邊際貢獻分析法在虧損企業(yè)中的運用

1、邊際貢獻分析法在虧損企業(yè)中的運用邊際貢獻分析法在虧損企業(yè)中的運用邊際貢獻分析法在虧損企業(yè)中的運用資料僅供參考文件編號：2022年4月邊際貢獻分析法在虧損企業(yè)中的運用版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準(zhǔn): 發(fā)布日期： 邊際貢獻分析法在虧損企業(yè)中的運用 一、邊際貢獻的概念 邊際貢獻也稱變動成本加成定價法，就是銷售收入減去變動成本后的差額。即僅計算變動成本，不計算固定成本，而以預(yù)期的邊際貢獻補償固定成本，從而獲得收益的定價方法。要計算邊際貢獻，必須確定變動成本。而變動成本的界定應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點靈活運用。首先我們來看下變動成本的概念，變動成本（Variable Costs）與固

2、定成本相反，變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料、變動制造費用、變動管理費用、變動銷售費用、變動財務(wù)費用都是變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。這類費用生產(chǎn)就發(fā)生費用，不生產(chǎn)就不發(fā)生費用。但有些企業(yè)直接人工保持固定不變，不隨業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，那么這時候變動成本可以不包括直接人工。固定成本是指費用發(fā)生額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的費用。 二、邊際貢獻的計算與分析 邊際貢獻一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻和全部產(chǎn)品的邊際貢獻，其計算方法為：單位產(chǎn)品邊際貢獻=銷售單價-單位變動成

3、本；全部產(chǎn)品邊際貢獻=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動成本；利潤=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動成本-全部產(chǎn)品的固定成本。 在產(chǎn)品銷售過程中，一定量的品種邊際貢獻首先是用來彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的固定成本總額，在彌補了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況：（1） 當(dāng)提供的品種邊際貢獻剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。（2） 當(dāng)提供的品種邊際貢獻小于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)就要發(fā)生虧損。（3）當(dāng)提供的品種邊際貢獻大于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)將會盈利。因此，品種邊際貢獻的實質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能

4、作出的貢獻大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達到一定的數(shù)量后，所得品種邊際貢獻才有可能彌補所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻。而在虧損企業(yè)，不能只看利潤是虧損狀態(tài)就不需要生產(chǎn)，需要利用邊際貢獻分析方法來進行決策。 三、實例論證 案例1：某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為1萬臺，現(xiàn)有一客戶要訂購該產(chǎn)品需訂貨8000臺，單價為1000元，固定成本總額為200萬元，單位產(chǎn)品的變動成本為850元。該廠是否應(yīng)接受這批特殊訂貨 產(chǎn)品總收入為：80001000=8000000元；變動成本為： 8000850=6500000元；邊際貢獻為：800= 1500000元；虧損：00=-500000萬元。 雖然表面上看起來虧損，但

5、是我們通過觀察可以看出它可以彌補固定成本150萬元，因為如果不生產(chǎn)，固定成本將發(fā)生200萬元，生產(chǎn)該產(chǎn)品，固定成本還剩50萬元。所以該廠應(yīng)該接受這批訂單。 很多企業(yè)都是同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而各種產(chǎn)品的邊際貢獻一般來說也是不相同的，在這樣情況下，應(yīng)用邊際貢獻分析決策方法，可以使企業(yè)更加合理地安排生產(chǎn)，使虧損企業(yè)減少到最小損失。如案例2 。 案例2：某廠生產(chǎn)三種產(chǎn)品，年終結(jié)算，共虧損10萬元，其中甲產(chǎn)品盈利10萬元，乙產(chǎn)品盈利4萬元，丙產(chǎn)品虧損24萬元。那么企業(yè)是否應(yīng)停止丙產(chǎn)品的生產(chǎn)呢 假設(shè)丙產(chǎn)品年銷售收入為40萬元，年變動成本為36萬元，年固定成本為28萬元，凈虧損24萬元。 如果停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)，

6、其固定成本28萬元因其是沉沒成本，因此就要分攤到甲乙兩產(chǎn)品中去，沖減利潤28萬元，使得全廠虧損由原來的10萬元增加到14萬元（10+4-28），增加了虧損4萬元。由此可見，當(dāng)其他產(chǎn)品不能增產(chǎn)，又不能安排生產(chǎn)其他別的有利產(chǎn)品來代替丙產(chǎn)品時，還是繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品對企業(yè)有利。因為丙產(chǎn)品雖然是虧損產(chǎn)品，但它可以提供4萬元的邊際貢獻（40-36），相應(yīng)的提高了企業(yè)的利潤總額。 根據(jù)上述分析，我們可以得出如下結(jié)論：保留虧損產(chǎn)品的決策域是其邊際貢獻大于0，這樣企業(yè)仍然有利可圖；當(dāng)邊際貢獻等于0時，盈虧兩平，利潤為0；當(dāng)邊際貢獻小于0時，已屬于絕對虧損產(chǎn)品，就應(yīng)該停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，否則就會給虧損企業(yè)帶來更大的經(jīng)

7、濟損失。 四、邊際貢獻分析法實施過程中應(yīng)注意的問題 （1）在年度預(yù)算時，一定要較準(zhǔn)確的測算每種產(chǎn)品的變動成本、固定成本以及邊際貢獻。這就要求企業(yè)將成本劃分為變動成本和固定成本，為了保證劃分的合理性和準(zhǔn)確性，每月做財務(wù)分析時，要進行具體、全面的成本分析。（2）企業(yè)應(yīng)做好成本績效考核方案，不僅要把節(jié)約變動成本的考核列入其中，而且也要把影響固定成本的因素充分考慮。這樣才能保證增加邊際貢獻的同時，還能保證利潤的增加。（3） 當(dāng)虧損企業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時，就要對各種產(chǎn)品測算邊際貢獻，如果某種產(chǎn)品的邊際貢獻為負時，就要實施限產(chǎn)或停產(chǎn)，如果產(chǎn)品的邊際貢獻較大時，可擴大生產(chǎn)規(guī)模，從而減少虧損最大化。對產(chǎn)品實施限產(chǎn)或停產(chǎn)時，還要考慮期間的其他成本，如停產(chǎn)成本、維持成本、再開車成本等。要從各個方面整體考慮，如