研發(fā)與所得稅

1、第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)

2、為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。財政部 國國家稅務務總局關關于企業(yè)業(yè)技術創(chuàng)創(chuàng)新有關關企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策策的通知知 財稅稅2000688號號一、關于于技術開開發(fā)費對財務務核算制制度健全全、實行行查賬征征稅的內內外資企企業(yè)、科科研機構構、大專專院校等等（以下下統稱企企業(yè)），其其研究開開發(fā)新產產品、新新技術、新新工藝所所發(fā)生的的技術開開發(fā)費，按按規(guī)定予予以稅前前扣除。對上述述企業(yè)在在一個納納稅年度度實際發(fā)發(fā)生的下下列技術術開發(fā)費費項目：包括新

3、新產品設設計費，工工藝規(guī)程程制定費費，設備備調整費費，原材材料和半半成品的的試制費費，技術術圖書資資料費，未未納入國國家計劃劃的中間間實驗費費，研究究機構人人員的工工資，用用于研究究開發(fā)的的儀器、設設備的折折舊，委委托其他他單位和和個人進進行科研研試制的的費用，與與新產品品的試制制和技術術研究直直接相關關的其他他費用財政部關于于企業(yè)加加強研發(fā)發(fā)費用財財務管理理的若干干意見財財企200071194號號一、企業(yè)業(yè)研發(fā)費費用（即即原“技術開開發(fā)費”），指指企業(yè)在在產品、技技術、材材料、工工藝、標標準的研研究、開開發(fā)過程程中發(fā)生生的各項項費用，包包括：一）研發(fā)活活動直接接消耗的的材料、燃燃料和動動力費

4、用用。（二）企企業(yè)在職職研發(fā)人人員的工工資、獎獎金、津津貼、補補貼、社社會保險險費、住住房公積積金等人人工費用用以及外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務費費用。（三）用用于研發(fā)發(fā)活動的的儀器、設設備、房房屋等固固定資產產的折舊舊費或租租賃費以以及相關關固定資資產的運運行維護護、維修修等費用用。（四）用用于研發(fā)發(fā)活動的的軟件、專專利權、非非專利技技術等無無形資產產的攤銷銷費用。（五）用用于中間間試驗和和產品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費，設備備調整及及檢驗費費，樣品品、樣機機及一般般測試手手段購置置費，試試制產品品的檢驗驗費等。（六）研研發(fā)成果果的論證證、評審審、驗收收、評估估以及知知識產權權

5、的申請請費、注注冊費、代代理費等等費用。（七）通通過外包包、合作作研發(fā)等等方式，委委托其他他單位、個個人或者者與之合合作進行行研發(fā)而而支付的的費用。（八）與與研發(fā)活活動直接接相關的的其他費費用，包包括技術術圖書資資料費、資資料翻譯譯費、會會議費、差差旅費、辦辦公費、外外事費、研研發(fā)人員員培訓費費、培養(yǎng)養(yǎng)費、專專家咨詢詢費、高高新科技技研發(fā)保保險費用用等。1研究開開發(fā)活動動定義為獲得科學學與技術術（不包包括人文文、社會會科學）新新知識，創(chuàng)創(chuàng)造性運運用科學學技術新新知識，或或實質性性改進技技術、產產品（服服務）而而持續(xù)進進行的具具有明確確目標的的活動。創(chuàng)造性運用用科學技技術新知知識，或或實質性性改

6、進技技術、產產品（服服務），是是指企業(yè)業(yè)在技術術、產品品（服務務）方面面的創(chuàng)新新取得了了有價值值的進步步，對本本地區(qū)（省省、自治治區(qū)、直直轄市或或計劃單單列市）相相關行業(yè)業(yè)的技術術進步具具有推動動作用，不不包括企企業(yè)從事事的常規(guī)規(guī)性升級級或對某某項科研研成果直直接應用用等活動動（如直直接采用用新的工工藝、材材料、裝裝置、產產品、服服務或知知識等）。2各項費費用科目目的歸集集范圍（1）人員員人工從事研究開開發(fā)活動動人員（也也稱研發(fā)發(fā)人員）全全年工資資薪金，包包括基本本工資、獎獎金、津津貼、補補貼、年年終加薪薪、加班班工資以以及與其其任職或或者受雇雇有關的的其他支支出。（2）直接接投入企業(yè)為實施施

7、研究開開發(fā)項目目而購買買的原材材料等相相關支出出。如：水和燃燃料（包包括煤氣氣和電）使使用費等等；用于于中間試試驗和產產品試制制達不到到固定資資產標準準的模具具、樣品品、樣機機及一般般測試手手段購置置費、試試制產品品的檢驗驗費等；用于研研究開發(fā)發(fā)活動的的儀器設設備的簡簡單維護護費；以以經營租租賃方式式租入的的固定資資產發(fā)生生的租賃賃費等。（3）折舊舊費用與與長期待待攤費用用包括為執(zhí)行行研究開開發(fā)活動動而購置置的儀器器和設備備以及研研究開發(fā)發(fā)項目在在用建筑筑物的折折舊費用用，包括括研發(fā)設設施改建建、改裝裝、裝修修和修理理過程中中發(fā)生的的長期待待攤費用用。（4）設計計費用為新產品和和新工藝藝的構思

8、思、開發(fā)發(fā)和制造造，進行行工序、技技術規(guī)范范、操作作特性方方面的設設計等發(fā)發(fā)生的費費用。（5）裝備備調試費費主要包括工工裝準備備過程中中研究開開發(fā)活動動所發(fā)生生的費用用（如研研制生產產機器、模模具和工工具，改改變生產產和質量量控制程程序，或或制定新新方法及及標準等等）。為大規(guī)模批批量化和和商業(yè)化化生產所所進行的的常規(guī)性性工裝準準備和工工業(yè)工程程發(fā)生的的費用不不能計入入。（6）無形形資產攤攤銷因研究開發(fā)發(fā)活動需需要購入入的專有有技術（包包括專利利、非專專利發(fā)明明、許可可證、專專有技術術、設計計和計算算方法等等）所發(fā)發(fā)生的費費用攤銷銷。（7）委托托外部研研究開發(fā)發(fā)費用是指企業(yè)委委托境內內其他企企業(yè)

9、、大大學、研研究機構構、轉制制院所、技技術專業(yè)業(yè)服務機機構和境境外機構構進行研研究開發(fā)發(fā)活動所所發(fā)生的的費用（項項目成果果為企業(yè)業(yè)擁有，且且與企業(yè)業(yè)的主要要經營業(yè)業(yè)務緊密密相關）。委委托外部部研究開開發(fā)費用用的發(fā)生生金額應應按照獨獨立交易易原則確確定。認定過程中中，按照照委托外外部研究究開發(fā)費費用發(fā)生生額的880計計入研發(fā)發(fā)費用總總額。（8）其他他費用為研究開發(fā)發(fā)活動所所發(fā)生的的其他費費用，如如辦公費費、通訊訊費、專專利申請請維護費費、高新新科技研研發(fā)保險險費等。此此項費用用一般不不得超過過研究開開發(fā)總費費用的110，另另有規(guī)定定的除外外。新產品設計計費、工工藝規(guī)程程制定費費、設備備調整費費：

10、是指與該項項目轉化化和產業(yè)業(yè)化相關關的新產產品研究究開發(fā)，從從產品設設計研制技術工工藝調整整定型投投產全過過程所發(fā)發(fā)生的各各項相關關費用，但但不包括括投產后后發(fā)生的的費用。包括在研究究開發(fā)、成成果轉化化產業(yè)化化過程中中購置或或試制與與該項目目實施相相關的專專用儀器器設備，中中試（模模試）設設備，對對現有儀儀器、設設備進行行升級改改造以及及租賃外外單位儀儀器設備備而發(fā)生生的費用用。產業(yè)業(yè)化通用用生產設設備一般般不能作作為科研研設備購購置費納納入其中中科研用原材材料和半半成品的的試制費費：是指與該項項目實施施相關的的實驗試試驗、中中試和放放大試驗驗相關的的原材料料的購置置、中間間產品的的試制和和購

11、置，不不包括正正常投產產后原材材料及相相關半成成品的購購置。技術圖書資資料和信信息費：在研究開發(fā)發(fā)、成果果轉化產產業(yè)化過過程中，需需要支付付的出版版印刷費費、圖書書和技術術資料費費、文獻獻檢索費費、專業(yè)業(yè)通信費費等費用用。實驗試驗、試試制和中中間（放放大）試試驗費：是指與該項項目實施施相關的的實驗試試驗、中中試和放放大試驗驗相關的的除原材材料和半半成品購購置以外外的其他他費用，包包括化驗驗、檢驗驗、檢測測、監(jiān)測測等費用用。燃料動力費費：是指在課題題研究開開發(fā)過程程中相關關大型儀儀器設備備、專用用科學裝裝置等運運行發(fā)生生的可以以單獨計計量的水水、電、氣氣、燃料料消耗費費用等。參與研究開開發(fā)人員員

12、的工資資：在項目實施施過程中中支付給給本單位位課題組組成員、外外聘科技技人員和和臨時聘聘用人員員等的工工資和勞勞務性費費用，外外國專家家來華工工作的費費用，并并說明相相應的計計算依據據?？蒲杏霉潭ǘㄙY產折折舊維修修費：用于研發(fā)活活動的儀儀器、設設備、房房屋等固固定資產產的折舊舊費或租租賃費以以及相關關固定資資產的運運行維護護、維修修等費用用。并說說明相應應的計算算依據委托其他單單位進行行或合作作進行研研發(fā)試制制的費用用：是指在研究究開發(fā)、成成果轉化化產業(yè)化化過程中中委托給給合作單單位進行行，或與與國際、國國內科研研機構合合作、協協作研究究支付給給合作、協協作單位位的費用用。應當當提交相相關的協

13、協議和費費用支付付憑證復復印件申請和購買買國內、國國外專利利和非專專利技術術、軟件件著作權權等所有有權和使使用權所所發(fā)生的的費用：是指在項目目實施過過程中申申請專利利、軟件件著作權權等發(fā)生生的知識識產權事事務的費費用；購購買國內內、國外外專利和和非專利利技術、軟軟件著作作權等所所有權和和使用權權所發(fā)生生的支付付給外單單位的費費用?；蛏鲜鲑M用用的攤銷銷研究開發(fā)費費梳理以研究開發(fā)發(fā)新產品品為例： 1、新新產品設設計費； 2、工工藝規(guī)程程制定費費； 3、設備調調整費； 4 、設備備購置費費(折舊330萬以以下場地生產線線租金)； 5、科科研用原原材料和和半成品品的試制制費；6、燃料動動力費；7、參與

14、研研究開發(fā)發(fā)人員的的工資；8、專家咨咨詢費; 9、委托其其他單位位進行或或合作進進行研發(fā)發(fā)試制的的費用； 100、購買國國內、國國外專利利和非專專利技術術、軟件件著作權權等所有有權和使使用權所所發(fā)生的的費用(攤銷)； 111、測試試化驗加加工費；(新藥藥申報過過程中的的試驗臨床等等等)12、出版版文獻獻技術術圖書資資料信信息費專利申申請和維維護費；13、會議議費:項目中中期驗收會會議,技術或或者成果果鑒定會會議,與合作作單位之之間的協協調以及及企業(yè)內內部研發(fā)發(fā)人員的的協調會會等等 144、交流流費:國內外外交流學術交交流等等等 155、其他他費用:差旅費費培訓費費辦公費費等等會計科目設設置在管

15、理費用用、技改改項目在在建工程程相關發(fā)發(fā)生技術術開發(fā)經經費支出出的科目目下，設設置技術術開發(fā)經經費支出出二級科科目，對對研究開開發(fā)活動動進行活活動進行行準確核核算、統統計。在“研究開開發(fā)費”下按照照不同的的項目或或者承擔擔研發(fā)任任務的單單位分設設三級明明細科目目針對不同的的項目或或單位設設置以下下四級明明細科目目：管理費用研究開發(fā)費研究開發(fā)費A項目B項目C項目新產品設計費工藝規(guī)程制定費設備調整費 科研用原材料和半成品的試制費技術圖書資料和信息費實驗試驗、試制和中間（放大）試驗費參與研究開發(fā)人員的工資科研用固定資產折舊維修費合作試制費專有技術購置、申請、使用費燃料動力費其他D項目新產品試驗失敗損

16、失 研究人員技術交流差旅費費用分攤直接歸屬的的直接計計入相應應研發(fā)項項目費用用對于公共費費用的分分攤相關關文件均均強調合合理性只要是合理理的就是是可行的的可以以時間間為分攤攤原則：如工資資，可參參照一個個月內投投入該項項目的時時間進行行分攤；科研設設備的使使用可按按照項目目使用時時間來分分攤等等等研究開發(fā)活活動確認認及研究究開發(fā)費費用歸集集（二）研研究開發(fā)發(fā)費用的的歸集1企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費用的的核算企業(yè)應按照照下列樣樣表設置置高新技技術企業(yè)業(yè)認定專專用研究究開發(fā)費費用輔助助核算賬賬目，提提供相關關憑證及及明細表表，并按按本工工作指引引要求求進行核核算。2.設立臺臺帳必要要性稅務與科技技處理的的

17、差異主要差異科研用設備備處理上上的差異異財政部國家家稅務總總局關于于企業(yè)技技術創(chuàng)新新有關企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠政策的的通知財財稅220066888號三、關關于加速速折舊企業(yè)用用于研究究開發(fā)的的儀器和和設備，單單位價值值在300萬元以以下的，可可一次或或分次計計入成本本費用，在在企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除，其中中達到固固定資產產標準的的應單獨獨管理，不不再提取取折舊。企業(yè)用用于研究究開發(fā)的的儀器和和設備，單單位價值值在300萬元以以上的，允允許其采采取雙倍倍余額遞遞減法或或年數總總和法實實行加速速折舊，具具體折舊舊方法一一經確定定，不得得隨意變變更。前兩款款所述儀儀器和設設備，是是指20006年年1

18、月1日以后企企業(yè)新購購進的用用于研究究開發(fā)的的儀器和和設備。財政部、科科技部關關于印發(fā)發(fā)國家家科技支支撐計劃劃專項經經費管理理辦法的的通知及及財教200061160號號浙江省省省級科科技項目目經費管管理暫行行辦法（浙財教教字220022200號）對科科研設備備均無限限額規(guī)定定無形資產投投入處理理上的差差異所得稅實施施細則第九十十五條企業(yè)所所得稅法法第三十十條第（一一）項所所稱研究究開發(fā)費費用的加加計扣除除，是指指企業(yè)為為開發(fā)新新技術、新新產品、新新工藝發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費用，未未形成無無形資產產計入當當期損益益的，在在按照規(guī)規(guī)定據實實扣除的的基礎上上，按照照研究開開發(fā)費用用的500%加計計扣

19、除；形成無無形資產產的，按按照無形形資產成成本的1150%攤銷。財財政部、科科技部關關于印發(fā)發(fā)國家家科技支支撐計劃劃專項經經費管理理辦法的的通知及及財教200061160號號浙江省省省級科科技項目目經費管管理暫行行辦法（浙財教教字220022200號）對無無形資產產均無攤攤銷規(guī)定定輔助帳（臺臺帳）設設置基于明細帳帳，可逐逐月按照照明細帳帳登記一一次，對對于科研研用但形形成無形形資產和和固定資資產的資資產可在在設備臺臺帳上備備注原值值及已計計入明細細帳的折折舊和攤攤銷一個項目一一個臺帳帳每個臺帳按按照上述述內容設設置明細細XXXX項目新產品設計費工藝規(guī)程制定費設備調整費(折舊) 科研用原材料和半成品的試制費出版/文獻/技術圖書資料、信息費測試、化驗、加工費參與研究開發(fā)人員的工資專家咨詢費合作費專有技術購置費攤銷研究人員技術交流差旅費財務處理的的跟進是否政府立立項，立立項的以以立項文文件為準準，開設設項目名名稱如未經立項項，應以以企業(yè)內內部行文文為準（如如董事會會決議或或經董事事會授權權部