貨幣資金審計(jì)

第一章

貨幣資金審計(jì)

審計(jì)崗前教育培訓(xùn)（審計(jì)工兵：注冊(cè)會(huì)計(jì)師/注冊(cè)稅務(wù)師）1貨幣資金審計(jì)目標(biāo)2庫(kù)存現(xiàn)金的舞弊形式第一，涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上的漏洞乘機(jī)修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯?，從而達(dá)到貪污的目的。第二，虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會(huì)計(jì)人員與外部人員串通，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式虛報(bào)支出、謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。第三，挪用資金，挪用資金是指會(huì)計(jì)人員未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，將單位錢財(cái)私自挪作他用，主要是用于滿足個(gè)人利益的某種用途。最常見(jiàn)的是以白條抵庫(kù)，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。第四，私設(shè)小金庫(kù)，私分公款。是指非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對(duì)邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入、對(duì)外加工收入、租金收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、房租、水電費(fèi)等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費(fèi)等形式。3銀行存款舞弊形式第一，公款私存，會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。第二，某些上市公司或其他公眾公司，大股東或高層挪用企業(yè)資金時(shí)，比如中途挪用年末還回。第三，出借銀行賬戶。會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。第四，涂改銀行對(duì)賬單，會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過(guò)涂改銀行對(duì)賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款與銀行存款日記賬不符的事實(shí)。有的會(huì)計(jì)人員私蓋印章，月初將提取大額現(xiàn)金，月末再存上，通過(guò)這種方法掩人耳目，使銀行對(duì)賬單上的余額和銀行存款日記賬余額相符。41.1庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金常規(guī)審計(jì)程序：

對(duì)公司的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)以證明現(xiàn)金余額的完整性與存在性等，現(xiàn)金盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)當(dāng)要相關(guān)人員簽字并蓋企業(yè)公章，該盤點(diǎn)表需保存作為獲取的審計(jì)證據(jù)?，F(xiàn)金盤點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、①突擊盤點(diǎn)；②盤點(diǎn)時(shí)，一定要盤存存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)的所有物件；③出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點(diǎn)，審計(jì)人員起到監(jiān)盤的作用，必要時(shí)應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核；④同時(shí)存放在不同地點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，以防止互相挪用。2、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中應(yīng)有公司出納、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人及審計(jì)人員的簽字。3、對(duì)于盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的白條等其他抵庫(kù)憑證，如職工借款條、無(wú)發(fā)票的費(fèi)用、銀行個(gè)人存折、個(gè)人信用卡等，應(yīng)檢查其款項(xiàng)性質(zhì)，相應(yīng)作調(diào)整。4、若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，須在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整，特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。5、對(duì)盤點(diǎn)中，多出來(lái)的款項(xiàng)、存單、有價(jià)證券，或其他證件，應(yīng)進(jìn)行追查，查找原因，不能聽(tīng)任出納隨便解釋，輕易放過(guò)。5僅現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)程序充分嗎？其實(shí)這樣還是不夠，這樣的審計(jì)程序的確是能夠證明現(xiàn)金余額的準(zhǔn)確性與存在性，但是很多舞弊跡象可能就被忽略了。比如下列一些舞弊現(xiàn)象：

1）某企業(yè)的現(xiàn)金明細(xì)賬——資金挪用（見(jiàn)excel表案例）

資金出去不入賬，年底收回亦不入賬。對(duì)于現(xiàn)金余額大大超過(guò)企業(yè)規(guī)定現(xiàn)金持有量限額時(shí)，審計(jì)員應(yīng)當(dāng)引起重視，可能存在現(xiàn)金挪用情況，特別是上市公司。2）某企業(yè)的現(xiàn)金明細(xì)賬——虛構(gòu)成本

虛構(gòu)現(xiàn)金借款：

借：庫(kù)存現(xiàn)金500萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款500萬(wàn)

虛構(gòu)采購(gòu)勞務(wù)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)貸：庫(kù)存現(xiàn)金500萬(wàn)

一些企業(yè)為了偷稅漏稅，虛構(gòu)成本，為了不容易被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能將500萬(wàn)拆分成10筆甚至20筆這樣的憑證，這樣

審計(jì)員就容易忽略掉，但作為審計(jì)員應(yīng)該有這樣的意識(shí)，通過(guò)現(xiàn)金支付款項(xiàng)不太可能一次性支付10萬(wàn)以上，所以在做現(xiàn)金科

目的時(shí)候如果發(fā)現(xiàn)大量的通過(guò)現(xiàn)金支付采購(gòu)成本那要引起注意。以上兩個(gè)例子是告訴大家做現(xiàn)金審計(jì)的時(shí)候不要只做常規(guī)程序，不能只是關(guān)注期末余額。61.2銀行存款舞弊案例：據(jù)我所一同事介紹，他們?cè)鵀槟彻姽究蛻糇瞿甓葘徲?jì)，其某信用社賬戶余額有2個(gè)億的存款，在安排函證時(shí)，我所員工在客戶的陪同下前往函證未發(fā)現(xiàn)異常，銀行蓋了相應(yīng)的章。次日，前往函證的員工發(fā)現(xiàn)其在函證時(shí)落下了一把傘，于是自己打的前往該信用社取傘，但根據(jù)昨天的路線返回到信用社的位置時(shí)發(fā)現(xiàn)工人們正在將該信用社拆除，后得知該信用社僅僅是為了隱瞞審計(jì)人員函證而臨時(shí)建立的假銀行。7銀行存款的常規(guī)程序

1、向企業(yè)獲取資料如下：1）銀行賬戶已開(kāi)立清單2）銀行對(duì)賬單（一般拿每個(gè)銀行賬戶12月份最后一張對(duì)賬單）3）定期存款的開(kāi)戶證實(shí)書(shū)。2、根據(jù)已開(kāi)立清單上面的銀行賬戶及對(duì)應(yīng)對(duì)賬單12月31日的余額進(jìn)行發(fā)函詢證。8銀行存款函證程序1）函證范圍：向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。銀行賬戶包括哪些主要是查看銀行賬戶已開(kāi)立清單，但部分賬戶是不會(huì)在上面體現(xiàn)，比如外幣戶、保證金戶、定期存款戶、協(xié)議存款戶、驗(yàn)資戶等。2）函證流程：一般情況下，去銀行函證均是由實(shí)習(xí)生完成，實(shí)習(xí)生帶著事務(wù)所的介紹信與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一同去銀行詢證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的整個(gè)函證過(guò)程，如有需要可以將函證的過(guò)程拍下照片作為審計(jì)證據(jù)。對(duì)于異地銀行存款則發(fā)函詢證，由審計(jì)人員控制詢證函并寄給銀行，并要求銀行直接回函會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后期需跟蹤回函，對(duì)未回函的詢證函應(yīng)詢問(wèn)原因，必要時(shí)可重新發(fā)函。（詢證函、介紹信見(jiàn)樣本）9已開(kāi)立賬戶清單10定期存款審計(jì)程序(1)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；2)對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件。11定期存款質(zhì)押流程注：開(kāi)戶證實(shí)書(shū)不具備質(zhì)押、擔(dān)保作用，任何人不得將《開(kāi)戶證實(shí)書(shū)》用做擔(dān)保、質(zhì)押之用。12存款開(kāi)戶證實(shí)書(shū)13定期存單14銀行存款被非法挪用某些上市公司或其他公眾公司，大股東或高層挪用企業(yè)資金時(shí)，如果僅通過(guò)以上審計(jì)程序可能難以發(fā)現(xiàn)，比如中途挪用年末還回，那么上述程序就難以發(fā)現(xiàn)了，因此審計(jì)員可以通過(guò)測(cè)算利息收入與賬面記錄的利息收入進(jìn)行對(duì)比，倘若差異很大則應(yīng)當(dāng)引起重視，另外在考慮挪用的可能性時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合該公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行考慮。15歡迎到本淘寶店鋪購(gòu)買視頻教學(xué)課程161.