縝密做賬、合法避稅(稅務(wù)內(nèi)部講義)

2022/10/19縝密做賬合法避稅1縝密做賬合法避稅第一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅2做賬與納稅的關(guān)系我國企業(yè)會計核算制度的發(fā)展與現(xiàn)狀我國稅收制度概述會計與稅法目的不同會計與稅法遵循的原則不同會計信息是納稅的基礎(chǔ)第二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅3會計稅法客觀性原則真實(shí)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則及時性原則明晰性原則謹(jǐn)慎性原則會計與稅法遵循的原則比較第三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅4

會計

稅法重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會計與稅法遵循的原則比較第四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅5財政部【財商字】（1998）74號文《關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》：

企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時必須嚴(yán)格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。

在納稅申報時，對于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理第五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅6《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條：

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理第六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅7會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理(1)流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期處理差異發(fā)生差異的當(dāng)月（期）即按稅法進(jìn)行調(diào)整；

(2)企業(yè)所得稅按年計征，分期預(yù)繳發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整2、加強(qiáng)所得稅費(fèi)用的核算現(xiàn)行制度：

1、應(yīng)付稅款法2、納稅影響會計法區(qū)分：永久性差異時間性差異新準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》

1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2、確認(rèn)暫時性差異

第七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅8

應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬的核算與稅務(wù)處理第八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅9“應(yīng)收票據(jù)”

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

賬務(wù)核算要點(diǎn)第九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅10

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

“應(yīng)收賬款”第十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅11“其他應(yīng)收款”

可核算已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

第十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅12“預(yù)付賬款”

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。

除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。

第十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅13“壞賬準(zhǔn)備”

企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失

計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,能否采用個別認(rèn)定法,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅14

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

（2）計劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。第十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅15

除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。

第十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅16

對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的,則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。第十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅17稅務(wù)處理：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

第十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅18《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：1、應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。重點(diǎn)是納稅人申報扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。

第十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅19

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

第十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅20納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款；第二十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅21國稅函（2000）945號

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

第二十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅22根據(jù)（國家稅務(wù)總局令第13號）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。第二十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅23案例分析案例1

宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？案例2

汪會計的困惑

——地稅稽查局可以這樣來回改動壞賬準(zhǔn)備金的計提辦法嗎？案例3

債權(quán)貼現(xiàn)后能否提取壞賬準(zhǔn)備？

第二十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅24存貨的核算和稅務(wù)處理第二十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅25存貨的確認(rèn)和初始計量

外購存貨的采購成本加工成本通過非貨幣性交易換入的存貨的成本投資者投入的存貨的成本通過債務(wù)重組取得的存貨的成本接受捐贈的存貨的成本盤盈的存貨的成本

第二十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅26根據(jù)國稅發(fā)【2000】第084號納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實(shí)際成本計價。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

稅務(wù)處理第二十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅27會計和稅法對存貨的計價原則都是歷史成本原則，但在以下交易中取得存貨時，會計成本與計稅成本可能出現(xiàn)差異：1、以非貨幣性交易換入的存貨會計上，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。稅法以取得該存貨的市價（實(shí)際交易價）為計稅成本。2、企業(yè)接受的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨會計上，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。稅法以取得該存貨的市價（實(shí)際交易價）為計稅成本。

第二十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅283、對接受捐贈的無憑據(jù)的存貨企業(yè)會計制度要考慮是否存在活躍市場，按市場價或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定取得存貨的成本稅法規(guī)定按同類市價確定接受捐贈存貨的成本。當(dāng)存貨的會計成本與計稅成本出現(xiàn)差異時，取得時按會計成本入帳，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是，在以后領(lǐng)用或處置該存貨時，要按計稅成本確定發(fā)出存貨的成本，進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅29案例分析案例1案例2案例3第二十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅30發(fā)出存貨的核算與稅務(wù)處理會計上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

第三十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅31根據(jù)《增值稅細(xì)則》

銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)國稅發(fā)[1993]156號納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價值作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

稅務(wù)處理第三十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅32案例分析案例1案例2第三十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅33國稅發(fā)【2004】第082號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理工作。

發(fā)生存貨計價方法的改變的稅務(wù)處理第三十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅34存貨期末計量核算和稅務(wù)處理

會計上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除。在進(jìn)行納稅調(diào)整時應(yīng)注意存貨跌價準(zhǔn)備是時間性差異，會計上計提存貨跌價準(zhǔn)備時調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會計上沖減存貨跌價準(zhǔn)備時，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。第三十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅35會計上，采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異要求披露，不強(qiáng)調(diào)實(shí)物流程與價值流程一致。稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。對于企業(yè)改變發(fā)生存貨計價方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，納稅人自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理和檢查。

第三十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅36案例分析案例1案例2案例3第三十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅37短期投資的核算與稅務(wù)處理第三十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅381、短期債權(quán)投資收益。會計制度規(guī)定對持有短期債權(quán)投資過程中實(shí)際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。稅收規(guī)定，除了投資初始時支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本。2、短期股權(quán)投資收益。會計上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅收規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時間是被投資方會計上進(jìn)行利潤分配時，不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。

稅法與會計確認(rèn)短期投資收益的范圍和時間不同第三十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅39《稅前扣除辦法》第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

稅法不允許提取短期投資跌價準(zhǔn)備第三十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅40案例分析案例1案例2第四十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅41長期股權(quán)投資的核算與稅務(wù)處理第四十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅42對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)——能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策合營企業(yè)——按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況長期股權(quán)投資的核算方法權(quán)益法第四十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅43長期股權(quán)投資的核算方法成本法1、對于子公司投資2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資基本核算特點(diǎn)：長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整。但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。第四十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅44根據(jù)【企業(yè)所得稅細(xì)則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國稅發(fā)【2000】84號文】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第四十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅45根據(jù)【財稅字【1995】81號文】投資分回利潤彌補(bǔ)虧損，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補(bǔ)稅。根據(jù)【財稅字【1996】79號文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第四十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅46根據(jù)【財稅字【1997】22號文】

為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第四十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅47根據(jù)【國稅發(fā)［2000］118號文】企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第四十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅48（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第四十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅49（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第四十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅50企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第五十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅51（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第五十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅52企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第五十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅53（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第五十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅54根據(jù)【國稅函[2004]390號文】企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)〔2000〕118號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按國稅發(fā)〔1998〕97號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理第五十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅55關(guān)于“股息性所得”的分配來源的規(guī)定有所不同。財務(wù)會計制度規(guī)定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后‘產(chǎn)生’的累計未分配利潤和盈余公積(依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”而稅法（國稅發(fā)[2000]118號文）并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得

。企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會計上對收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行分配，投資企業(yè)要確認(rèn)股息性所得。

關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異第五十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅56

企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。會計上應(yīng)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實(shí)際分配時再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。

關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異第五十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅57稅法不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備《稅前扣除辦法》明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。國稅發(fā)［2003]45號的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異第五十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅58投資的計稅成本的確定與調(diào)整與投資的會計帳面價值的確定與調(diào)整有所不同在采用權(quán)益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計稅成本為最初投資時實(shí)際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計稅成本一般不變動。

關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異第五十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅59案例分析案例1案例2案例3第五十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅60固定資產(chǎn)會計核算與稅務(wù)處理第六十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅61一、定義和確認(rèn)條件的差異價值使用期限

二、初始計量的差異來源會計處理稅務(wù)處理現(xiàn)行新準(zhǔn)則自行建造、改擴(kuò)建預(yù)定可使用狀態(tài)竣工使用時債務(wù)重組中取得帳面價公允價公允價非貨幣性交易中取得帳面價公允價公允價接受捐贈現(xiàn)金流同類市價盤盈余額重置完全價值融資租入原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者合同

合同+費(fèi)用第六十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅62三、固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào)

1、計提范圍2、折舊方法3、折舊計提依據(jù)、年限和凈殘值

四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào)修理費(fèi)用改良支出

五、關(guān)于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和處置的差異及協(xié)調(diào)

流轉(zhuǎn)稅處理所得額確認(rèn)六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào)

會計計提，納稅調(diào)整

第六十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅63案例分析案例1案例2案例3案例4第六十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅64無形資產(chǎn)核算和稅務(wù)處理第六十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅65一、無形資產(chǎn)的初始計量的會計與稅務(wù)處理

1、外購無形資產(chǎn)2、投資者投入無形資產(chǎn)3、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)4、通過非貨幣性交易5、債務(wù)重組6、企業(yè)合并二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的會計與稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理第六十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅66案例分析案例1案例2第六十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅67非貨幣性交易的核算與稅務(wù)處理第六十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅68稅務(wù)處理

對于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為購（包括接受投資）和銷兩個方面。增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅有關(guān)條例法規(guī)中都規(guī)定：將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照視同銷售確認(rèn)收入。

第六十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅69案例分析案例1案例2第六十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅70債務(wù)重組的核算與稅務(wù)處理第七十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅71債務(wù)重組核算要點(diǎn)一、有關(guān)概念在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種形式結(jié)合第七十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅72三、債務(wù)重組的會計處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理4、修改其他債務(wù)條件的會計處理第七十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅733、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值第七十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅74債務(wù)重組的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局令6號令》：

1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。第七十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅75《國家稅務(wù)總局令6號令》：

在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計稅成本。第七十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅763、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

第七十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅774、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。第七十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅78

企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

第七十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅79國稅發(fā)【2004】82號：

納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。第七十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅80

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組的稅務(wù)處理1、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述規(guī)定處理：(1)

經(jīng)法院裁決同意的；(2)

有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

(3)

經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。第八十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅812、不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

第八十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅82租賃的核算與稅務(wù)處理第八十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅83會計與稅法的差異（一）對于租賃的分類、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法經(jīng)過幾次調(diào)整，現(xiàn)已與會計制度規(guī)定一致。（二）對于融資租賃的租賃費(fèi)和租賃收益，會計與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，稅法不允許分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不確認(rèn)遞延收益，但允許會計上核算的未確認(rèn)融資費(fèi)用歸入租入資產(chǎn)的價值。（三）對經(jīng)營租賃的判斷及租賃費(fèi)、租賃收益的確認(rèn)，會計與稅法原則上一致。會計核算時應(yīng)注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分?jǐn)傋赓U收益和成本。（四）稅法沒有專門對售后租回業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，所以，對售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經(jīng)營租賃有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第八十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅84案例分析案例1案例2第八十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅85企業(yè)改組改制的會計與稅務(wù)處理第八十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅86應(yīng)稅改制免稅改制國稅發(fā)【2000】第118號

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)置換企業(yè)合并企業(yè)分立第八十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅87會計處理：按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》等，一方面限制確認(rèn)收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值，增值部分計入“資本公積”；

稅法規(guī)定：一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本；二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

改組業(yè)務(wù)中會計與稅法的主要差異第八十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅88案例分析案例1案例2案例3第八十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅89應(yīng)付款項(xiàng)的核算與稅務(wù)處理第八十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅90無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會計處理企業(yè)因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，將應(yīng)付款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借：應(yīng)付款項(xiàng)貸：資本公積-其他資本公積第九十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅91稅務(wù)處理根據(jù)【《企業(yè)所得稅細(xì)則》】其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入

第九十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅92案例分析案例1案例2第九十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅93借款及其費(fèi)用的核算與稅務(wù)處理第九十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅94(一)金額標(biāo)準(zhǔn)1、會計制度規(guī)定：據(jù)實(shí)列支或資本化2、稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類，同期貸款利率計算的數(shù)額之內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。借款費(fèi)用的列支的差異及協(xié)調(diào)第九十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅95摘自《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法定施細(xì)則》企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息（指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國稅發(fā)[2004]80號對于外資企業(yè)國務(wù)院取消對外借款費(fèi)用項(xiàng)目審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送規(guī)定的資料。根據(jù)這些規(guī)定，納稅人如發(fā)生企業(yè)與企業(yè)之間相互借款及企業(yè)內(nèi)部職工集資，以及從關(guān)聯(lián)方取得借款等而支付利息的情形，其列入財務(wù)費(fèi)用的借款利息超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

第九十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅96(二)

列支范圍長期借款費(fèi)用存在會計與稅法差異，焦點(diǎn)是如何劃分資本化與費(fèi)用化的問題。1、資本化的范圍不同(1)會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：只有專門借款（指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)）的借款費(fèi)用才有資本化的問題。(2)稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都有資本化或成本化的問題。

第九十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅97《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中，對企業(yè)投資的借款費(fèi)用處理作了修改，規(guī)定納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。

第九十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅98財政部財基字[1999]74號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》和財會字[1998]66號《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和（股份有限公司會計制度）有關(guān)會計問題解答》規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計入開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品完工之后而發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用”。

第九十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅992、資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同(1)會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化；根據(jù)《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定，對“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”可從以下幾個方面來判斷：①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；②所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

第九十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅100(2)稅法相關(guān)規(guī)定稅收上對購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“交付使用前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化，對房地產(chǎn)開發(fā)強(qiáng)調(diào)“房地產(chǎn)完工之前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)成本化。

第一百頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅1013、資本化的計算方法不同(1)會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：在計算固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額時，首先要具備三個條件：①即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始要通過計算非正常中斷時間（暫停資本化時間）、加權(quán)平均支出、加權(quán)平均利率，最后再計算出應(yīng)資本化的金額。第一百零一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅102(2)稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出所占資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。第一百零二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅103案例分析案例1案例2第一百零三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅104應(yīng)付工資及其三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算與稅務(wù)處理第一百零四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅105會計處理：“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等的核算稅法相關(guān)規(guī)定：軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實(shí)扣除；

工效掛鉤、提成工資企業(yè)，可據(jù)實(shí)扣除

計稅工資扣除辦法

第一百零五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅106案例分析案例1案例2第一百零六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅107預(yù)計負(fù)債的核算與稅務(wù)處理第一百零七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅108一、概念1、或有事項(xiàng)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預(yù)計負(fù)債：是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務(wù)3、或有負(fù)債：包括兩種情況：因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)4、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性第一百零八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅109二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)）2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量三、預(yù)計負(fù)債的計量1、所需支出存在一個金額范圍，取平均數(shù)2、所需支出不存在一個金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計第一百零九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅110或有事項(xiàng)的稅務(wù)處理

稅收上針對費(fèi)用和損失，通常堅持實(shí)際發(fā)生原則，不承認(rèn)或有事項(xiàng)，企業(yè)計提的或有損失不允許在預(yù)計當(dāng)期的稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生損失時才允許扣除。第一百一十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅111收入的會計核算與稅務(wù)處理第一百一十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅112一、會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)與計量的差異1、收入的范圍不同會計的收入是指是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。稅收收入總額概念包括以下要素：一是收入的各種來源，如銷售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用權(quán)收入、境內(nèi)和境外收入；二是收入的各種方式，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；三是任何收入如果要不作為收入申報必須有稅法明確規(guī)定。

第一百一十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅113(二)收入的確認(rèn)不同會計規(guī)定注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的結(jié)算，在收入確認(rèn)原則上，采用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出，形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，要針對不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，確認(rèn)收入。稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等法律要件是否具備。從組織財政收入、公平稅負(fù)等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮收入的風(fēng)險問題。收入確認(rèn)的基本條件有兩個：1、商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；2、企業(yè)已收取價款或已取得索取價款的權(quán)利。

第一百一十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅114二、銷售（營業(yè)）收入有關(guān)業(yè)務(wù)折扣及折讓的差異及協(xié)調(diào)

會計上采用總價法，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。稅法強(qiáng)調(diào)納稅人銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

第一百一十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅115關(guān)于平銷返利《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)

：平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。

自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

第一百一十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅116《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

第一百一十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅117二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。第一百一十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅118《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]247號）

與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等獎金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

第一百一十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅1191997年1月1日~2004年6月30日，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，已征收入庫的稅款不再進(jìn)行調(diào)整。自2004年7月1日起，對增值稅一般納稅人向供貨方取得的各種收入要具體分析來確定是繳營業(yè)稅還是沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第一百一十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅120案例分析案例1案例2案例3第一百二十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅121二、代銷業(yè)務(wù)會計處理：1、視同買斷

2、收取手續(xù)費(fèi)

稅務(wù)處理：1、受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續(xù)費(fèi)，受托方就手續(xù)費(fèi)交納營業(yè)稅，同時計征增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相等）。2、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為代銷貨物的手續(xù)費(fèi)。計征增值稅，就手續(xù)費(fèi)交納營業(yè)稅。3、受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。計征增值稅，就加價和手續(xù)費(fèi)交納營業(yè)稅。

4、受托方銷售商品時不開具專用發(fā)票，而由委托方直接向購買方開具專用發(fā)票，并由受托方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費(fèi)，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費(fèi)不征增值稅，而按5%征收營業(yè)稅。

第一百二十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅122三、視同銷售業(yè)務(wù)會計：實(shí)質(zhì)重于形式常見方法如下：1、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。2、捐贈、贊助、集資、廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時符合銷售成立的四個條件，因此，會計上也不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。3、將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，在規(guī)定的時間確定收入。

4、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同時符合銷售成立的四個條件，應(yīng)計銷售收入

第一百二十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅123案例分析案例1——案例8第一百二十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅124四、在建工程試運(yùn)行收入稅務(wù)處理：根據(jù)【國稅發(fā)【1994】132號文】

企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

會計處理：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。第一百二十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅125案例分析案例1案例2第一百二十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅126五、售后回購業(yè)務(wù)會計處理：設(shè)“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。1、企業(yè)發(fā)出商品時

借：銀行存款等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

待轉(zhuǎn)庫存商品差價第一百二十六頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅1272、應(yīng)交納的增值稅以外的其他稅費(fèi)借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款3、若回購價格大于原售價的，應(yīng)按期計提利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

稅務(wù)處理稅法對售后回購業(yè)務(wù)沒有作專門的規(guī)定，按一般購銷業(yè)務(wù)處理，即，售出時應(yīng)確認(rèn)銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進(jìn)，要考慮計稅所得額的調(diào)整。

第一百二十七頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅128案例分析案例1案例2第一百二十八頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅129六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào)

會計處理：規(guī)定包裝物押金作為暫時存入本企業(yè)的保證金，不能構(gòu)成企業(yè)的收入，收取包裝物押金時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，歸還時作相反分錄。

稅法相關(guān)規(guī)定根據(jù)【國稅函【2004】第827號】納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。根據(jù)【國稅發(fā)【1995】192號文】從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。既征消費(fèi)稅，也征增值稅。第一百二十九頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅130案例分析案例1案例2案例3第一百三十頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅131補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅或按國家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

(一)

會計處理規(guī)定1、增值稅減免(1)企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入(2)直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入的核算與稅務(wù)處理第一百三十一頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅1322、消費(fèi)稅、營業(yè)稅減免(1)企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(2)對于直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅，不作賬務(wù)處理。3、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的教育費(fèi)附加借：銀行存款貸：營業(yè)外收入第一百三十二頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅133稅務(wù)處理：根據(jù)【財稅字【1995】81號文】

企業(yè)取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果能提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應(yīng)計入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。第一百三十三頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅134案例分析第一百三十四頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅135銷貨退回業(yè)務(wù)會計處理：1、銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目2、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。

如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

第一百三十五頁，共一百五十二頁。2022/10/19縝密做賬合法避稅136稅務(wù)處理：1、若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”則可以開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入及增值稅銷項(xiàng)稅額；2、企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債