長(zhǎng)期股權(quán)投資管理制度

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資管理制度 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算范圍一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；三、準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并且活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是企業(yè)

2、持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目設(shè)置對(duì)比表類 別小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資還需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”）、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利損益及權(quán)益類科目投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、資本公積其他資本公積（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包

3、含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 2.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目?！纠}7】甲公司2010年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、核算。 （1）計(jì)算初始投資成本股票成交金額（100 00010） 1 000 000加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利（100 0000.2） （20 000）987 000（2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 987 000應(yīng)收股利 20 000貸：銀行存款1 007 000取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同 相同點(diǎn)：應(yīng)收股利的核算一致。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過應(yīng)收股利核算。 不同點(diǎn)：初始投資成本確定不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是其他方式，如果屬于

5、同一控制下企業(yè)合并，按照享有的被投資單位所有者權(quán)益份額確認(rèn)初始投資成本，其他情況下，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本。 另外，若后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的賬務(wù)處理在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！纠}8】承【例題7】如果甲公司于2010年6月20日收到被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分的現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

6、借：應(yīng)收股利5 000 貸：投資收益5 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同 相同點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本法核算一致。 不同點(diǎn)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)益法的核算不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)益法下，需要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以及凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額，確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”及“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”及“資本公積其他資本公積”。實(shí)際取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，而不確認(rèn)“投資收益”。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)

7、款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額確認(rèn)為投資收益。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}9】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的價(jià)值賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1 000元，實(shí)際取得價(jià)款149 000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為140 000元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款 149 000

8、 減：投資賬面余額 （140 000） 9 000 （2）編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140 000 投資收益9 000處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同 相同點(diǎn)：處置時(shí)，貸方需要轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額及尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。不同點(diǎn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，若長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，需要借方轉(zhuǎn)出“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”；權(quán)益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生投資損失的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。其會(huì)計(jì)處理

9、是：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！毙∑髽I(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成

10、清算或清算期超過3年以上的。 5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！纠}10】2010年12月31日，甲公司獲悉誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃。甲公司預(yù)計(jì)持有的誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司股票全部不能收回，2010年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150 000元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資150 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同 不同點(diǎn)： （1）確認(rèn)條件不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一

11、致；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資損失僅與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的可收回金額有關(guān)，與稅法規(guī)定不同。 （2）核算科目不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，損失直接調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外支出；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資損失調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資具體核算 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比長(zhǎng)期股權(quán)投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 取得時(shí) 貨幣資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 同一控制企業(yè)合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位所有者權(quán)益份額） 貸：銀行存款 資本公積股本溢價(jià) 非貨幣資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面余額） 無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)等營(yíng)業(yè)外

12、收入（或借記營(yíng)業(yè)外支出）其他方式投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值） 貸：資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入等（資產(chǎn)處置損益） 權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（份額與初始投資成本差額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 持有期間現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整成本法 借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有期間凈損益及其他權(quán)益變動(dòng) 無(wú) 權(quán)益法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：投資收益 資本公積其他資本公積 成本法 無(wú) 資產(chǎn)負(fù)債表日 若發(fā)生投資損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 若發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處

13、置或到期收回時(shí) 借：銀行存款 投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法下，還可能編制如下分錄： 借：資本公積其他資本公積貸：投資收益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初始確認(rèn)運(yùn)用歷史成本，后續(xù)計(jì)量采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法類似的處理思路。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理比較復(fù)雜，初始投資成本的確認(rèn)需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進(jìn)一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計(jì)量區(qū)分成本法和權(quán)益法。盡管小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算方法不同，但是整個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只不過對(duì)各會(huì)計(jì)期間當(dāng)期損益的影響不同?！景咐?】A公司于2007年1月1日以

14、銀行存款5 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，A公司對(duì)B公司具有重大影響，2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。（1）2007年B公司向A公司銷售商品，商品成本200萬(wàn)元，價(jià)款

15、為300萬(wàn)元， A公司作為存貨至年末未外銷售。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。 （2）2008年2月5日B公司董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。 （3）2008年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬(wàn)元。 （4）2008年B公司因其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加100萬(wàn)元 。（5）2008年度，上年B公司向A公司銷售商品（商品成本200萬(wàn)元，價(jià)款為300萬(wàn)元） ，A公司已全部對(duì)外銷售。2008年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2008年度

16、B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元。 （6）2009年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2009年度B公司發(fā)生凈虧損為17 000萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)200萬(wàn)元。（7）2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要承擔(dān)全部額外損失。 （8）2011年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資，出售價(jià)款為10 000萬(wàn)元。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）2007年1月1日取得股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000貸：銀行存款 5 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5 100（17 00030%）貸：銀行存款 5 000營(yíng)業(yè)外收入 100 （2）2007年12月31日無(wú)調(diào)整

17、后的凈利潤(rùn)=1 000（4 00082 00010）100=600（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 180（60030%）貸：投資收益180 （3）2008年3月5日借：應(yīng)收股利 150（50030%）貸：投資收益150 借：應(yīng)收股利 150（50030%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150 （4）2008年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600（4 00082 00010）+100=800（萬(wàn)元）借：投資收益240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 240（80030%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 30（10030%）貸：資本公積其他資本公積 30 （5）2009年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=17 0

18、00（4 00082 00010）=17 300（萬(wàn)元）借：投資收益 5 190（17 30030%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 920（5 10018015030240）長(zhǎng)期應(yīng)收款 200預(yù)計(jì)負(fù)債 70（6）2010年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 000（4 00082 00010）=2 700（萬(wàn)元）借：預(yù)計(jì)負(fù)債70長(zhǎng)期應(yīng)收款 200長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整540貸：投資收益810（2 70030%）（7）2011年1月10日借：銀行存款10 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000投資收益 5 000借：銀行存款 10 000長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 590（5 130+540 ）貸：長(zhǎng)期股

19、權(quán)投資成本5 100長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 30投資收益9 460借：資本公積其他資本公積30貸：投資收益30 對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響1505 0005 150（萬(wàn)元）對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響1001802405 1908109 460305 150（萬(wàn)元）有價(jià)證券投資損失稅前扣除政策解讀 1.債權(quán)投資 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)），下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： （1）債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級(jí)及縣

20、級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （2）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。 （4）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷

21、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （5）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。（6）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（7）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資

22、產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止執(zhí)行后，企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止執(zhí)行的，還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn)，如果其價(jià)值不足以清償屬于破產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目，由企業(yè)出具專項(xiàng)說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償破產(chǎn)法規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。 對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。（8）企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。 （9）債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。（10）債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。 （11）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)