講義資源seekz7z8第37講固定資產(chǎn)

1、第五節(jié)固定資產(chǎn)本節(jié)重點(diǎn)提示1.熟悉固定資產(chǎn)的內(nèi)容；2.掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【尤其是自建固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值（工程物資、領(lǐng)用原材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅的處理）】；3.掌握固定資產(chǎn)折舊和減值（折舊范圍、加速折舊法折舊額的計(jì)算）；4.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理（更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）；5.熟悉固定資產(chǎn)的清查；6.熟悉固定資產(chǎn)處置（處置凈損益的計(jì)算教材變化）。一、固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：【4號(hào)準(zhǔn)則第三條】（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。如：機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、器具、工具等。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途

2、和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算，不作為固定資產(chǎn)管理和核算）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）?！咀⒁狻?.融資租入的固定資產(chǎn)，視為承租方資產(chǎn)，承租方按自有資產(chǎn)進(jìn)行管

3、理。經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)屬于出租方的固定資產(chǎn)，不屬于承租方的固定資產(chǎn)。2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋建筑物，按照投資性房地產(chǎn)核算。企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器、設(shè)備，按照固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“工程物資“、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目?！肮こ涛镔Y”科目，核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本?！霸诮üこ獭笨颇浚怂闫髽I(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方

4、登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。“固定資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整（備抵）科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記處置固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊額，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目，核算

5、企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收益，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。固定資產(chǎn)清理完成時(shí)，借記登記轉(zhuǎn)出的清理凈收益，貸方登記轉(zhuǎn)出的清理凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益、凈損失后，該科目無(wú)余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置

6、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。二、取得固定資產(chǎn)（）（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始成本【4號(hào)準(zhǔn)則第八條】外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+測(cè)試費(fèi)等【注意】（1）員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入管理費(fèi)用）。（2）計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）一般納稅人購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、自行建造、改擴(kuò)建等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不過(guò)如果是不

7、動(dòng)產(chǎn)要分兩年進(jìn)行，動(dòng)產(chǎn)一次性扣除,都不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。（4）小規(guī)模納稅人購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。2.外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不需要安裝）在建工程（設(shè)備需要安裝）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅額的100%或者60%）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（稅額的40%）貸：銀行存款等下年度同月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅額的40%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（稅額的40%）發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅額的100%或者60%）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（稅額的40%）貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：

8、借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3.一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)【4號(hào)準(zhǔn)則第八條】企業(yè)要將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。并按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本=待分配總成本該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值之和）【例2-84】2018年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為4800元，另支付包裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費(fèi)700元，稅率6%，增值稅稅額42元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司是增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：

9、固定資產(chǎn) 30700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4842貸：銀行存款 35542【例2-85】2018年5月1日，甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為32000元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40000元，稅率10%，增值稅稅額4000元。甲公司是增值稅一般納稅人。借：在建工程200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32000貸：銀行存款232000借：在建工程 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4000貸：銀行存款 44000借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000【例2-87】2018年1月1日

10、，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng)100000000元，增值稅額16000000元，另支付包裝費(fèi)750000元，增值稅稅額為45000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元、16500000元。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)，即：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=100000000+750000=100750000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為=45000000（45000000+38500000+16500000）100%=45%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為=38500000（45000000+38500000+16500000）100%=38.5%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為=16500000（45000000+38500000+16500000）100%=16.5%（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本為=10075000045%=45337