實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路

1、實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路引言：改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速開展。然而，同西方興旺國家相比還存在較大差距?？傮w而言，西方消費型增值稅制度的理論和理論已到達(dá)相當(dāng)高的程度。實行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。T參加后，實行先進(jìn)的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建立社會主義法制國家具有特別重要的意義。正文：一、增值稅制度的產(chǎn)生與開展增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步開展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國家風(fēng)行一時。70年代后期，增值

2、稅在亞洲國家得到了推行，并在開展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)展確立和開展起來的。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。當(dāng)時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的外表化的增值稅。它打破了方案經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，根本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)開展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與開展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個較嚴(yán)重的問題是：增值額確實定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性缺乏，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、

3、促進(jìn)公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部發(fā)布了?關(guān)于完善增值稅征稅方法的假設(shè)干規(guī)定?，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進(jìn)展了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了?增值稅暫行條例?、?增值稅施行細(xì)那么?和?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?，建立起了新的標(biāo)準(zhǔn)化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。1994年建立的增值稅根本上是按照國際慣例建立起來的標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅。遵循了普遍征收的原那么、中性的原那么、簡化的原那么。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，擴(kuò)展到了全國。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具二行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大件擴(kuò)展到貨物的消費、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工

4、和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用根本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了根底，先進(jìn)合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目的是建立獨立的計稅標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法附屬于企業(yè)財務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除工程和標(biāo)準(zhǔn)。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進(jìn)程度的真正意義的增值稅。以適應(yīng)參加T后我國增值稅制與T成員國稅那么協(xié)調(diào)一致。但是，由于詳細(xì)條件的限制，建立一套完善標(biāo)準(zhǔn)的、與財務(wù)會計制度完全別離的增值稅制，不管在設(shè)計上還是在詳細(xì)操作上，都還有一定的實際困難。二、增值稅改革中存在的問題增值稅的政

5、策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。下面談一下增值稅改革和開展中存在的問題：第一，征稅范圍偏窄。國際上標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、消費性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)效勞業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅開展趨勢看，增值稅制度越標(biāo)準(zhǔn)，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于進(jìn)步增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與興旺國家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的

6、制約作用,不利于公平競爭。第二，稅率設(shè)計偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，將我國目前消費型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。第三，稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不標(biāo)準(zhǔn)，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品本錢，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的開展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的開展。三，抵扣時

7、間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進(jìn)貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費用支付后才能抵扣。理論上不合理，理論中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收買憑證10%、運費發(fā)票7%等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，破綻太大。第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分根據(jù)不合理。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是

8、：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)開展情況不同，使許多納稅人無法到達(dá)上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實現(xiàn)憑票扣稅的標(biāo)準(zhǔn)化方法。據(jù)報道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶缺乏增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。第六，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的標(biāo)準(zhǔn)化管理。三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難1、實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。?中國統(tǒng)計年鑒?資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅根本稅率

9、推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。如此宏大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴(yán)重的影響。假如對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)展，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購置新的固定資產(chǎn)，而不愿施行兼并。否那么，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣的政策名存實亡。2、實行消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓

10、力加大，稅收收入流失的風(fēng)險和壓力加大。增值稅推行的6年時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)展偷逃稅款的問題。施行增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。假如實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險和壓力將更大。3、實行消費型增值稅將面臨兩難風(fēng)險的嚴(yán)峻考驗。實行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險。一是國家的財政收入的保障；二是企業(yè)承受才能的限度。1994年稅改時曾測算，選擇消費型增值稅，根本稅率為17%，假

11、如選擇消費型增值稅，根本稅率那么高達(dá)23%。將消費型轉(zhuǎn)為消費型，勢必要求根本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風(fēng)險才根本上可以化解，而過高的稅率那么又加大了增值稅運行的風(fēng)險；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)那么將由于資本有機(jī)構(gòu)成的上下不同而發(fā)生此減彼增。根底工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整中面臨困難比擬多，承受增加稅負(fù)的才能弱，有可能會造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。4、消費型增值稅對無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。實行消費型增值稅對于無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅款能否

12、抵扣？假如不予抵扣，那么實行的消費型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復(fù)課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展。假如準(zhǔn)予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營業(yè)稅的稅負(fù)程度？而且改征增值稅還影響地方財政收入，其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時，無形資產(chǎn)的計價也非常復(fù)雜，假如按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購置價進(jìn)本錢，自制無形資產(chǎn)以自制本錢進(jìn)入消費本錢的原那么抵扣，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。5、我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實行消費型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再消費。長期以來，我國實現(xiàn)擴(kuò)大再消費的方式根本

13、上是以外延型擴(kuò)大再消費為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在困難地啟動。消費型增值稅將對外延擴(kuò)大再消費有著較強的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再消費。施行消費型增值稅可能對我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變帶來負(fù)作用，同時，外延擴(kuò)大再消費還將加大將來通貨膨脹的風(fēng)險。從開展趨勢看，我國稅法的改革正朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向進(jìn)展，實行先進(jìn)的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已根本走上了國際化的道路。四、對增值稅改革的建議1、穩(wěn)步漸進(jìn)地施行增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，政府政策取向是擴(kuò)大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對財政和經(jīng)濟(jì)的震動會很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。按照這一思路，目前

14、考慮將消費型增值稅在小范圍內(nèi)先試行。一是按照國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇假設(shè)干對資本品重復(fù)征稅比擬嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵開展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)等，以及進(jìn)項稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實行消費型增值稅。二是從有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略推進(jìn)，在西部地區(qū)重點選擇試行。對于增值稅轉(zhuǎn)型所形成的財政收入缺口，筆者不贊成采用進(jìn)步稅率由傳統(tǒng)消費企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的方法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風(fēng)險劇增，不利于平穩(wěn)運行；另一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)加重，會導(dǎo)致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區(qū)的中小城市的經(jīng)濟(jì)支柱主要是這部分企業(yè)，這將會對施行西部大開發(fā)戰(zhàn)略造成不利影響。對財政收入

15、缺口的彌補，綜合運用各種方法消化，尤其尋找“替代，由其他稅種彌補為好。2、對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機(jī)成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，本質(zhì)是財政收入問題。我認(rèn)為，對存量的資產(chǎn)部分實行收入型增值稅，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計。3、實行消費型增值稅，無形資產(chǎn)的抵扣問題。消費型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完好性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速開展。對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的課征，可按課征收率計算其應(yīng)納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時，可按根本稅率開具增值稅專

16、用發(fā)票。無形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購材料很少，假如按根本稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無形資產(chǎn)的開發(fā)；假如按實際征收額抵扣，可能會削弱企業(yè)購置無形資產(chǎn)的積極性，不利于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消費力。無形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)偷逃稅的可能性很校這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財政收入，但對于鼓勵和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化開展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)那么不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。4、深化改革，完善稅制，適當(dāng)降低財政對增值稅的依賴度。目前，我國增值稅收入占稅收

17、收入總額的比重高達(dá)45%左右，部分地區(qū)甚至高達(dá)60%以上，各級財政特別是落后地區(qū)財政對增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨大，嚴(yán)重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財政角度上講，財政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風(fēng)險凸現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)的總體運行上講，由于增值稅始終要成為商品價格的組成部分，增值稅收入太大，不可防止地會給物價穩(wěn)定造成威脅。正因為如此，世界上普遍推行增值稅的國家?guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，很少有超過25%的。增值稅太大，對其改革成為牽一發(fā)而動全身，特別是關(guān)系到財政收入的保障問題，往往不得不瞻前顧后而不

18、能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財政及經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險，同時，為企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅發(fā)揮作用騰出空間，為遺產(chǎn)稅、社會保障稅，證券交易稅等的出臺提供良好的條件。5、完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是銷售額，二是財務(wù)核算程度。假如將屬于再消費中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應(yīng)在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)之上，考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)該行業(yè)在社會再消費中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別對待。對處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完好。對這類納稅人，一方面努力促使進(jìn)步核算程度，一方面對銷售額要求可適當(dāng)降低。6、不斷改善增值稅的運行根底環(huán)境。在現(xiàn)實生活中，現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重?fù)p害增值稅的運行根底，造成一些納稅人采用“飛過海進(jìn)銷不計帳的方式進(jìn)展偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對消費者，不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)往往采取進(jìn)銷不入帳的方式，增值稅零申報、負(fù)申報的現(xiàn)象非常普遍，甚至出現(xiàn)幾年無稅可繳。另一方面，個體及私營經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重進(jìn)步很大，但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升，有些