(shí)是非正常損失，那個(gè)地點(diǎn)的“特不”絕非一般情況下所講的副詞“專門”或“十分”的意思，而是“非正?！被颉安皇钦！钡囊馑?。會(huì)計(jì)核算中，正常損失屬于費(fèi)用，特不損失屬于“營(yíng)業(yè)外支出”。“特不損失”的真實(shí)含義是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理過程中不是一定會(huì)發(fā)生的損失，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理沒有必定聯(lián)系。

八、螞蟻搬家與賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)中，關(guān)于有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)可能是會(huì)計(jì)分錄編制過程中一個(gè)最大的難點(diǎn)。

賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)事實(shí)上就像螞蟻搬家，螞蟻要從舊家搬到新家，必須將吃的“用”的從舊家搬出來，移至新家。賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)則是將“舊賬戶”上的金額搬到“新賬戶”中。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，先將舊賬戶搬空，使舊賬戶的余額為零，再將該金額移至新賬戶中。結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄就按照那個(gè)思路去做:要使舊賬戶的余額為零，必須在舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額所在的相反方向進(jìn)行記錄，如余額在借方，就從貸方轉(zhuǎn)出;余額在貸方，就從借方轉(zhuǎn)出。至于新賬戶記在哪一方，就按照有借必有貸的規(guī)則來確定。如結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，舊賬戶記借方，新賬戶就記貸方;舊賬戶記貸方，新賬戶就記借方。

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，只要我們能夠發(fā)揮想象，拓寬思路，就一定能夠?qū)⒒A(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程講得生動(dòng)爽朗，風(fēng)趣易明白，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)課程滿懷興趣，對(duì)會(huì)計(jì)工作滿懷期待。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中理論與實(shí)際工作方法的比較（一）教學(xué)手段與實(shí)際工作方法的迥異在該門課的教學(xué)過程中，注意理論教學(xué)與實(shí)際操作所采納方法的不同之處。為了教學(xué)方便，在會(huì)計(jì)教材中，講述復(fù)式記賬法時(shí)，有會(huì)計(jì)分錄和“丁字賬”，初學(xué)者往往弄不清晰會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)憑證以及“丁字賬”與會(huì)計(jì)賬簿的關(guān)系，或者不能把它們聯(lián)系起來。教師在教學(xué)過程中能夠強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄和“丁字賬”是教學(xué)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，在企業(yè)中確實(shí)是編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿。通過比較原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿在教學(xué)中采納的手段和實(shí)際工作中所采納方法的不同，使學(xué)生明白理論與實(shí)際的差異，提高今后的學(xué)習(xí)針對(duì)性。下面對(duì)比教學(xué)中采納的手段和實(shí)際工作中的方法舉例講明（表1）。（二）案例比較分析兩者的不同會(huì)計(jì)是一門有用性較強(qiáng)的學(xué)科，僅僅記住一些理論而可不能應(yīng)用是不行的。依照認(rèn)識(shí)的規(guī)律，在認(rèn)識(shí)的過程中，要完成兩次質(zhì)的飛躍。即從感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)，從理性認(rèn)識(shí)到實(shí)際應(yīng)用。會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和教學(xué)必須專門好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯(lián)系實(shí)際，將理論專門好地應(yīng)用到實(shí)際工作中去。通過案例教學(xué)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)差不多理論的理解，對(duì)會(huì)計(jì)差不多方法的運(yùn)用和對(duì)會(huì)計(jì)差不多技能的訓(xùn)練，將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起，使之能夠真正掌握，針對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確而獨(dú)立的賬務(wù)處理，從而為學(xué)生今后從事會(huì)計(jì)工作打