進(jìn)出口稅費課件

1、進(jìn)出口稅費進(jìn)出口稅費【案例引導(dǎo)】 國內(nèi)某公司為外商投資企業(yè)（有免稅進(jìn)口額度），2019年進(jìn)口兩臺設(shè)備，價值約360萬元。2019年年末，該公司注冊期限屆滿，將轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)。因兩臺設(shè)備尚未滿5年監(jiān)管期，海關(guān)不出具完稅憑證，要求補交已免稅款。 這種情況下，為什么要求補交稅款？對于進(jìn)出口稅費的減免、退補我國究竟是如何規(guī)定的？既然要補稅，完稅價格如何來確定？適用何時的稅率？應(yīng)補交多少稅金呢？【案例引導(dǎo)】【學(xué)習(xí)要點】 熟悉進(jìn)出口稅費的含義及其征收； 掌握進(jìn)出口貨物完稅價格的審定及估價辦法； 理解進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率的適用； 掌握進(jìn)出口稅費的計算方法； 了解我國有關(guān)貨物減免稅的規(guī)定； 熟悉進(jìn)出

2、口稅費的繳納與退補。【學(xué)習(xí)要點】第一節(jié) 進(jìn)出口稅費概述第一節(jié) 進(jìn)出口稅費概述一、關(guān) 稅 （Customs Duty / Tariff）（一）含義關(guān)稅是海關(guān)代表國家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、關(guān) 稅 （Customs Duty / Tariff）（二）種類 1進(jìn)口關(guān)稅（Import Duties） （1）進(jìn)口正稅 進(jìn)口正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅。我們平時所稱的進(jìn)口關(guān)稅一般均指進(jìn)口正稅。（2）進(jìn)口附加稅（我國目前主要是反傾銷稅 ）2出口關(guān)稅（Export Duties） 目前世界上大多數(shù)國家不征收出口關(guān)稅，只有少數(shù)發(fā)展中國

3、家對某些出口商品征收出口關(guān)稅。 3過境關(guān)稅（Transit Duties） 又稱通過稅，是指一國對通過其關(guān)境的外國貨物所征收的一種關(guān)稅。 一、關(guān) 稅 （二）種類 1進(jìn)口關(guān)稅（Import Duties） （1）進(jìn)口關(guān)稅（以CIF征收） （2）出口關(guān)稅（暫定稅率優(yōu)先） 從價稅（= 貨物的完稅價格 從價稅率） 從量稅（= 進(jìn)口貨物數(shù)量 單位稅額 ） 復(fù)合稅（= 從量稅 + 從價稅） 滑準(zhǔn)稅（09配額外棉花實行540的滑準(zhǔn)稅 ） 出口從價關(guān)稅 = FOB/（1+出口關(guān)稅稅率） 出口關(guān)稅稅率 出口從量關(guān)稅（= 貨物數(shù)量 單位稅額） 選擇稅（兩者擇一）（三）征收標(biāo)準(zhǔn)一、關(guān) 稅 （1）進(jìn)口關(guān)稅（以CIF征

4、收） （2）出口關(guān)稅（暫定稅率優(yōu)選擇稅： 2009年我國繼續(xù)對天然橡膠產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅實行選擇稅方案，即對天然橡膠（包括煙片膠和標(biāo)準(zhǔn)膠）在20%從價稅和2600元/噸從量稅兩者中，從低計征關(guān)稅；對天然膠乳在10%從價稅和720元/噸從量稅兩者中，從低計征關(guān)稅。一、關(guān) 稅 選擇稅： 一、關(guān) 稅 滑準(zhǔn)稅：2009年我國對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花實行540的滑準(zhǔn)稅。當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格高于或等于11.397元/公斤時，按0.57元/公斤從量稅計征；進(jìn)口棉花完稅價格低于11.397元/公斤時，暫定關(guān)稅稅率按下述公式計算： Ri=8.686/Pi2.526%Pi1 Pi為關(guān)稅完稅價格(單位為元/公斤)；

5、 Ri計算結(jié)果高于40%時，取40%； Ri計算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。一、關(guān) 稅 滑準(zhǔn)稅：一、關(guān) 稅 二、進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 稅（一）消費稅（Excise）1、含義2、征收范圍少數(shù)消費品3、計算 從價定率征收組成計稅價格（完稅價格關(guān)稅稅額）/（1消費稅稅率）消費稅稅額組成計稅價格消費稅稅率 從量定額征收 消費稅稅額數(shù)量單位稅額 復(fù)合征收 應(yīng)納稅額數(shù)量單位稅額組成計稅價格消費稅稅率二、進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 稅（一）消費稅（Excise）二、進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 稅（二）增值稅（Value Added Tax）1、含義2、征收范圍3、征收模式基本稅率（17%）加一檔低稅率（13%）4、計算公式組成價格關(guān)稅完稅

6、價格關(guān)稅稅額（消費稅稅額）增值稅稅額組成價格增值稅稅率二、進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 稅（二）增值稅（Value Added 三、船 舶 噸 稅（Tonnage Dues）（1）概念（使用稅）目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)（2）征收依據(jù)：船舶噸稅暫行辦法（3）噸稅計算分類：優(yōu)惠稅率、普通稅率征收方法：90天期和30天期兩種；自行選擇公式：凈噸位船舶噸稅稅率船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則；不及1噸的小型船舶，應(yīng)一律按1噸計征（4）征收范圍三、船 舶 噸 稅（Tonnage Dues）（1）概念（使船舶種類凈噸位 一般噸稅（元/噸） 優(yōu)惠噸稅（元/噸）90天30天90天30天機動船舶輪船汽船拖船500噸及以下3.

7、151.502.251.20501-1500噸4.652.253.301.651501-3000噸7.053.454.952.553001-10000噸8.103.905.853.0010001噸以上9.304.656.603.30非機動船舶各種人力駕駛船及駁船、帆船30噸及以下1.500.601.050.4531-150噸1.650.901.350.60151噸以上2.101.051.500.90三、船 舶 噸 稅（Tonnage Dues）船舶種類凈噸位 一般噸稅 優(yōu)惠噸稅90天30天90天30例：下列應(yīng)征船舶噸稅的有：A.在青島港口行駛的日本油輪B.在廈門港口航行的臺灣貨輪C.航行廣州港

8、口被馬來西亞商人以期租方式租用的中國籍船舶D.航行國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶三、船 舶 噸 稅（Tonnage Dues）例：下列應(yīng)征船舶噸稅的有：三、船 舶 噸 稅（Tonnage四、滯 納 金（一）含義（二）征收標(biāo)準(zhǔn) 起征額為50元，不足50元的免征（三）計算公式 滯納金額=滯納稅額0.5滯納天數(shù)四、滯 納 金（一）含義四、滯 納 金例：境內(nèi)某公司從日本進(jìn)口電焊機一批,已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額人民幣15000元,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額為人民幣30000元,海關(guān)于2019年4月16日(星期一)填發(fā)海關(guān)專用繳款書,該公司于2019年5月10日繳納稅款,應(yīng)繳的稅款滯納金是:A.0

9、元 B.45元 C.67.50元 D.225元 四、滯 納 金例：境內(nèi)某公司從日本進(jìn)口電焊機一批,已知該批貨第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價格的確定第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價格的確定 審價的法律依據(jù)三個層次： 海關(guān)法 關(guān)稅條例審價辦法、征管辦法 審價的法律依據(jù)三個層次： 進(jìn)口貨物完稅價格的審定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定1、進(jìn)口貨物成交價格法2、相同及類似貨物成交價格法3、倒扣價格法4、計算價格法5、其他合理方法可顛倒 進(jìn)口貨物完稅價格的審定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的 成交價格法1、成交價格的三層含義購買進(jìn)口貨物實付或應(yīng)付價格按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整2、使用成交價格的條件 成交價格法1、成交價格的三層含

10、義 成交價格法 計入項目（我方負(fù)擔(dān)，但未納入貨價；可量化） 購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費與進(jìn)口貨物視為一體而又未納入價格中須由我方負(fù)擔(dān)的容器費用包裝勞務(wù)費和包裝材料費協(xié)助的價值特許權(quán)使用費返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益 成交價格法 計入項目（我方負(fù)擔(dān)，但未 成交價格法 扣減項目（能與貨價分清，在發(fā)票或合同中單獨列明） 機械設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費用（售后服務(wù)的費用，而非貨物進(jìn)口的費用）注意：保修費用不得扣除貨物起卸后運保費等相關(guān)費用（國內(nèi)部分）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)費、境外考察費、進(jìn)口貨物境內(nèi)復(fù)制費 單獨列明、有融資協(xié)、不高于一般金融市場利率水平的利息 成

11、交價格法 扣減項目（能與貨價分清， 成交價格法成交價格法須滿足的條件：買方對進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制貨價不應(yīng)受無法確定的條件或因素的影響賣方不應(yīng)還有二次收益的存在買賣雙方不應(yīng)有特殊關(guān)系 成交價格法成交價格法須滿足的條件： 相同及類似貨物成交價格法1、相同或類似貨物：原理結(jié)構(gòu)、特性、材料、使用價值等類似，在功能和商業(yè)上可互換的貨物2、同一地區(qū)或國家生產(chǎn)3、相同或類似的時間要素：同時或“大約同時”即在貨物接受申報之日的前后45天以內(nèi)4、價格可量化調(diào)整 相同及類似貨物成交價格法1、相同或類似貨物：原理結(jié)構(gòu) 倒扣價格法/計算價格法倒扣價格法：相同或類似貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價，減去各項進(jìn)口稅和各項進(jìn)

12、口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。計算價格法：以生產(chǎn)國/地區(qū)生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，加出口到我國的運費、保險費，以及合理的利潤和費用。 倒扣價格法/計算價格法倒扣價格法：相同或類似貨物在 合理方法禁止使用以下六種方法：1、以國內(nèi)貨物、國內(nèi)售價為基礎(chǔ)2、以出口地境內(nèi)市場價格為基礎(chǔ)3、備選價格中選擇高者4、依據(jù)最低限價或武斷、虛構(gòu)的價格5、依據(jù)關(guān)稅條例、審價辦法規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價6、依據(jù)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格 合理方法禁止使用以下六種方法： 進(jìn)口貨物的完稅價格的審定（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定1、加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品的估價方法。 2、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品的估價方法

13、。 3、保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品的估價方法。 4、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)，需要征稅的貨物的估價方法。 5、出境修理復(fù)運進(jìn)境貨物的估價方法。 6、出境加工復(fù)運進(jìn)境貨物的估價方法。 7、暫時進(jìn)境貨物的估價方法。 8、租賃方式進(jìn)口貨物的估價方法。 9、減免稅貨物的估價方法。 10、無成交價格貨物的估價。 11、軟件介質(zhì)的估價方法。 進(jìn)口貨物的完稅價格的審定（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格的 出口貨物的完稅價格的審定（一）完稅價格：以FOB價格為基礎(chǔ)，扣除 關(guān)稅（二）扣減費用：出口關(guān)稅；裝船后發(fā)生的運保費等；賣方自己承擔(dān)的傭金完稅價格=FOB

14、-出口關(guān)稅=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）（三）估價方法（同前） 出口貨物的完稅價格的審定（一）完稅價格：以FOB價格 海關(guān)在完稅價格審定中的作用（1）查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動的商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)；（2）向進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人及與其有資金往來或者有其他業(yè)務(wù)往來的公民、法人或者其他組織調(diào)查與進(jìn)出口貨物價格有關(guān)的問題；（3）對進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗或者提取貨樣進(jìn)行檢驗或者化驗；（4）進(jìn)入納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況；（5）經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的

15、隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，憑中華人民共和國海關(guān)賬戶查詢通知書及有關(guān)海關(guān)工作人員的工作證件，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)開立的單位賬戶的資金往來情況，并向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)通報有關(guān)情況；（6）向稅務(wù)部門查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的繳納國內(nèi)稅情況。 海關(guān)在完稅價格審定中的作用（1）查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物 收發(fā)貨人在完稅價格審定中的作用 進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人在完稅價格的審定過程中，必須如實申報成交價格，并提供發(fā)票、合同、提單、裝箱單等單證和相關(guān)資料；若海關(guān)對其申報價格存在疑問，要積極配合海關(guān)，提供能證明申報價格真實性的資料；當(dāng)買賣雙方存在特殊關(guān)系時，要能證明這種特殊關(guān)系未影響成交價格的真實性，否則海

16、關(guān)要進(jìn)行重新估價。 進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人在履行上述義務(wù)時，也享有一定的權(quán)利，主要有：（1）對海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價格知情的權(quán)利；（2）納稅義務(wù)人認(rèn)為必要時，主動要求進(jìn)行補充申報的權(quán)利；（3）具保提取貨物的權(quán)利；（4）在海關(guān)同意的前提下，顛倒倒扣價格方法和計算價格方法適用次序的權(quán)利；（5）對海關(guān)估價決定申請復(fù)議的權(quán)利等等。 收發(fā)貨人在完稅價格審定中的作用 進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人在第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定一、原產(chǎn)地規(guī)則(rules of origin)（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類別1、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（優(yōu)惠范圍是

17、原產(chǎn)地為受惠國的的進(jìn)口產(chǎn)品；它以雙邊或多邊協(xié)定確定。）2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（自主制定，并遵循最惠國待遇原則） 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定一、原產(chǎn)地規(guī)則(rules o 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定30個非洲國家：蘇丹、利比里亞、贊比亞、莫桑比克、貝寧、剛果（金）、幾內(nèi)亞、馬達(dá)加斯加、毛里塔尼亞、坦桑尼亞、烏干達(dá)、多哥、盧旺達(dá)、埃塞俄比亞、馬里、中非、布隆迪、塞拉利昂、吉布提、厄立特里亞、佛得角、尼日爾、萊索托、幾內(nèi)亞比紹、科摩羅、赤道幾內(nèi)亞、安哥拉、塞內(nèi)加爾、索馬里、萊索托3個亞洲國家：阿富汗、馬爾代夫、也門2個大洋州國家：薩摩亞、瓦努阿圖 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定30個非洲國家：蘇丹、利比里亞 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地

18、的確定案例:優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進(jìn)口貨物通關(guān)注意事項 2019年12月，大連某公司從菲律賓進(jìn)口90噸鮮香蕉，該公司在向海關(guān)申報時按優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進(jìn)口貨物的報關(guān)單填制規(guī)范正確填寫了報關(guān)單，享受了零關(guān)稅的中國東盟協(xié)定稅率，并提供了菲律賓原產(chǎn)地證書?，F(xiàn)場審單關(guān)員在對該票單據(jù)進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn)以下兩個問題：1、海運單上起運港為菲律賓“達(dá)沃港”，裝運港為韓國“釜山”港，根據(jù)中國東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則關(guān)于直接運輸標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，貨主應(yīng)提供相關(guān)證明材料。2、貨主提供的原產(chǎn)地證書為菲律賓商會開具，證書樣式、發(fā)證機關(guān)印模、簽字式樣均與備案要求不符。據(jù)此，現(xiàn)場海關(guān)作出不予接受其享受協(xié)定稅率的申報的決定，補征稅款2萬余元。

19、 由此可見，對優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進(jìn)口貨物通關(guān)事項不明直接導(dǎo)致該公司經(jīng)濟利益受損。 那么，優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進(jìn)口貨物通關(guān)時應(yīng)提供哪些單證，有哪些注意事項？下面我們將詳細(xì)介紹。 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定案例:優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定二、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（Origin Criterion） 1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)（Wholly Obtained Standard） 實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)（Substantial Transformation Standard）（包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)（Change of Tariff Classification, CTC）、增值標(biāo)準(zhǔn)、制造或加工工序及

20、混合標(biāo)準(zhǔn)等） 直接運輸標(biāo)準(zhǔn)（Direct Transport Rule） 2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)“實質(zhì)性改變”的標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定二、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（Origi 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定A. 在該國（地區(qū)）領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品；B. 在該國（地區(qū)）領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集的植物產(chǎn)品；C. 在該國（地區(qū)）領(lǐng)土出土和飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品；D. 在該國（地區(qū)）領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；E. 由該國（地區(qū)）船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品；F. 該國（地區(qū)）加工船加工的前述第E項所列物品所得的產(chǎn)品；G. 在該國（地區(qū)）收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品；H. 該國（地區(qū)

21、）利用上述AG項所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定A. 在該國（地區(qū)）領(lǐng)土或領(lǐng)海 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定 貨物的最后加工制造工序在受惠國完成用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及原產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值站進(jìn)口貨物FOB的比例，在不同的協(xié)定框架下，增值標(biāo)準(zhǔn)各有不同：亞太貿(mào)易協(xié)定增值部分不超過55%(孟加拉國不超過65%) 中國東盟框架協(xié)議原產(chǎn)于自由貿(mào)易區(qū)的成分不少于40% CEPA香港、澳門增值標(biāo)準(zhǔn)為30%中巴自貿(mào)協(xié)定項下巴基斯坦原產(chǎn)成分不低于40% “特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”不低于40%中智自貿(mào)協(xié)定不少于40 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定 貨物的最后加工制造工序在 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定三、申

22、報要求（報關(guān)時應(yīng)提交“原產(chǎn)地證明書正本”，如經(jīng)其他受惠國，還應(yīng)提交“未在加工證明文件”）四、原產(chǎn)地證明書 （Certificate Of Original ; C/O） “一批一證” 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定三、申報要求（報關(guān)時應(yīng)提交“原 稅率適用一、稅率適用原則進(jìn)口稅則：設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。（從低計征）出口稅則：出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率，對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。（出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行） 稅率適用一、稅率適用原則 稅率適用進(jìn)口貨物可選用的稅率最終適用的稅率同時適用最惠國稅率、進(jìn)口暫定稅率暫定稅率同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進(jìn)口暫定稅率從

23、低適用同時適用國家優(yōu)惠政策、進(jìn)口暫定稅率從低適用（不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再減免）適用普通稅率的進(jìn)口貨物，存在進(jìn)口暫定稅率普通稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率配額內(nèi)，關(guān)稅配額稅率配額外，其他稅率同時適用ITA稅率、其他稅率ITA稅率反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅相對應(yīng)的稅率 稅率適用進(jìn)口貨物可選用的稅率最終適用 稅率適用二、稅率適用時間（1）進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率。（2）進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。（3）進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用運輸工具進(jìn)境之日的稅率，正常情況適用

24、指運地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日之稅率；出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物應(yīng)當(dāng)適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日之稅率。（4）因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，其稅款計征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。（5）有下列情形之一，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率： 保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境的； 保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的； 減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的； 暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境，以及暫準(zhǔn)出境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運進(jìn)境的； 租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。（6）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確

25、定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。（7）補征和退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅，按照上述規(guī)定確定適用的稅率。 稅率適用二、稅率適用時間第四節(jié) 進(jìn)出口稅費的計算第四節(jié) 進(jìn)出口稅費的計算進(jìn)出口稅費的計算 進(jìn)出口稅費一律以人民幣計征，當(dāng)進(jìn)出口貨物的價格及有關(guān)費用以外幣計價的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。海關(guān)每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如

26、果上述匯率發(fā)生重大波動，海關(guān)總署認(rèn)為必要時，可另行規(guī)定計征匯率，并對外公布。 完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅、船舶噸稅、滯納金、滯報金的起征點均為50元人民幣。進(jìn)出口稅費的計算 進(jìn)出口稅費一律以人民幣計征，當(dāng)進(jìn)出口進(jìn) 口 關(guān) 稅（1）從價進(jìn)口關(guān)稅的計算。例一：國內(nèi)某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD10，保險費率0.3%。計算進(jìn)口關(guān)稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：1美元7.3698元人民幣）解題思路： 確定稅則歸類，選擇所適用稅率。硫酸鎂歸入2530.2000，

27、適用最惠國稅率為3%。 審定關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格CIF價（FOB價運費）/（1保險費率） （325000105000）/（10.3%） 376,128.38（元） 計算進(jìn)口關(guān)稅稅額。進(jìn)口關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率 376,128.383%11,283.85（元）進(jìn) 口 關(guān) 稅（1）從價進(jìn)口關(guān)稅的計算。進(jìn) 口 關(guān) 稅（2）從量進(jìn)口關(guān)稅的計算。例二：2019年某公司從香港購買一批柯達(dá)彩色膠卷40000卷（寬度35，長度2m之內(nèi)，），成交價格為CIF上海12港元/卷。計算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：1港元0.9746元人民幣；1卷0.05775

28、平方米） 解題思路： 確定稅則歸類，選擇所適用稅率。該膠卷歸入3702.5410，按規(guī)定膠卷應(yīng)從量計征，適用最惠國稅率為28元/平方米。 計算關(guān)稅稅額。 關(guān)稅稅額商品數(shù)量單位稅額 400000.057752864,680.00（元）進(jìn) 口 關(guān) 稅（2）從量進(jìn)口關(guān)稅的計算。（3）復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅的計算。例三：2019年，國內(nèi)某貿(mào)易公司從日本購進(jìn)磁帶放像機20臺，經(jīng)海關(guān)審定成交價格為2500美元/臺，計算應(yīng)征關(guān)稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：1美元7.3698元人民幣）解題思路： 確定稅則歸類，選擇所適用稅率。磁帶放像機歸入稅號8521.1020，按規(guī)定每臺完稅價格2

29、000美元時,執(zhí)行單一從價稅,稅率為30%；每臺完稅價格2000美元時,征收4374元從量稅,再加征3%的從價稅。結(jié)合題目已知條件，確定每臺應(yīng)征收4374元從量稅,再加征3%的從價稅。 審定完稅價格、從價稅額和從量稅額。完稅價格CIF價2500207.3698368,490.00（元）從量稅額從量數(shù)量單位稅額20437487,480.00（元）從價稅額完稅價格從價稅率368,490.003%11,054.70（元） 計算應(yīng)繳關(guān)稅稅額。應(yīng)繳關(guān)稅稅額從量稅額從價稅額87,480.0011,054.7098,534.70（元）進(jìn) 口 關(guān) 稅（3）復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅的計算。進(jìn) 口 關(guān) 稅例四：2019年1月

30、，國內(nèi)某進(jìn)出口公司出口尿素200噸到日本,經(jīng)海關(guān)審定成交價格為FOB上海240美元/噸.計算應(yīng)征收的出口關(guān)稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：1美元7.3698元人民幣）解題思路： 確定稅則歸類和稅率。尿素應(yīng)歸入稅號3102.1000；根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，出口尿素08年1月1日至3月31日實行30%的暫定關(guān)稅。 審定完稅價格。完稅價格FOB價/（1出口關(guān)稅稅率） 2402007.3698（130%） 272,115.69（元） 計算應(yīng)征出口關(guān)稅。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額完稅價格出口關(guān)稅稅率 272,115.6930%81,634.71（元）出 口 關(guān) 稅例四：2019年1月，

31、國內(nèi)某進(jìn)出口公司出口尿素200噸到日本消 費 稅（1）從價定率消費稅的計算。例五：2019年第一季度，廣東某公司進(jìn)口葡萄汽酒20萬升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF廣州9美元/升。計算所征消費稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：1美元7.7798元人民幣）解題思路： 確定稅則歸類和關(guān)稅稅率、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率。葡萄汽酒應(yīng)歸入2204.1000，適用進(jìn)口關(guān)稅最惠國稅率為14%，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率為10%。 計算關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額和消費稅組成計稅價格。關(guān)稅完稅價格CIF價92000007.779814,003,640.00（元）關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格進(jìn)口關(guān)稅稅率14,

32、003,640.0014% 1,960,509.60（元）消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）（1消費稅稅率） （14,003,640.001,960,509.60）（110%） 17,737,943.00（元） 計算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅額。消費稅稅額消費稅組成計稅價格消費稅稅率 17,737,943.0010%1,773,794.30（元）消 費 稅（1）從價定率消費稅的計算。消 費 稅 （2）從量定額消費稅的計算。例六：2019年國內(nèi)某公司進(jìn)口1000箱啤酒，每箱24聽，每聽凈重335ml,價格為CIF天津3.5美元/箱。計算所征消費稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的

33、基準(zhǔn)匯率為：1美元7.7798元人民幣；啤酒：1噸988升）解題思路： 確定稅則歸類和關(guān)稅稅率。啤酒應(yīng)歸入2203.0000，適用進(jìn)口關(guān)稅最惠國稅率為0。 選擇進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅適用稅率。按規(guī)定，2019年啤酒消費稅為從量計征，當(dāng)進(jìn)口完稅價格370美元噸時，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率為250元/噸；當(dāng)進(jìn)口完稅價格370美元噸時，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率為220元/噸。消費品數(shù)量1000箱24聽335毫升10009888.1377（噸）關(guān)稅完稅價格單價總CIF價消費品數(shù)量 3.510008.1377430美元/噸370美元噸所以該啤酒適用的消費稅稅率為250元/噸 計算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅額。消費稅稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量

34、消費稅單位稅額 8.13772502,034.43（元）消 費 稅 （2）從量定額消費稅的計算。增 值 稅例七：2019年上海某汽車公司從日本進(jìn)口排氣量為90毫升的女式摩托車100臺，成交價格為CIF上海100000日元/臺。計算所征增值稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：100日元6.1732元人民幣）解題思路： 確定稅則歸類和關(guān)稅稅率、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率。該摩托車歸入8711.2019，適用進(jìn)口關(guān)稅最惠國稅率為25%，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率為3%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率為17%。 計算關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額消費稅稅額和增值稅組成計稅價格。關(guān)稅完稅價

35、格CIF價1000001000.061732617,320.00（元）關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格進(jìn)口關(guān)稅稅率 617,320.0025%154,330.00（元）消費稅稅額（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）（1消費稅稅率）消費稅稅率（617,320.00154,330.00）（13%)3%=23,865.46(元)增值稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額 617,320.00154,330.0023,865.4679,551,546.00（元） 計算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額。增值稅稅額增值稅組成計稅價格增值稅稅率 79,551,546.0017%13,523,7.62（元）增 值 稅例七：2019年上海某汽

36、車公司從日本進(jìn)口排氣量為9船 舶 噸 稅例八：一艘澳門特別行政區(qū)籍輪船?？可虾８郏{稅人自行選擇90天期繳納船舶噸稅。該輪船總噸位為15000噸，注冊凈噸位為9000噸。問海關(guān)應(yīng)征收多少船舶噸稅。解題思路：根據(jù)規(guī)定，應(yīng)以凈噸位（9000噸）為計稅依據(jù)。澳門特別行政區(qū)船舶適用優(yōu)惠稅率。經(jīng)查船舶噸稅稅率表（300110000噸的機動船舶90天期的優(yōu)惠噸稅為5.85元/噸。)據(jù)此，應(yīng)征船舶噸稅凈噸位船舶噸稅稅率 9000噸5.85元/噸 52,650.00（元）船 舶 噸 稅例八：一艘澳門特別行政區(qū)籍輪船停靠上海港，納稅船舶噸稅稅率表船舶種類凈噸位 一般噸稅（元/噸） 優(yōu)惠噸稅（元/噸）90天30天

37、90天30天機動船舶輪船汽船拖船500噸及以下3.151.502.251.20501-1500噸4.652.253.301.651501-3000噸7.053.454.952.553001-10000噸8.103.905.853.0010001噸以上9.304.656.603.30非機動船舶各種人力駕駛船及駁船、帆船30噸及以下1.500.601.050.4531-150噸1.650.901.350.60151噸以上2.101.051.500.90船舶噸稅稅率表船舶種類凈噸位 一般噸稅 優(yōu)惠噸稅90天3例九：某公司進(jìn)口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅80000元,增值稅100000元,消費稅70000元,海關(guān)于

38、07年9月20日(周四)填發(fā)稅款繳納書,而該公司到07年10月23日才一次性繳清稅款。問應(yīng)征收多少滯納金。解題思路： 確定滯納總稅額。滯納總稅額關(guān)稅增值稅消費稅80000元100000元70000元250,000.00（元） 確定滯納金天數(shù)。海關(guān)法的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款。在實際計算納稅期限時，應(yīng)從之日的第二天起計算，當(dāng)天不計入。海關(guān)填發(fā)稅款繳款書07年9月20日(周四)填發(fā)稅款繳納書,納稅人本應(yīng)最遲于07年10月5日繳納稅款，但10月5日為國慶調(diào)休日，所以順延至調(diào)休日后的第一個工作日，即10月8日（星期一）為最遲繳納期限。10月9日10月2

39、3日，共15天，所以滯納天數(shù)為15天。 計算滯納金。滯納金金額滯納稅額0.5滯納天數(shù) 250,000.000.515 1,875.00（元）滯 納 金例九：某公司進(jìn)口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅80000元,增值稅10000滯 報 金例十：載有進(jìn)出口企業(yè)A從國外購進(jìn)貨物的某輪B于2019年10月9日（周二）向海關(guān)申報進(jìn)境，但A企業(yè)10月31日（周四）才向海關(guān)申報進(jìn)口該貨物。該貨物成交價格為CIF上海150000美元。計算應(yīng)征收滯報金金額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率為：1美元7.5170元人民幣）解題思路： 確定進(jìn)口貨物完稅價格，并折算為人民幣。完稅價格150,000.00美元7.

40、5170元/美元 1,127,550.00（元） 確定滯報天數(shù)。進(jìn)口貨物申報期限為自裝載貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日起14日。所以A企業(yè)最遲應(yīng)于10月23日（周二）申報進(jìn)口貨物。但實際申報日期為10月31日，所以滯報了8天。 計算滯報金額。滯報金金額完稅價格0.5滯報天數(shù) 1,127,550.000.58 4,510.20（元）滯 報 金例十：載有進(jìn)出口企業(yè)A從國外購進(jìn)貨物的某輪B于20第五節(jié) 關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的減免第五節(jié) 關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的減免報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的減免是指海關(guān)按照海關(guān)法、關(guān)稅條例、和其他相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對進(jìn)出口貨物、物品所要征收的關(guān)稅、增值稅及

41、消費稅等給予減征或免征。 含 義報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的減免是指海關(guān)按照報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求關(guān)稅的減免有三大體系：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。 分 類報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求關(guān)稅的減免有三大體系： 法定減免稅特定減免稅臨時減免稅（一案一批） 關(guān) 稅 減 免 適 用 范 圍附：專項稅收政策法定減免稅特定減免稅臨時減免稅（一案一批） 報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求(1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2) 避孕藥品和用具。(3) 古舊圖書。(4) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5) 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6) 來料加工

42、、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。(7) 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(8) 銷售的自己使用過的物品。除上述規(guī)定外，增值稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅減免范圍報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求(1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求進(jìn)口應(yīng)交消費稅的貨物，一般不減免消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅減免范圍報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求進(jìn)口應(yīng)交消費稅的貨物，一般不減免消報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求法定減免稅范圍:1、關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3、外國政府、國際組織無

43、償贈送的物資；4、在海關(guān)放行前遭受損壞或損失的貨物；5、進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；6、其他規(guī)定的法定減免稅貨物、物品。 減 免 稅 費報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求法定減免稅范圍: 報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求特定減免稅范圍:1、外商投資項目投資額度內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備2、外商投資企業(yè)投資總額外進(jìn)口自用設(shè)備3、國內(nèi)投資項目進(jìn)口設(shè)備4、貸款項目進(jìn)口物資5、特定區(qū)域物資6、科教用品7、科技開發(fā)用品8、殘疾人專用品9、救災(zāi)捐贈物資10、扶貧慈善捐贈物資 減 免 稅 費報關(guān)單的欄目內(nèi)容及填報要求特定減免稅范圍: 第六節(jié) 進(jìn)出口稅費的繳納與退補第六節(jié) 進(jìn)出口稅費的繳納與退補1繳納方式（指納

44、稅人在何時何地以何種方式向海關(guān)繳納稅款。） 2繳納期限（）法定繳納期限 （）延期繳納 （）強制執(zhí)行（強制扣繳、變價抵扣） 3繳納憑證“海關(guān)專用繳款書” （一式六聯(lián)） 繳 納 稅 費1繳納方式 繳 納 稅 費 退 補1稅款退還（）退稅的范圍 已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運出境的； 已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運進(jìn)境的，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的； 已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān)的； 散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短卸、短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貸款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請退還進(jìn)口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款； 進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，由進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、承運人或者保險公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款； 因海關(guān)誤征，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。 （）退稅的期限和要求 （）退稅的憑證