內(nèi)部控制案例分析

內(nèi)部控制案例分析1總經(jīng)理劉某：（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。生的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)基本控制機(jī)制的有效運(yùn)作。風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來(lái)自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問(wèn)題，可不必過(guò)多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避。分析：（1）認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問(wèn)題的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。內(nèi)部控制所稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)可能給企業(yè)帶來(lái)重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一律予以回避的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。除風(fēng)險(xiǎn)回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇取決于管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、預(yù)期的成本效益、期望的風(fēng)險(xiǎn)容限等一系列因素。手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒(méi)有必要專(zhuān)門(mén)組織內(nèi)控培訓(xùn)。分析：（1）會(huì)負(fù)責(zé)的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對(duì)其負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的監(jiān)督。（2）全員參與的一個(gè)管理過(guò)程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識(shí)和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。思想要統(tǒng)一。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤(rùn)最大化。一切制度安排都要將利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。分析：（1）制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。（2）由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。董事長(zhǎng)對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。（3）履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀(guān)點(diǎn)不恰當(dāng)。履行內(nèi)部監(jiān)督檢查職能的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。（1）單位財(cái)務(wù)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由處長(zhǎng)代管。進(jìn)建議：

2、某單位有以下內(nèi)部控制規(guī)定，指出這些控制中存在的問(wèn)題并提出改存在內(nèi)部控制缺陷：如果財(cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、銀行預(yù)留印鑒卡將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、銀行預(yù)留印鑒卡將全部落入財(cái)務(wù)處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。的專(zhuān)門(mén)人員掌管印鑒。（2）提交申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式或相關(guān)證明；對(duì)于金額在10000元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在10000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專(zhuān)職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。（2）存在內(nèi)部控制缺陷：一是未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而無(wú)法防止問(wèn)題的發(fā)生。建議：指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過(guò)權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專(zhuān)職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。（3）業(yè)務(wù)由主管會(huì)計(jì)代理。存在內(nèi)部控制缺陷；出納業(yè)務(wù)由主管會(huì)計(jì)代理，屬于不相容職責(zé)。（4）禮上經(jīng)理舉杯祝賀說(shuō)：“祝你們夫妻在今后的會(huì)計(jì)和出納工作中配合得更好，為公司財(cái)務(wù)工作做出更大的貢獻(xiàn)?！贝嬖趦?nèi)部控制缺陷；財(cái)務(wù)科主管會(huì)計(jì)與出納結(jié)婚，屬于不相容職責(zé)。（5）860元購(gòu)買(mǎi)辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會(huì)部門(mén)作了報(bào)銷(xiāo)。審批。

存在內(nèi)部控制缺陷；采購(gòu)員憑發(fā)票直接到財(cái)會(huì)部門(mén)作了報(bào)銷(xiāo)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)4名保管員，4個(gè)人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫(kù)方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。4名保管員配四套鑰匙，缺乏相互牽制。（7）公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來(lái)后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報(bào)銷(xiāo)。存在內(nèi)部控制缺陷；經(jīng)理在“差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單”的“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，執(zhí)行與審核不相容。（8）金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)?！辈磺‘?dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金除出納自己做到日清月結(jié)外企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行突擊式盤(pán)點(diǎn)，所以單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符；發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。（9）章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。進(jìn)建議：

3、某單位有以下內(nèi)部控制規(guī)定，指出這些控制中存在的問(wèn)題并提出改銷(xiāo)售部門(mén)指定專(zhuān)人就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判，并與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。存在內(nèi)部控制缺陷，銷(xiāo)售談判和簽訂銷(xiāo)售合同屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由兩名人員分別擔(dān)任。（2）售經(jīng)理批準(zhǔn)，由銷(xiāo)售人員嚴(yán)格執(zhí)行。和規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由銷(xiāo)售部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。（3）續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷(xiāo)售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。不存在內(nèi)部控制缺陷（4）財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款，妥善保存催收記錄，并建立科學(xué)合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度。存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款，妥善保存催收記錄，財(cái)務(wù)部門(mén)督促銷(xiāo)售部門(mén)催收應(yīng)收賬款，并建立科學(xué)合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度。5）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專(zhuān)門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的