財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作培訓(xùn)：增值稅與所得稅財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范指引及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

增值稅與所得稅財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范指引及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)增值稅納稅管理概述一、增值稅納稅管理概述：增值稅納稅管理是指企業(yè)以控制增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有管理制度、職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，合理設(shè)計(jì)并不斷優(yōu)化涉稅業(yè)務(wù)管理流程和內(nèi)控制度，確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，避免因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)少交或多交稅款。二、增值稅納稅管理主要內(nèi)容概述：根據(jù)增值稅納稅管理業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，其具體內(nèi)容包括：增值稅財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的基本要求、增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、增值稅發(fā)票的審核、增值稅納稅申報(bào)、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理措施。

增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（一）增值稅財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的基本要求1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)該業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，科學(xué)合理地設(shè)置涉稅崗位，不斷加強(qiáng)人員素質(zhì)教育和崗位培訓(xùn)，以確保涉稅崗位人員具備專業(yè)勝任能力。2、企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按時(shí)、規(guī)范地申報(bào)、繳納稅款。3、各部門有關(guān)人員平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的審核、票據(jù)交接與保管工作，避免因自身工作原因而導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。4、財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)關(guān)注新頒布的稅收優(yōu)惠政策，加以充分利用，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)水平；同時(shí)也應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策的變動(dòng)情況，防止因稅收政策改變而帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

※增值稅的原理

※增值稅稅率

※增值稅發(fā)票分類※會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出——轉(zhuǎn)出未交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

1、銷項(xiàng)稅核算的要求（1）開(kāi)具銷售發(fā)票的當(dāng)月要及時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅。熱電聯(lián)產(chǎn)的電廠應(yīng)當(dāng)分別核算供電與供熱的銷售額與銷項(xiàng)稅額，避免計(jì)稅錯(cuò)誤。（2）主業(yè)向多經(jīng)企業(yè)等關(guān)聯(lián)方銷售電、熱產(chǎn)品，需規(guī)范確定價(jià)格，避免因價(jià)格明顯偏低而被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)應(yīng)按《財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范指引》來(lái)執(zhí)行，不允許關(guān)聯(lián)方無(wú)償使用主業(yè)電、熱產(chǎn)品等。（3）下列視同銷售的行為，需要計(jì)提銷項(xiàng)稅：①將自產(chǎn)或委托加工的材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

1、銷項(xiàng)稅核算的要求（3）下列視同銷售的行為，需要計(jì)提銷項(xiàng)稅：①將自產(chǎn)或委托加工的材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人。......

⑤銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和廢舊物資需經(jīng)財(cái)務(wù)部門材料崗人員確認(rèn)并計(jì)提增值稅相關(guān)銷項(xiàng)稅【注意分清2009年前后的兩種不同規(guī)定，參見(jiàn)《財(cái)會(huì)月刊》2013.10.上《企業(yè)廢舊物資怎樣計(jì)算應(yīng)交增值稅》一文】，稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

1、銷項(xiàng)稅核算的要求（4）（5）（6）實(shí)施煙氣脫硫技術(shù)改造時(shí)，應(yīng)關(guān)注是否存在符合條件的煙氣脫硫副產(chǎn)品的銷售行為。對(duì)燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品的銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策，涉稅崗位人員應(yīng)按規(guī)定流程辦理。【參見(jiàn)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]156號(hào)】（7）（8）符合《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》的企業(yè)，風(fēng)力發(fā)電收入增值稅50%即征即退，生物質(zhì)能發(fā)電收入增值稅100%即征即退。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

2、進(jìn)項(xiàng)稅核算的要求【與燃煤及物資采購(gòu)流程相對(duì)應(yīng)】

（1）與供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門審核并在合同中明確取得發(fā)票的類型；對(duì)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的物資，財(cái)務(wù)部門應(yīng)提醒采購(gòu)員必須取得增值稅專用發(fā)票。

（2）煤炭采購(gòu)運(yùn)輸途中的損耗，由電廠承擔(dān)的部分應(yīng)不高于國(guó)家規(guī)定的損耗率標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)的部分，應(yīng)注意作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（3）對(duì)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)盡量與采購(gòu)事項(xiàng)配比。

（4）財(cái)務(wù)部門燃料、材料會(huì)計(jì)等相關(guān)崗位收到發(fā)票后進(jìn)行審核并及時(shí)入賬，存在問(wèn)題的發(fā)票應(yīng)及時(shí)退回上一環(huán)節(jié)。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

2、進(jìn)項(xiàng)稅核算的要求【與燃煤及物資采購(gòu)流程相對(duì)應(yīng)】

（5）對(duì)于審核相符的可抵扣專用發(fā)票，財(cái)務(wù)部門燃料、材料會(huì)計(jì)等相關(guān)崗位應(yīng)設(shè)置發(fā)票登記臺(tái)帳，分為收到、轉(zhuǎn)出兩欄，收到欄填列收到上一環(huán)節(jié)的發(fā)票，應(yīng)包括發(fā)票種類、開(kāi)具發(fā)票單位名稱、品名、數(shù)量、價(jià)格、收到時(shí)間及交付人和接收人；轉(zhuǎn)出欄填列該筆發(fā)票的轉(zhuǎn)出情況，注明對(duì)方接收人及接收時(shí)間。（6）稅務(wù)崗位相關(guān)人員收到增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)后，應(yīng)及時(shí)認(rèn)證并申報(bào)抵扣，在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），同時(shí)把專用發(fā)票抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)備查；認(rèn)證不符或無(wú)法認(rèn)證的增值稅扣稅憑證應(yīng)及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（二）增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

2、進(jìn)項(xiàng)稅核算的要求【與燃煤及物資采購(gòu)流程相對(duì)應(yīng)】

（7）（8）

（9）增值稅的運(yùn)費(fèi)抵扣。取得貨運(yùn)發(fā)票后，應(yīng)將貨運(yùn)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、購(gòu)銷合同（運(yùn)輸合同）交叉核對(duì)。查看貨運(yùn)發(fā)票所載事項(xiàng)是否與合同約定一致、增值稅專用發(fā)票所載數(shù)量是否與貨運(yùn)發(fā)票所載數(shù)量一致。企業(yè)在貨運(yùn)（公路、內(nèi)河運(yùn)輸）發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方面應(yīng)注意的問(wèn)題：

①

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。......增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（三）增值稅發(fā)票的審核1、審核發(fā)票的字跡是否清楚，是否壓線、錯(cuò)格；2、審核發(fā)票的項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全（匯總填開(kāi)除外）；3、審核發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

4、審核“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)欄”的內(nèi)容是否屬于增值稅的征稅范圍；5、審核發(fā)票與實(shí)際交易是否相符，發(fā)票、資金、貨物三者流向是否一致；6、審核是否存在貨物單價(jià)明顯偏低，發(fā)生貨運(yùn)業(yè)稅款轉(zhuǎn)引、虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（三）增值稅發(fā)票的審核7、取得專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)后，應(yīng)將專用發(fā)票與購(gòu)銷合同（運(yùn)輸合同）及貨運(yùn)發(fā)票交叉核對(duì)。查看專用發(fā)票所載事項(xiàng)是否符合合同約定（如：品名、數(shù)量、單價(jià)、供應(yīng)商等）、專用發(fā)票記載數(shù)量與貨運(yùn)發(fā)票記載數(shù)量是否一致。

8、取得匯總填開(kāi)的專用發(fā)票及銷貨清單時(shí)，應(yīng)審查：

①《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》是否使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具；

②

銷貨清單是否加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；

③

銷貨清單的匯總銷售額是否與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致；9、支付貨款時(shí)，應(yīng)審查收款單位與開(kāi)具專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位是否一致。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（四）增值稅納稅申報(bào)1、填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表。在規(guī)定的納稅申報(bào)日前，稅務(wù)會(huì)計(jì)登陸報(bào)稅系統(tǒng)，填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表》。

（1）根據(jù)裝訂成冊(cè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣聯(lián)，填寫(xiě)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅；

（2）根據(jù)稅控機(jī)系統(tǒng)中的銷項(xiàng)稅開(kāi)票的銷售金額及銷項(xiàng)稅金額等填寫(xiě)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；

（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)打印《增值稅納稅申報(bào)表》，并在其上簽字，報(bào)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核。2、審核增值稅納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核《增值稅納稅申報(bào)表》，核對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》中的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，如果賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與報(bào)稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)檢查更正。審閱無(wú)誤后，在《增值稅納稅申報(bào)表》上簽字確認(rèn)、蓋財(cái)務(wù)專用章。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（四）增值稅納稅申報(bào)3、付款。稅務(wù)會(huì)計(jì)將經(jīng)稅務(wù)局審定蓋章后的《增值稅稅收繳款書(shū)》、《增值稅納稅申報(bào)表》遞交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核后批準(zhǔn)付款；出納根據(jù)審批的繳款書(shū)辦理支付手續(xù)，記賬會(huì)計(jì)根據(jù)出納辦理完結(jié)后的相關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理。4、申報(bào)資料歸檔。稅務(wù)會(huì)計(jì)將經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)證蓋章的《增值稅納稅申報(bào)表》、《進(jìn)項(xiàng)稅抵扣聯(lián)》、《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件按月裝訂歸檔，相關(guān)人員存檔。增值稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范（五）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理措施1、防止增值稅專用發(fā)票被盜或丟失。2、嚴(yán)禁非法代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。3、對(duì)于善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理。4、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范一、相關(guān)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》、《中國(guó)華電集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算辦法》等。二、所得稅納稅管理的主要內(nèi)容概述根據(jù)所得稅財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的特點(diǎn)，其具體內(nèi)容劃分為：所得稅財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的基本要求、所得稅的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、所得稅的納稅申報(bào)及稅收優(yōu)惠與籌劃。財(cái)務(wù)部門是企業(yè)所得稅納稅管理的牽頭組織部門，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃、日常會(huì)計(jì)核算和定期申報(bào)，并對(duì)各單位的稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理與協(xié)調(diào)，工作職責(zé)及崗位分工要求為：所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范二、所得稅納稅管理的主要內(nèi)容概述1、收集、整理國(guó)家和地方發(fā)布的各類所得稅法規(guī)，為納稅管理提供政策依據(jù)。2、分析企業(yè)整體稅負(fù)水平，對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資等業(yè)務(wù)研究制定合理的納稅方案。3、正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按時(shí)、規(guī)范地申報(bào)、繳納稅款。4、財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)所得稅會(huì)計(jì)核算，一般為熟悉企業(yè)全盤業(yè)務(wù)的總賬會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、復(fù)核。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范三、所得稅會(huì)計(jì)處理步驟根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)一般應(yīng)于季度、年度資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，其一般程序?yàn)椋?、年度資產(chǎn)負(fù)債表日，所得稅會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2、稅務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，分析調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，或直接確定資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范3、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，分析其性質(zhì)，認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債計(jì)提金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回的金額，作為遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在平時(shí)設(shè)立專門的《遞延稅款備查簿》，用以登記上述資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異計(jì)算的詳細(xì)過(guò)程與內(nèi)容，統(tǒng)計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生金額與轉(zhuǎn)回情況。該備查簿應(yīng)妥善保管，以方便以后期所得稅會(huì)計(jì)核算和相關(guān)稅務(wù)、內(nèi)外部審計(jì)的復(fù)核。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范常見(jiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異集中表現(xiàn)為：（1）存貨。存貨在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定就存貨的收發(fā)計(jì)價(jià)方法及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（2）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（3）無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異多產(chǎn)生于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范常見(jiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異集中表現(xiàn)為：（4）金融資產(chǎn)。按照有關(guān)規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（5）預(yù)計(jì)負(fù)債。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。該類事項(xiàng)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。（6）預(yù)收賬款。企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，產(chǎn)生預(yù)收賬款期末計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范常見(jiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異集中表現(xiàn)為：（7）應(yīng)付職工薪酬。差異主要產(chǎn)生于實(shí)行工效掛鉤企業(yè)計(jì)提的職工工資儲(chǔ)備（即工資結(jié)余），稅法規(guī)定職工工資薪金性質(zhì)的支出按實(shí)際支出數(shù)予以稅前扣除，企業(yè)提取的職工工資儲(chǔ)備應(yīng)于實(shí)際支付時(shí)稅前扣除。另外還有符合預(yù)計(jì)負(fù)債條件的辭退福利。（8）企業(yè)合并。差異主要產(chǎn)生于按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)所得，按照稅法規(guī)定被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。（9）合并報(bào)表。因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范4、就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與企業(yè)適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果認(rèn)定為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)為完成所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的填制提供初步的依據(jù)。5、根據(jù)上述步驟，最后確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用應(yīng)包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。6、把上述五步的計(jì)算結(jié)果匯總，編制成《所得稅計(jì)算表》，該表中應(yīng)清晰列明當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核《所得稅計(jì)算表》的相關(guān)內(nèi)容是否正確，確認(rèn)無(wú)誤后在《所得稅計(jì)算表》上簽字。最后以《所得稅計(jì)算表》做為原始單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。所得稅納稅管理基礎(chǔ)規(guī)范四、所得稅納稅申報(bào)申報(bào)步驟：略；申報(bào)時(shí)，應(yīng)納稅所得額計(jì)算的注意事項(xiàng)（1）收入與利得①對(duì)外銷售電力、材料、固定資產(chǎn)、廢舊物