貨幣資金審計-2課件

1、貨幣資金審計_2課件貨幣資金審計_2課件審計學第十一章第十一章 貨幣資金審計第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計第四節(jié) 銀行存款審計第五節(jié) 其他貨幣資金審計審計學第十一章第十一章 貨幣資金審計第一節(jié) 貨幣資金審計學第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán) 貨幣資金 銷售與收款循環(huán) 購貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)審計學第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)審計學第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)二、憑證和會計記錄庫存現(xiàn)金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關科目的記賬憑證（如庫存現(xiàn)金收付款憑證、銀行

2、收付款憑證）有關科目的會計賬簿（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）審計學第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)二、憑證和會計記審計學第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試一、貨幣資金的內(nèi)部控制良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應包括以下內(nèi)容：貨幣資金收付與記賬崗位分離。 貨幣資金收付要有嚴格的授權批準制度。 貨幣資金的賬務處理要及時，有合理合法的憑據(jù)。 加強對庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理。 審計學第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試一、貨幣審計學第十一章陷于賭、股、情 女出納員犯罪增多 重慶市萬州區(qū)的檢察機關調(diào)查顯示，近來各單位出納員的犯罪比較突出，并且呈上升趨勢。檢察機關認為，出納員犯罪具有四個主要

3、特點：一是犯罪數(shù)額大，動輒幾萬甚至幾十萬元。二是涉嫌罪名單一，主要是貪污和挪用。三是作案手段簡單，多為直接侵吞，變公款為私款。四是作案人多為年輕女性，她們膽大妄為，不計后果。 調(diào)查分析，賭、股、情等是導致出納員犯罪的主要原因。 因賭所害。由于特殊工作需要，出納員都掌控著大量現(xiàn)金。在賭博成風的某些地區(qū)，一些出納員難免會手癢心動，不知不覺就陷入其中。據(jù)統(tǒng)計，因涉足賭博而侵吞公款的出納人員占犯罪出納人員的80。如萬州區(qū)移民局原來的出納員王素梅就是其中最典型的代表，她參賭輸?shù)糇约旱?0萬元積蓄后，就將黑手伸向了移民資金，最后因輸?shù)?30萬三峽移民資金被判刑。 審計學第十一章陷于賭、股、情 女出納員犯罪

4、增多 重審計學第十一章為股所惑。在洶涌的經(jīng)濟大潮里，炒股致富的不乏其人。于是，掌握著公款的出納人員就想著用公款參加這種無本經(jīng)營。由于沒有經(jīng)驗，往往血本無歸，并且越陷越深。萬州區(qū)一單位出納員張某，為炒股就貪污38萬公款，在潛逃過程中被抓獲。被情所陷。出納員多為女性，其男友、親戚等常利用她們心軟等弱點，使她們?yōu)榍榉阜āＶ貞c一房地產(chǎn)公司原出納員陳某，為滿足其情夫炒股、賭博等需要，在一年時間里就侵吞公款423萬元。 當然，出納員犯罪跟單位的管理失控也有關系。有些領導不帶頭執(zhí)行財務制度，私下亂開支，設立小金庫，不按期進行審計監(jiān)督，有的甚至伙同出納人員一起損公肥私。如重慶一供電公司出納員向某擅自用自己保管

5、的單位資金22萬元參與賭博，后害怕財務對賬查處，就私自從集團公司的“小金庫”里取出5萬元填補。后來她認為“小金庫”管理不嚴，就伙同他人先后取出40萬元。檢察官認為，防范出納員犯罪，各單位領導要以身作則，要從任用、監(jiān)督等環(huán)節(jié)加強對出納員的管理，對涉嫌賭博、炒股等的出納人員要重點跟蹤監(jiān)控，同時要完善財務制度，監(jiān)督杜絕賬外賬和私設“小金庫”。審計學第十一章為股所惑。在洶涌的經(jīng)濟大潮里，炒股致富的不審計學第十一章大興公司是一個中小型貿(mào)易企業(yè),在一次審計中發(fā)現(xiàn)出納員李紅有以下舞弊行為:從公司收發(fā)室截取了顧客陳宏給公司的分期付款的3600元支票,存入了由她負責的公司零用金銀行存款戶中。然后,在該存款戶中以

6、支付勞務費為由開了一張以自己為收款人的3600元支票,簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時,李紅將“應收賬款陳宏”賬戶余額扣減3600元后作為對賬金額發(fā)給陳宏對賬單,表示3600元已經(jīng)收到。12天后,李紅編制了一筆會計分錄,借記“銀行存款”,貸記“應收賬款陳宏”3600元,將“應收賬款陳宏”賬戶調(diào)整到正確余額,但銀行存款賬面余額卻比銀行對賬單高列了3600元。月底,在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時,李紅在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達賬項,將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。 要求:就上述情況分析大興公司內(nèi)部控制制度中存在的重要缺陷,并進一步提出改進的建議。審計學第十一章大興公司是一個中小型貿(mào)易企業(yè),在一次審計中

7、審計學第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試二、貨幣資金的控制測試了解貨幣資金的內(nèi)部控制 對貨幣資金的內(nèi)部控制進行初步評價抽取并檢查收款憑證 抽取并檢查付款憑證 抽取一定期間庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核 評價貨幣資金的內(nèi)部控制 審計學第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試二、貨幣審計學第十一章第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標1確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所有；2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；3確定庫存現(xiàn)金余額是否

8、正確；4確定庫存現(xiàn)金在財務報表上的披露是否恰當。審計學第十一章第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標審計學第十一章第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性程序1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 2盤點庫存現(xiàn)金 3抽查大額現(xiàn)金收支 4檢查現(xiàn)金收支的正確截至日期。5. 檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。6檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 審計學第十一章第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性程審計學第十一章盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 （2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時

9、與現(xiàn)金收付憑證向核對。 （3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結出現(xiàn)金結余額。（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表” 審計學第十一章盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法（1）制定庫存現(xiàn)金審計學第十一章盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法（5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。審計學第十一章盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法（5）資產(chǎn)負債表日審計學第十一章第四節(jié) 銀行存款審計一、銀行存款的審

10、計目標1確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均以記錄完畢，有無遺漏；3確定銀行存款的余額是否正確；4確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。審計學第十一章第四節(jié) 銀行存款審計一、銀行存款的審計目標審計學第十一章第四節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款的實質性程序1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2分析性程序3審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4函證銀行存款余額 5抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支6檢查銀行存款收支的正確截止 7檢查外幣銀行存款折算是否正確8檢查銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當 審計學第十一章第

11、四節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款的實質性程審計學第十一章函證銀行存款余額應注意要點銀行存款詢證函要使用標準的格式；函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行； 注冊會計師發(fā)出的詢證函應有被審計單位的蓋章，并要求詢證函直接回復給會計師事務所，對于回函的情況要形成相應的工作記錄。 審計學第十一章函證銀行存款余額應注意要點銀行存款詢證函要審計學第十一章第四節(jié) 銀行存款審計例題11-2：光大會計師事務所的注冊會計師劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債

12、表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月31日的銀行存款數(shù)額為38 000元，銀行存款賬面余額為38 000元，從給該公司開戶銀行取得的銀行對賬單上的銀行存款余額為85 000元。另外，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項及記賬錯誤：審計學第十一章第四節(jié) 銀行存款審計例題11-2：光大審計學第十一章（1）12月28日公司送存轉賬支票40 000元，已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉賬支票30 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）12月24日委托銀行代收某公司購貨款50 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）12月

13、29日銀行代企業(yè)支付電話費2 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。（5）企業(yè)將銷售產(chǎn)品取的貨款10 000元的轉賬支票存入銀行，但入賬時銀行日記賬上錯記成1 000元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實2006年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款的正確性。審計學第十一章（1）12月28日公司送存轉賬支票40 0審計學第十一章第五節(jié) 其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金的審計目標1確定被審計單位資產(chǎn)負債表中其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；3確定其他貨幣資金的金額是否正確；4確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。審計學第十一章第五節(jié) 其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金審計學第十一章第五節(jié) 其他貨幣資金審計二、其他貨幣資金的實質性程序1核對