基礎(chǔ)班j0001-2601郭建華講義

1、2014年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第八章） 第22頁第八章資產(chǎn)減值答疑編號：NODE00771000080100000001考情分析本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。近幾年考點有：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素、資產(chǎn)組的認定及其減值處理、外幣減值業(yè)務(wù)的處理、商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用。 答疑編號：NODE00771000080100000002考點一：資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（一）本章涉及的資產(chǎn)減值1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股

2、權(quán)投資2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（包括在建工程）4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.無形資產(chǎn)6.商譽7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 答疑編號：NODE00771000080100000101【特別提示】 答疑編號：NODE00771000080100000102（二）不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍1.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資?！舅伎紗栴}】如何計提？【特別提示】該股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號：NODE007710000801000001032.存貨【思考問題】如何計提

3、？“存貨跌價準備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值注意：在以后會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回。答疑編號：NODE007710000801000001043.建造合同形成的資產(chǎn)【思考問題】如何計提？注意：建造合同計提的存貨跌價準備，完工時轉(zhuǎn)回。答疑編號：NODE007710000801000001054.金融資產(chǎn)【思考問題1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項如何計提？ 注意：在以后會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回?！舅伎紗栴}2】可供出售金融資產(chǎn)如何計提？注意：在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。權(quán)益工具通過資本公積轉(zhuǎn)回、債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回。答疑編號：NODE00771000080100000106【例題多選題】（2012年

4、考題）下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。A. 商譽減值準備B. 存貨跌價準備C. 持有至到期投資減值準備D. 可供出售權(quán)益工具減值準備【答案】BC【解析】選項A，商譽的減值準備不得轉(zhuǎn)回；選項D，可供出售權(quán)益工具減值準備通過資本公積轉(zhuǎn)回。答疑編號：NODE00771000080100000107考點二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試（一）特殊問題有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外：1.商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因企

5、業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試。2.對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進行減值測試。答疑編號：NODE00771000080100000108（二）計提減值準備確定步驟1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3.企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎紗栴}】為什么是較高者？4.資產(chǎn)可收回金

6、額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備，確認減值損失。借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準備 答疑編號：NODE00771000080100000109考點三：可收回金額的計量（一）基本方法要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去

7、處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。【思考問題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況？ 答疑編號：NODE007710000801000001103.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量

8、現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。 答疑編號：NODE00771000080100000111（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。1. 公允價值的確定 2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。 答疑編號：NODE00771000080100000112（三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的

9、內(nèi)容：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出？【提示】預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。【思考問題】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收

10、到或者支付的凈現(xiàn)金流量？ 答疑編號：NODE00771000080200000101（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！舅伎紗栴}1】：甲公司2013年11月2日決定關(guān)閉一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計600萬元，已與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2013年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。2013年12月31日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考

11、慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。 答疑編號：NODE00771000080200000102【思考問題2】甲公司2013年11月2日決定關(guān)閉一條B產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計800萬元，至年末未與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準。2013年12月31日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮?！舅伎紗栴}3】甲公司2013年財務(wù)計劃顯示，將于2015年對固定資產(chǎn)進行改良或改擴建，預(yù)計現(xiàn)金支出300萬元，預(yù)計2015年及以后各年現(xiàn)金流入是2013年10倍。2013年12月31日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來

12、現(xiàn)金流量嗎？不考慮?！舅伎紗栴}4】甲公司2013年財務(wù)計劃顯示，將于2014年現(xiàn)金支出100萬元用于固定資產(chǎn)的日常修理，2013年12月31日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。 答疑編號：NODE00771000080200000103預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其原因：一是籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計也

13、必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計和折現(xiàn)率的預(yù)計，應(yīng)當(dāng)保持一致。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計。 答疑編號：NODE00771000080200000104【例題1單選題】（2010年考題）企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（） 。A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)

14、發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】C【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 答疑編號：NODE00771000080200000105（3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。【思考問題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：單位：萬元產(chǎn)品行情好（30%的

15、可能性） 產(chǎn)品行情一般（60%的可能性） 產(chǎn)品行情差（10%的可能性） 第一年15010050第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）15030%10060%5010%110（萬元） 答疑編號：NODE007710000802000001062.折現(xiàn)率在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。 答疑編號：NODE00771000080200000107【例題2

16、單選題】A公司于2012年年末對一項作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備進行減值測試。該設(shè)備賬面價值為1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為4年。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元，假定公司的增量借款利率為5%，公司認為5%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。其他資料如下： 1年2年3年4年預(yù)計未來4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3002002503005%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227計提減值準備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。該資產(chǎn)2012年年末應(yīng)計提的減值準備為（）。A.200萬元

17、B.70.12萬元C.929.88萬元D.0【答案】B【解析】2012年12月31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3000.95242000.9072500.86383000.8227929.88（萬元）公允價值減去處置費用后的凈額700（萬元）因此，可收回金額929.88（萬元）2012年年末應(yīng)計提的減值準備1 000929.8870.12（萬元） 【拓展】2013年固定資產(chǎn)的賬面價值為？2013年固定資產(chǎn)的賬面價值929.88929.88/4697.41（萬元） 答疑編號：NODE00771000080200000108【例題3計算題】某航空運輸公司2013年末對一架運輸飛機進行減值測試。該運輸飛機原值為

18、50 000萬元，累計折舊30 000 萬元，2013年末賬面價值為20 000萬元，預(yù)計尚可使用5年。假定該運輸飛機存在活躍市場，其公允價值14 000萬元，直接歸屬于該運輸飛機的處置費用為1 500萬元。該公司考慮了與該運輸飛機資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸機性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量為： 項目2014年2015年2016年2017年2018年營業(yè)收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040本年應(yīng)收賬款將于下年收回100506040

19、0以現(xiàn)金支付燃料費用 650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬 200160170180120以現(xiàn)金支付機場安全費用、日常維護費用等300150310360200估計處置時的收入0000265復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年2年3年4年5年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473要求：做出2013年末資產(chǎn)減值的相關(guān)會計處理。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【答案】2013年末減值計算過程：（1）計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額14 0001 50012 500（萬元）（2）分別計算運輸飛機預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量2014年凈現(xiàn)

20、金流量5 0001006502003003 750（萬元）2015年凈現(xiàn)金流量4 500100505501601503 690（萬元）2016年凈現(xiàn)金流量4 20050604601703103 250（萬元）2017年凈現(xiàn)金流量4 00060404201803603 060（萬元）2018年凈現(xiàn)金流量3 000403001202002652 685（萬元）答疑編號：NODE00771000080200000109（3）計算運輸飛機預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值3 7500.94343 6900.89003 2500.83963 0600.79212 6850.747313 980.88（萬元）（4）計算

21、運輸飛機的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13 980.88萬元。（5）計算資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失20 00013 980.886 019.12（萬元）（6）編制會計分錄借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準備6 019.12 答疑編號：NODE007710000802000001104.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是外幣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（1）應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)

22、預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額。 答疑編號：NODE00771000080200000111【例題4計算題】（2009年考題）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于208年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸

23、采用美元結(jié)算。（2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。 答疑編號：NODE00771000080200000112（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 年份業(yè)務(wù)好時（20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時（6

24、0%的可能性） 業(yè)務(wù)差時（20%的可能性） 第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。 答疑編號：NODE00771000080200000113（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3

25、）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的匯率為1美元6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元6.80元人民幣；第2年末為1美元6.75元人民幣；第3年末為1美元6.70元人民幣；第4年末為1美元6.65元人民幣；第5年末為1美元6.60元人民幣。【答案】（1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量50020%40060%20020%380（萬美元）第二年的現(xiàn)

26、金流量48020%36060%15020%342（萬美元）第三年的現(xiàn)金流量45020%35060%12020%324（萬美元）第四年的現(xiàn)金流量48020%38060%15020%354（萬美元）第五年的現(xiàn)金流量48020%40060%18020%372（萬美元）（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。貨輪未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3800.89293420.79723240.71183540.63553720.56741 278.61（萬美元）貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 278.616.858 758.48（萬元）。由于無法可靠估計貨輪的

27、公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.48萬元。 答疑編號：NODE00771000080200000114（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8758.48萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：10 9258 758.482 166.52（萬元），分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.52貸：固定資產(chǎn)減值準備2 166.52（4）計算貨輪209年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應(yīng)計提的折舊是：8 758.48/51 7

28、51.70（萬元），分錄是：借：主營業(yè)務(wù)成本1 751.70貸：累計折舊1 751.70答疑編號：NODE00771000080200000115考點四：資產(chǎn)減值損失的確認及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失確認1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。2.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 答疑編號：NODE00771000080200000116（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定確定

29、資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備長期股權(quán)投資減值準備 答疑編號：NODE00771000080200000117【例題綜合題】（2012年考題節(jié)選）（1）206年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2 000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2 000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5萬元。206年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的

30、單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備0.2萬元?！疽蠹按鸢浮扛鶕?jù)資料（1），計算甲公司206年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)?！痉治觯汉炗喓贤杀?004.6可變現(xiàn)凈值（500 55000.8）200（萬元）；未簽訂合同成本1 5004.6可變現(xiàn)凈值（1 5004.51 5000.8）1 350（萬元）】206年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額2001 3502 000 0.2 1 150（萬元）計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷售合同訂購數(shù)量的

31、A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價格（或市場價格）為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。答疑編號：NODE00771000080200000118（2）206年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3 500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計可收回金額為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2 950萬元。206年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2 500萬元。【要求及答案】根據(jù)資料（

32、2），計算甲公司于206年末對開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。該開發(fā)項目的應(yīng)確認減值損失3 5002 800700（萬元）可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定；在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。答疑編號：NODE00771000080200000119考點五：資產(chǎn)組的認定及其減值處理資產(chǎn)減值準則規(guī)定，如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金

33、額。答疑編號：NODE00771000080300000101（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。答疑編號：

34、NODE00771000080300000102【思考問題】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、B、C、D四個設(shè)備構(gòu)成。四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、B、C、D四個設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、B、C、D四個設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D四個設(shè)備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。答疑編號：NODE007710000803000001032.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用或

35、者處置的決策方式等?！舅伎紗栴}】甲公司兩條生產(chǎn)線（電視機、洗衣機）都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認定為單獨的資產(chǎn)組。 答疑編號：NODE00771000080300000104【思考問題】A車間和B車間，如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么A車間和B車間很可能應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組。 答疑編號：NODE00771000080300000105【歸納】（1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位。分析：該公司應(yīng)將三個設(shè)備認定為一個資產(chǎn)組。A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能

36、夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（2）某公司有A、B、C三個工廠（組裝流水線），每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。分析：該公司應(yīng)將三個工廠認定為三個資產(chǎn)組。每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。均能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。答疑編號：NODE00771000080300000106（3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機包裝后對外銷售。包裝機由獨立核算的包裝車間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費。

37、分析：該公司應(yīng)將A、B、C、D四部機器應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組，包裝機單獨提減值。因為A、B、C、D四部機器組成的資產(chǎn)組必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而包裝機單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。答疑編號：NODE00771000080300000107（4）某制造企業(yè)有A、B、C三個車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應(yīng)將三個車間認定為一個資產(chǎn)組。因為該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的

38、現(xiàn)金流量。（5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A車間、B車間。A車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B車間加工成電子儀器，無其他用途；B車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對A車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途。分析：該公司應(yīng)將管理總部和A車間（或A設(shè)備）、B車間（或B、C兩套設(shè)備）作為一個資產(chǎn)組組合。答疑編號：NODE00771000080300000108（6）某公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，A工廠負責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60

39、萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。分析：該公司應(yīng)將工廠A、B、C認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠組裝，并不直接對外出售，且需在B、C工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進行分配。答疑編號：NODE00771000080300000109（7）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)

40、而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。分析：該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認定為一個資產(chǎn)組。因為企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。 答疑編號：NODE00771000080300000110（二）資產(chǎn)組減值測試1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承

41、擔(dān)一項負債（如環(huán)境恢復(fù)負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認的負債金額從中扣除。答疑編號：NODE00771000080300000111【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認了一項預(yù)計負債，并計入礦山成本，假定其金額為1 000

42、萬元。2013年12月31日，隨著開采進展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，公司對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2013年末的賬面價值為2 000萬元（包括確認的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負債）。乙公司如于2013年12月31對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價1 640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1 600萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400萬元，不包括恢復(fù)費用。根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組

43、的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認的負債金額從中扣除?！敬鸢浮浚?）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額1 640401 600（萬元）；（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400恢復(fù)費用1 0001 400（萬元）；（3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較高者，即1 600萬元；（4）資產(chǎn)組的賬面價值礦山的賬面價值2 000萬元恢復(fù)費用1 0001 000（萬元）；（5）資產(chǎn)組的可收回金額1 600萬元資產(chǎn)組的賬面價值1 000萬元，沒有減值。答疑編號：NODE007710000803000001123.資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計資

44、產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（見考點六商譽減值測試）（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。答疑編號：NODE00771000080300000113（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量

45、的現(xiàn)值（如可確定的）零因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。答疑編號：NODE00771000080300000114【例題1多選題】（2011年考題）下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（）。A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽（如果有的話）的賬面價值E.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確

46、定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】ABCDE答疑編號：NODE00771000080300000115【例題2計算題】X公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為400萬元、600萬元和1 000萬元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2013年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2013年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，B、C機

47、器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元。無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額。要求：做出2013年末資產(chǎn)組減值的相關(guān)會計處理。【答案】2013年12月31日（1）該生產(chǎn)線的賬面價值2003005001 000（萬元）（2）可收回金額600（萬元）（3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認減值損失1 000600400（萬元）（4）機器A確認減值損失20015050 （萬元）【分析：按照分攤比例，機器A應(yīng)當(dāng)分攤減值損失400200/1 00080（萬元）；

48、分攤后的賬面價值20080120（萬元）； 但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，因此機器A最多只能確認減值損失20015050（萬元），未能分攤的減值損失30萬元（80萬元50萬元），應(yīng)當(dāng)在機器B和機器C之間進行再分攤。】答疑編號：NODE00771000080300000116（5）機器B確認減值損失（40050）300/（300500） 131.25（萬元）（6）機器C確認減值損失（40050）500/（300500） 218.75（萬元）借：資產(chǎn)減值損失400貸：固定資產(chǎn)減值準備機器A50機器B131.25機器C218.75答疑編號：NODE0077100008030

49、0000117【拓展】估計C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元，A、B機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（1）（2）（3）同上；（4）機器C確認減值損失500350150（萬元）【分析：按照分攤比例，機器C應(yīng)當(dāng)分攤減值損失400500/1 000200（萬元）；分攤后的賬面價值500200300（萬元）； 但由于機器C的公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元，因此機器C最多只能確認減值損失500350150（萬元），未能分攤的減值損失50萬元（200萬元150萬元），應(yīng)當(dāng)在機器A和機器B之間進行再分攤?！浚?）機器A確認減值損失（400150

50、）200/（200300）100（萬元）；（6）機器B確認減值損失（400150）300/（200300）150（萬元）。答疑編號：NODE00771000080300000118（三）總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。答疑編號：NODE007710000803000001191.確定歸屬的資產(chǎn)組如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計

51、算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。2.總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組（1）先將總部資產(chǎn)分攤到各個資產(chǎn)組中去，按照賬面價值所占比重分攤。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時間權(quán)重。答疑編號：NODE00771000080300000120【思考問題】總部資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元，能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至A、B、C三個資產(chǎn)組，賬面價值分別為800萬元、900萬元、1 300萬元；預(yù)計剩余使用年限分別為15、5、20年。A資產(chǎn)組分攤的總部資產(chǎn)賬面價值2 00080015/5（80015/5900

52、5/51 30020/5） （2）計算各個資產(chǎn)組（含分攤進的總部資產(chǎn)的賬面價值）的減值損失。即按資產(chǎn)組（含分攤進的總部資產(chǎn)的賬面價值）的賬面價值與可收回金額比較。（3）再將各個資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組之間按照賬面價值的比例進行分攤。答疑編號：NODE00771000080300000121【例題3計算題】甲公司實行事業(yè)部制管理，有A、B、C三個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C三個事業(yè)部的資料如下：（1）甲公司的總部資產(chǎn)至2013年末，賬面價值為1 200萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。總部資產(chǎn)用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管

53、理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。（2）A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。至2013年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2 000萬元、3 000萬元、5 000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8 480萬元。無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1 800萬元，但無

54、法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。答疑編號：NODE00771000080300000122（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2013年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1 500萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2013年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年。C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）

55、未來8年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 016萬元。甲公司無法合理預(yù)計C資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。要求：做出2013年末資產(chǎn)減值的相關(guān)會計處理?！敬鸢浮?013年末資產(chǎn)減值計算過程： （1）分攤總部資產(chǎn)的賬面價值由于各個資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時間的權(quán)重，各個資產(chǎn)組使用壽命為：4年、16年、8年；A資產(chǎn)組分攤的總部資產(chǎn)賬面價值1 20010 0004/4（10 0004/41 50016/42 0008/4）600（萬元）B資產(chǎn)組分攤的總部資產(chǎn)賬面價值1 2001 5004（10 00011 50042 0002）360（

56、萬元）C資產(chǎn)組分攤的總部資產(chǎn)賬面價值1 2002 0002（10 00011 50042 0002）240（萬元）（2）計算A資產(chǎn)組的減值準備A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計提的減值準備（10 000600）8 4802 120（萬元）A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計提的減值準備2 12010 000（10 000600）2 000（萬元）總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備2 120 600（10 000600）120（萬元）答疑編號：NODE00771000080300000123（3）分攤A資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準備A資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備為2 000萬元。如X機器按2 0002 000（2 0003

57、0005 000） 計提減值準備，則減值準備為400萬元，在此情況下X機器新的賬面價值為1 600萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1 800萬元。因此，X機器應(yīng)計提的減值準備2 0001 800200（萬元）Y機器應(yīng)計提的減值準備（2 000200）3 000（3 0005 000）675（萬元）Z機器應(yīng)計提的減值準備（2 000200）5 000（3 0005 000）1 125（萬元）借：資產(chǎn)減值損失2 000貸：固定資產(chǎn)減值準備X機器 200Y機器 675Z機器 1 125答疑編號：NODE00771000080300000124（4）計算B資產(chǎn)組的減值準備B資產(chǎn)組（包括分配的總

58、部資產(chǎn)）的賬面價值為1 860萬元（1 500360），小于其可收回金額2 600萬元，無需計提資產(chǎn)減值準備。（5）計算C資產(chǎn)組的減值準備C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計提的減值準備（2 000240）2 016224（萬元）C資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計提的減值準備224 2 000 （2 000240）200（萬元）總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備224 240 （2 000240）24（萬元）借：資產(chǎn)減值損失200貸：固定資產(chǎn)減值準備200答疑編號：NODE00771000080300000125（6）計算總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備，并編制會計分錄?？偛抠Y產(chǎn)共應(yīng)計提的減值準備12024144（萬

59、元）借：資產(chǎn)減值損失144貸：固定資產(chǎn)減值準備144 答疑編號：NODE00771000080300000126考點六：商譽減值測試商譽是在非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的，同一控制下的企業(yè)合并是不會產(chǎn)生新的商譽的。在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理（包括吸收合并和控股合并）：首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值

60、部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。答疑編號：NODE00771000080400000101（一）非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽【例題1計算題】甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下：（1）甲公司在2012年12月2日，以3 520萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允