審計(jì)學(xué)習(xí)題答案

1、后記PAGE PAGE 18習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1.B 2.B 3.B 4.D 5.D二、多項(xiàng)選擇題1.BD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCD三、簡(jiǎn)答題參考答案：A：發(fā)生B：完整性C：準(zhǔn)確性D：分類E：截止案例分析題1.參考答案：第（1）項(xiàng)違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶(甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。第（2）項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財(cái)顧問(wèn)管理的經(jīng)濟(jì)利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)項(xiàng)目組成員不得在其審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第（3）項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間擔(dān)任能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職務(wù)，對(duì)

2、獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第（4）項(xiàng)違反。該交易不屬于公平交易，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。第（5）項(xiàng)不違反。D雖然曾在甲公司工作，但其在人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。2.參考答案：（1）不違反。理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，應(yīng)在投標(biāo)書中說(shuō)明在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（2）違反。理由：本事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按六折收取審計(jì)費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會(huì)因外在壓力而造成對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（3）違反。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征

3、得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（4）違反。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供工資服務(wù)、編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息等編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。（5）違反。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供擬招聘董事、高級(jí)管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。（6）違反。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略的服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。3.參考答案：（1）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)

4、目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。（2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。（4）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。

5、（5）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。4.參考答案：第（1）種情況影響到了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)于該題目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘?。第?）種情況并不影響該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把獨(dú)立性

6、受到損害的人員調(diào)離了審計(jì)小組，所以是不影響?yīng)毩⑿缘?。第?）種情況影響?yīng)毩⑿?。根?jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而對(duì)于該題目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)離，所以影響?yīng)毩⑿?。第?）種情況影響?yīng)毩⑿浴８鶕?jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍。所以對(duì)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是影響?yīng)毩⑿缘摹５冢?）種情況不影響?yīng)毩⑿?。根?jù)

7、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為顧客服務(wù)。而對(duì)于該題目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)。一、單項(xiàng)選擇題1.A 2.D 3.D 4.C 5.C 6.A 7.B 8.D 9.D 10.B 11.D 12.D 13.C 14.C 15.A 16.D 17.C 18.C 19.C 20.A 21.C 22.B 23.B 24.C 25.D 26.D 27.A 28.B二、多項(xiàng)選擇題1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.ABC 5.BD 6.ABCD 7.ABCD 8.AD一、單項(xiàng)

8、選擇題1.C 2.A 3.D 4.B 5.C 6.D 7.C 8.D 9.C二、簡(jiǎn)答題（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。理由：銷貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存

9、貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。一、單項(xiàng)選擇題1.C 2.C 3.D 4.D 5.C 6.A 7.C 8.D二、多項(xiàng)選擇題1.BD 2.AD 3.ABC 4.ABD 5.ABD三、簡(jiǎn)答題1.參考答案：（1）樣本項(xiàng)目的平均審定金額=8 000 000200=40 000（元）總體的審定金額=40 0003 000=120 000 000（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=120 000 000-150

10、 000 000=-30 000 000（元）（2）樣本平均錯(cuò)報(bào)=(8 000 000-12 000 000)200= -20 000（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20 0003 000= -60 000 000（元）（3）比率=8 000 000 12 000 000 =2/3估計(jì)的總體實(shí)際金額=150 000 0002/3=100 000 000（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=100 000 000-150 000 000=-50 000 000（元）2.參考答案：（1）第（1）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元”做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額

11、或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元。第（2）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法有不當(dāng)之處。分層應(yīng)當(dāng)分為金額大致相當(dāng)?shù)膬蓪樱皇蔷荡笾孪嗟鹊膬蓪?。第?）項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)”的做法是錯(cuò)誤的。因?yàn)樵谄渌蛩丶榷ǖ臈l件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。第（4）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“采用系統(tǒng)選樣的方式”的做法可能存在不當(dāng)。如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用系統(tǒng)選樣，要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總體特征進(jìn)行觀察

12、，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第（5）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替”的做法不當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分證據(jù)。（2）樣本平均錯(cuò)報(bào)=（樣本實(shí)際金額-樣本賬面金額）樣本規(guī)模（4 000 0003 600 000）200=2 000（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=2 0004 000=8 000 000（元）3.參考答案：（1）公式法確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍

13、錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)及擴(kuò)張系數(shù)等因素；查表法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）、預(yù)計(jì)總體偏差率（即預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）、信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)等因素。（2）事項(xiàng)（1）：恰當(dāng)。事項(xiàng)（2）：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計(jì)上仍將其視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。（3）t1=50100=0.5t2=6002 000=0.3UML=2 000 0003.00150+2 000 000（4.75-3.00）1500.5+2 000 000(6.30-4.75) 1500.3=40 000+11 666.67+6 200=57 866.67(元)。4.參考答案

14、：（1）事項(xiàng)（1）是正確的。事項(xiàng)（2）是正確的。事項(xiàng)（3）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，盡管項(xiàng)目只審計(jì)一次，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。事項(xiàng)（4）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）PPS抽樣方法對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適用。在PPS抽樣法下，低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為0的總體項(xiàng)目存在沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適

15、用。5.參考答案：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是2016年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測(cè)試的總體應(yīng)當(dāng)是2016年1月1日至12月31日（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的判斷不恰當(dāng)。對(duì)于選擇的樣本由于丟失無(wú)法進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)控制偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是不恰當(dāng)?shù)摹８鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13（7

16、.860100%），超過(guò)了可容忍偏差率7，所以表示存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效。一、單項(xiàng)選擇題1.D 2.C 3.B 4.D 5.A 6.D 7.B 8.A 9.C二、判斷題1. 2. 三、簡(jiǎn)答題1.參考答案：第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過(guò)程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃做出的任何重大修改和理由。第（2）項(xiàng)，恰當(dāng)。第（3）項(xiàng)，不恰當(dāng)。識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。第（4）項(xiàng)，不恰當(dāng)。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)收到的應(yīng)付賬款

17、詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。第（5）項(xiàng)，恰當(dāng)。第（6）項(xiàng)，不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。2.參考答案（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問(wèn)題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過(guò)了60天。（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無(wú)論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說(shuō)明修改的具體理由，并有相關(guān)

18、人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問(wèn)題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)工作底稿的完整性；設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索審計(jì)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。3.參考答案：N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在的缺陷包括：（1）工作底稿沒(méi)有編制人及復(fù)核人簽

19、名和編制日期。（2）在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為14%。（3）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分比；“選擇函證合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。（4）沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。?）沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢證函。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：（1）對(duì)于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售 HYPERLINK /cont t _blank 合同、銷售訂單

20、、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證），如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。（2）對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售 HYPERLINK /cont t _blank 合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）。（3）對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。案例分析題1.參考答案：（1）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（2）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)

21、計(jì)的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升(包括激勵(lì)制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。（3）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，上市實(shí)體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。（4）不恰當(dāng)。若集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日遲于組成部分報(bào)告日，組成部分檔案應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年。（5）不恰當(dāng)。合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。（6）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)查的監(jiān)督。2.參考答案：（1）不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi)。（2）不恰當(dāng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的

22、質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人（A注冊(cè)會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項(xiàng)目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門之間存在意見(jiàn)分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。3.參考答案：第（1）項(xiàng)不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第（2）項(xiàng)不符合規(guī)定。所有上市公司審計(jì)項(xiàng)目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。第（3）項(xiàng)符合規(guī)定。重大問(wèn)題分歧未解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。第（4

23、）項(xiàng)不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過(guò)3年,每3年至少應(yīng)檢查每個(gè)合伙人的業(yè)務(wù)一次。第（5）項(xiàng)不符合規(guī)定。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估結(jié)論形成審計(jì)工作底稿。第（6）項(xiàng)不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和修改，但不能刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。4.參考答案：（1）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)

24、別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。（2）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿”是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)

25、計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在重大問(wèn)題方面出現(xiàn)分歧時(shí)，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。（5）“在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。5.參考答案：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序

26、。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（3）由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來(lái)執(zhí)行。（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（5）審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專

27、家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級(jí)經(jīng)理以上人員。（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。6.參考答案：（1）業(yè)務(wù)承接方面存在問(wèn)題。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2015年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承

28、接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）是必需的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B均不是主任會(huì)計(jì)師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼

29、任。7.參考答案：（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。（2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)

30、甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果，會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問(wèn)題。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)

31、題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹？赡軙?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。8.參考答

32、案：（1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注?cè)會(huì)計(jì)師受到獨(dú)立性的威脅。（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)戊公司及其環(huán)境進(jìn)行了解是錯(cuò)誤的，對(duì)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于必需的審計(jì)程序。（3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)

33、別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對(duì)于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況，沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不得出具報(bào)告。一、單項(xiàng)選擇題1.B 2.D 3.D 4.D 5.C 6.C 7.D 8.A二、多項(xiàng)選擇題1.ABC 2.ABCD 3.ABCD 4.ACD 5.ABD 6.ABCD 7.ABC 8.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、綜

34、合題事項(xiàng)（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2015年年初，被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年年末增加50%，而銷售費(fèi)用中的辦公室租金僅增長(zhǎng)11.43%，存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定。事項(xiàng)（2）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司自2015年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長(zhǎng)1個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審計(jì)單位在2015年年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期增長(zhǎng)10萬(wàn)元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定；存貨的完整性認(rèn)定。事項(xiàng)（3）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2015年，被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率為10%，被審計(jì)單位在2

35、015年的毛利率與2014年相比并沒(méi)有明顯降低,與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定。事項(xiàng)（4）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn)，表明公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定。事項(xiàng)（5）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點(diǎn)日為11月30日，沒(méi)有對(duì)11月30一、單項(xiàng)選擇題1.A 2.B 3.B 4.D 5.B 6.D 7.C 8.A二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8

36、.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、簡(jiǎn)述分析題1.參考答案：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。2.參考答案：（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，則越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和

37、列報(bào)的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)不同的交易、賬戶余額和列報(bào)來(lái)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。五、綜合題（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序：2014年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率（40 00034 000）4 000015，但是2015年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率（50 00040 00

38、0）50 00020，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是A產(chǎn)品2015年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出2015年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2016因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品2015年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閄公司無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫(kù)，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

39、。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?yīng)收賬款存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)收入發(fā)生、準(zhǔn)確性營(yíng)業(yè)成本準(zhǔn)確性、完整性（3）如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（4）如果評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層

40、次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（6）如果X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對(duì)：改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函

41、證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。（7）對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。一、單項(xiàng)選擇題1.C 2.C 3.C 4.D 5.D 6.A 7.A 8.D 9.A 10.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.AB 6

42、.ABD 7.ABD 8.ABD 9.AD三、案例分析題1.參考答案：（1）存在兩處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為3.2(52.7716 553)，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2 582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2 874萬(wàn)元，通常，在公司2015年度未發(fā)生并購(gòu)、分立和債務(wù)重組等行為的前提下是不可能的。（2）存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2015年的銷售毛利率為17.56%，大大高于2014年的5%。既然公司2015年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。2.參考答案:甲公司銷售與

43、收款循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有：（1）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單上的數(shù)量以及價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。一、單項(xiàng)選擇題1.A 2.A 3.B 4.B 5.B 6.C 7.B 8.B 9.C二、多項(xiàng)選擇題1.BC 2.ACD 3.ABC 4.BD 5.AC 6.BC

44、D 7.ABCD三、案例分析題1.參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇C公司和E公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。（2）因?yàn)閷?duì)于應(yīng)付賬款的函證，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，卻是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的負(fù)債。本年度從C公司和E公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。2.參考答案:（1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入使用的次月開(kāi)始計(jì)提折舊。該公司應(yīng)當(dāng)把Y設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自8月開(kāi)始計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)

45、的實(shí)際使用壽命，作為具有特殊性質(zhì)的空調(diào)，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定，停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的方法應(yīng)是按月份平均計(jì)提年折舊額的1/12,或按實(shí)際使用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。（3）融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；若無(wú)法合理確定租賃屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期，而不應(yīng)不分

46、情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。（4）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提，造成多提折舊，應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)行沖回。（5）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開(kāi)始計(jì)提折舊。該公司價(jià)值650萬(wàn)元的吊車應(yīng)從9月開(kāi)始計(jì)提折舊，而不是8月份。（6）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。一、單項(xiàng)選擇題1.A 2.D 3.B 4.A 5.C 6.D 7.D 8.B 9.B 10.D 11.A 12.A 13.A二

47、、多項(xiàng)選擇題1.BC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABCD 5.ACD 6.ABCDE 7.ABD三、案例分析題1.參考答案：（1）該公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工不入賬，違反了國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。該公司將福利發(fā)放給職工應(yīng)以銷售價(jià)格計(jì)量，應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：產(chǎn)品的售價(jià)總額7001 000700 000（元）產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=700 00017%119 000（元）借：生產(chǎn)成本 696 150管理費(fèi)用 122 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000

48、實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000貸：庫(kù)存商品 500 0002.參考答案（1）甲公司上述記錄存在的問(wèn)題：一方面，材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差，該企業(yè)按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高480 000元；另外，成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下賬務(wù)調(diào)整：借：制造費(fèi)用 -80 000生產(chǎn)成本 -400 000貸：材料成本差異 -480 000一、單項(xiàng)選擇題1.B 2.D 3.A 4.C 二、多項(xiàng)選擇題1.BC 2.ABCD 3.BCD 4.ABC 三、案例分析題1.參考答案：（1）實(shí)盤金額總計(jì)：1 483.00元減：尚未入賬的現(xiàn)金收入910.00元加：尚未入賬的現(xiàn)金支出880.00元加：白條借款450.00元賬面應(yīng)有余額：1837.00元賬面實(shí)際余額：1903.00盤盈：66.00（2）大宇公司庫(kù)存現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題：庫(kù)存現(xiàn)金賬戶余額與實(shí)際現(xiàn)金不符，相差66元；現(xiàn)金支出手續(xù)不完善，如白條抵庫(kù)；現(xiàn)金余額1903元超銀