初級會計實務存貨課件

1、關(guān)于初級會計實務存貨第1頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 走進企業(yè)： 任務要求：請完成丁公司原材料業(yè)務的賬務處理，掌握存貨業(yè)務的核算。第2頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四第1節(jié) 存貨概述 存貨-企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。1. 存貨的概念及其特征 存貨會計的主要目的：一是確定期末存貨數(shù)量，以便計算列入資產(chǎn)負債表中的存貨價值；二是計算確定銷貨成本，以便和當期營業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。 一、存貨的概述與確認條件 第3頁，共87頁，2022年，5月2

2、0日，12點3分，星期四2.存貨的確認 （1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 只有符合存貨的概念，同時符合上述的兩個條件，才能確認為企業(yè)的存貨。 注意：關(guān)于在途商品的處理 ； 代銷商品是企業(yè)特殊的存貨； 特種儲備及國家指令專項儲備物質(zhì)； 為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，如工程物資（因不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的物資）。 第4頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 服務性企業(yè)，如旅館、律師事務所、證券公司、美容室等，既不生產(chǎn)產(chǎn)品，也不經(jīng)銷產(chǎn)品。這些單位一般存有各種物料用品，如辦公用品，家具用具等，供業(yè)務活動時使用這些貨品就作為存貨。

3、商業(yè)企業(yè)，也有可能有少量物料用品，但它的資金有很大部分投放在準備轉(zhuǎn)售的商品上，稱為庫存商品。 制造業(yè)以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復雜。一般分為這樣幾類：包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。二、存貨的分類第5頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四存 貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用 正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品 庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品第6頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四思考：1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？用于勞動手段固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售存貨2.鋼材一定是存貨？

4、用于建造固定資產(chǎn)工程物資，用于生產(chǎn)銷售存貨第7頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 例2：下列各項，應作為存貨核算和管理的有（）A 委托代銷商品 B 受托代銷商品 C 在途材料D 分期收款發(fā)出商品 E 代管物資 例 題 例1：下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（ ）A.委托加工材料 B.分期收款發(fā)出商品 C.低值易耗品 D.在產(chǎn)品 E.工程物資 例3：下列物資中屬于存貨的有（）A 原材料 B 工程物資 C 特種儲備物資 D 包裝物和低值易耗品 E 產(chǎn)成品 第8頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 7.商品進銷差價 8.委托加工物資 9.委托代銷商品

5、10.受托代銷商品 受托代銷商品款 11.存貨跌價準備 12. 發(fā)出商品 1. 材料采購 2.原材料 3.材料成本差異 4. 在途物資 5.周轉(zhuǎn)材料 6.庫存商品科目設置第9頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 根據(jù)企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定，存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 一、取得存貨的計量 存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等。 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的其他成本是指除

6、采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。 第2節(jié) 存貨計量第10頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四存貨采購成本構(gòu)成 企業(yè)可以通過外購、自制半成品委托加工物資、接受投資、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等不同的方式取得存貨，不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。 原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 企業(yè)需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可使

7、用或者可銷售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的借款費用計入存貨成本。 這里著重說明外購存貨采購成本的構(gòu)成。企業(yè)會計準則-存貨準則第6條規(guī)定了存貨的采購成本的構(gòu)成，即存貨的采購成本一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第11頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四購買價款：注取得現(xiàn)金折扣：計入財務費用取得購貨折讓取得購貨退回沖減成本1.外購原材料實際成本構(gòu)成： 企業(yè)會計準則-存貨準則第6條規(guī)定了存貨的采購成本的構(gòu)成，即存貨的采購成本一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 第12頁，共87頁，2022

8、年，5月20日，12點3分，星期四 1.價內(nèi)稅如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅是價格的組成部分 2.價外征收的增值稅應區(qū)別情況對待。 a.經(jīng)確認為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。 b.經(jīng)確認為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進項稅額有以下來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證）。 3.進口物資的關(guān)稅構(gòu)成進口物資的成本。 相關(guān)稅費:存貨應負擔的稅金內(nèi)購付給賣方，進口付給國家（海關(guān)）第13頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四關(guān)于運費： 根據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增

9、值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。小規(guī)模納稅人提供增值稅應稅服務的增值稅征收率為3%。第14頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 其他可直接歸屬于存貨采購的費用： 如：運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前整理挑選費用等。 但以下均不計入：（1）采購差旅費（2）市內(nèi)小額運雜費（3）專設采購機構(gòu)經(jīng)費（4）運輸途中非合理損耗：扣除賠償后計入管理費用（5）非常損失和罰款支出：扣除賠償后計入營業(yè)外支出（6）存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。從理論上講，應構(gòu)成存貨的成本，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費

10、用計入存貨成本。 （7）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。 計入管理費用第15頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四增值稅要點：增值稅為價外稅；由最終消費者負擔；一般由賣方向買方收取再上繳稅務部門。甲產(chǎn)品甲材料乙產(chǎn)品固定資產(chǎn)ABC100001700200003400應交增值稅銷項稅額1700應交增值稅進項稅額1700銷項稅額3400應交增值稅固定資產(chǎn)23400主營業(yè)務收入200001700原材料（B）10000觀看國之血脈視頻

11、中關(guān)于增值稅介紹第16頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四二、發(fā)出存貨的計價 存貨準則第十四條規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 第17頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四（1）發(fā)出存貨的計價先進先出法 是以先購入或制成的存貨應該先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 2013年摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存100101 00010購入300123600100 30010124 60013發(fā)出1008010121960220122 64018購入

12、20013260022020012135 24027發(fā)出220501213329015013195031合計500620045052501950第18頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四案例第19頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 122014年摘要收入發(fā)出結(jié)

13、 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存100101 00010購入30012360013發(fā)出18018購入20013260027發(fā)出27031合計5006200450125400150121800加權(quán)平均法第20頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 又稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 . A材料每批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.52014年摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)

14、量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存100101 00010購入30012360040011.54 60013發(fā)出18011.5207022011.52 53018購入20013260042012.215 13027發(fā)出27012.21329715012.211 83331合計5006200450536715012.211833移動平均法第21頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 各種存貨計價方法的影響及選擇 影響對企業(yè)財務狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。 選擇應充分考慮每一種計價方法對企業(yè)利潤、財務狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，決定采用何種計

15、價方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。 項目 方法先進先出法后進先出法加權(quán)平均法移動平均法未扣材料成本前利潤總額30 00030 00030 00030 000發(fā)出材料成本5 2505 6005 4005 367利潤總額 24 75024 40024 60024 633所得稅8 167.508 0528 1188 128.89凈利潤16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 0528 1188 128.89第22頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 含義三、期末存

16、貨的計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 運用定義可變現(xiàn)凈值的確定計提方法備抵法：跌價準備的計提哪些情況應該計提哪些情況應全額計提第23頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四可變現(xiàn)凈值的確定 以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 （1） 用于生產(chǎn)而持有的材料等材料價格 （2）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨合同價格 （3） 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨以一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。 （4）用于出售的材料等市場價格。 （5）有合同約定的存貨合同價作為計算基礎(chǔ) 成本是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值的計算= 存貨的估計售

17、價至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用 相關(guān)的稅金（價內(nèi)稅）（用于生產(chǎn)的材料等存貨）第24頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 具體方法 ：1.個別比較法2.類別比較法3.總額比較法 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用第25頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用 具體運用： 企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 第26頁，共87頁，

18、2022年，5月20日，12點3分，星期四 哪些情況應該全額計提：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。（2）已過期且已轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的可能。（2）企業(yè)使用該項存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務過時或消費者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生

19、減值的情形。第27頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四跌價準備的計提 如果存貨為用于出售的庫存商品 例12014年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下： A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元） 應計提跌價準備22萬元： 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 22 貸：存貨跌價準備 22 第28頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四跌價準備的計提 如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的

20、可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準備 例22014年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元）因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。 第29頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四跌價準備的計提 如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應當將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則

21、原材料應當按照原材料成本計量 例32014年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元； C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬元） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。 第30頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四跌價準備的計提 如果存貨為用于生產(chǎn)的原材

22、料，應當將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量，此時存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 例42014年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元； D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為7萬元。則年末計提存貨跌價準備如下： 第31頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四跌價準備的計提 乙商品

23、可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元）D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準備12元： 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 12 貸：存貨跌價準備 12 第32頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年12月

24、31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為30萬元。2012年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（ ）萬元。 A0 B10 C8 D2例題第33頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 2.成本高于可變現(xiàn)凈值則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務處理。設置“存貨跌價準備”科目 （1）期末提取存貨跌價準備時： 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價損失 貸：存貨跌價準備（2）以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回

25、的金額計入當期損益。 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價損失 1.成本高于可變現(xiàn)凈值時不需進行調(diào)整 會計處理 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。第34頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四例題例：某企業(yè)2012年存貨100000元，預計可變現(xiàn)凈值9萬元，2013年預計可變現(xiàn)凈值8.5萬元，2014年預計可變現(xiàn)凈值9.7萬元，2015年預計可變現(xiàn)凈值10.5萬元。第35頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四第3節(jié) 原材料一、采用實際成本計價核算 原材料按實際成本計價核算企業(yè)對庫存的各種原材料的收、發(fā)、存均按實際成本在其總賬和明細賬中予以

26、登記。 其主要特點是：從收發(fā)憑證到明細分類核算和總分類核算，均按照實際成本計價。 適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、材料收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)。第36頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四1. 采用實際成本計價核算的科目設置 企業(yè)應設置“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”、“預付賬款”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目。第3節(jié) 原材料一、 采用實際成本計價核算第37頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四銀行存款、其他貨幣資金應付票據(jù)、應付賬款等原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）購入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時到達第3節(jié) 原材料一、采用實際成本計價核算2

27、.外購原材料的核算第38頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四外購（2）發(fā)票賬單已到、材料未到 銀行存款等在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料購入時材料到達驗收入庫時第39頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四外購（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應付賬款原材料月末，按材料的估計價值入賬下月初用紅字金額沖回 第40頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四外購（4）采用預付貨款的方式采購材料銀行存款預付賬款原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）補付貨款預付貨款收到貨物收到退回多預付的款項第41頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，

28、星期四例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入材料1000噸，每噸500元，增值稅85000元，貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票上注明增值稅2800元，運費25454.55元，其他費用共計18545.45元，貨款共計631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運達，驗收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運輸部門的責任造成的，運輸部門已同意賠償，尚未收到。6月3日付款時：借：在途物資甲單位544000應交稅費（進項稅額）87800貸：銀行存款 6318006月20日驗收入庫時：借：原材料-A材料 517888 待處理財產(chǎn)損溢 30326.40 貸：在途物資甲

29、單位544000 應交稅費（進項稅額轉(zhuǎn)出）4214.40查明原因時：借：其他應收款-運輸部門 30326.40 貸：待處理財產(chǎn)損溢 30326.40 第42頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2015年4用30日“應交稅費一應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務： 例題第43頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 （1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅額為102萬元，公司已開

30、出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。 （2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為41萬元，應交納的增值稅額為697萬元。 （3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為20萬元（不含增值稅額），實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。 例題第44頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 （4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實際成本為10萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為51萬元。 （5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為100萬元，增值稅額為17萬元。 （6）用銀行存款交納本月增值稅25萬元。

31、（7）月末將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。 要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額 （答案中的金額單位用萬元表示） 第45頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 （1）編制相關(guān)的會計分錄 借：原材料 60 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10.2 貸：應付票據(jù) 70.2借：長期股權(quán)投資 47.97 貸：原材料 41 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6.97 解析第46頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 借：應收賬款 23.4

32、貸：主營業(yè)務收入 20 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3.4 借：主營業(yè)務成本 16 貸：庫存商品 16借：在建工程 35.1 貸：原材料 30 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5.1 解析第47頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 借：待處理財產(chǎn)損溢 11.7 貸：原材料 10 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）2.5 貸：銀行存款 2.5 借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.47 貸：應交稅費未交增值稅0.47解析：第48頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 （2）計算銷項稅額、應交增值稅額和應

33、交未交的增值稅額 5月份發(fā)生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）5月份應交增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬元）5月份應交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元） 解析第49頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理：（2）發(fā)出原材料的賬務處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費用（車間管理部門領(lǐng)用） 管理費用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用） 營業(yè)費用（專設銷售機構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉(zhuǎn)出： 借：應付福利費 在建工程 待處理財產(chǎn)損溢 貸

34、：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應計算銷項稅額： 借：應付職工薪酬 在建工程 待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：長期股權(quán)投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 第50頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 材料成本差異二、采用計劃成本計價核算取得實際大于計劃（超支）取得實際大于計劃（節(jié)約）發(fā)出存貨應負擔的超支差異超支節(jié)約發(fā)出存貨應負擔的節(jié)約差異1.采用計劃成本計價核算的科目設置第51頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3

35、分，星期四 （1）分母不包括暫估入賬材料的計劃成本。（2）盤盈的材料按計劃成本入賬，入庫時不需要計算該盤盈材料的材料成本差異。（3）盤虧的材料按計劃成本計價，盤虧的材料按照計劃成本在賬面上登記減少，應類似于材料的使用，需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。同時，按稅法規(guī)定，應轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。（4）材料成本差異率在實務中往往采用分類差異率，一般不能使用一個綜合差異率來分攤發(fā)出存貨和結(jié)存存貨負擔材料成本差異。二、采用計劃成本核算第52頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 2.外購、發(fā)出原材料的核算購入時： 借：材料采購（實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 驗收入庫時：

36、 借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購 材料成本差異（節(jié)約差異）發(fā)出時 購入時 借：生產(chǎn)成本等科目 貸：原材料（計劃成本） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異時： 借：生產(chǎn)成本等科目（超支） 貸：材料成本差異（超支）注意：合理損耗時按實有數(shù)量計算原材料的入庫價值，合理部分按實際成本計入材料成本差異： 第53頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四例題 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2015年7月5日，購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為40000元、增值稅6800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，材料已入庫，該批材料的計劃成本為3500

37、0元。如何進行會計處理？ 第54頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 某公司采用計劃成本計價對材料進行核算，4月初原材料余額為55000元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購入原材料計劃成本為120000元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價80000元，增值稅稅率為 l7，該批材料的計劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計劃成本為50000元，實際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計劃成本為260000元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求 (1)計算材料成本差異率。 (2)計算發(fā)出材料和結(jié)

38、存材料的成本差異。 (3)計算發(fā)出材料和結(jié)存材料實際成本。 (4)編制材料收發(fā)的會計分錄。 例 題第55頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 （1）計算：材料成本差異率=（200-1450-1200200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=0.87% 發(fā)出材料應負擔的差異283000*（0.87%）2462元發(fā)出材料實際成本=2830002462=280538元結(jié)存材料的成本差異=2650+2462=188元 結(jié)存材料的實際成本=188+22200=22012元 （2）會計處理：購入：借：材料采購 118550 應交稅費-應交增值稅（進項稅額

39、） 20153.5 貸：銀行存款 138703.5 借：原材料 120000 貸：材料采購 118550 貸：材料成本差異 1450第56頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四接受投資：借：原材料 80200 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：實收資本 93600 材料成本差異 200收回加工材料：借：原材料 50000 貸：委托加工物資 48800 材料成本差異 1200發(fā)出材料： 同時：借：生產(chǎn)成本 260000 制造費用 8000 管理費用 15000 貸：原材料 283000 借：材料成本差異 2462 貸：生產(chǎn)成本 2158 制造費用 130.5 管

40、理費用 173.5第57頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 第4節(jié) 庫存商品一、工業(yè)企業(yè)庫存商品核算驗收入庫： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本銷售商品： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品第58頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 例：期初12000元，購貨凈額60000元，毛利30%，本期銷貨凈額90000元1.毛利率法二、商品流通企業(yè)庫存商品第59頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 2.售價金額核算法第60頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 資料：宏達公司在期末進行實地盤點，同時按售價成本法估計期末存貨。本年度各

41、項資料如下： 成 本 零售價 銷貨 450,000元 銷貨退回 3000元 期初存貨 45,900元 64,500元 進貨 326,000元 467,000元 進貨退出 900元 1,500元 期末實地盤點 92,000元要求：（1）售價成本法下，期末存貨的價值。 （2）計算期末存貨的盈虧數(shù)（列出成本及售價）。 2.售價金額核算法第61頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四解析(1)成本率=（45900+326000-900）/（64500+467000-1500）*100% =70% 本期銷售收入=450000-800-2200=447000元 估計期末存貨成本=（6450

42、0+467000-1500-447000）*70%=58100元 估計本期銷售成本=447000*30%=312900元 估計期末存貨售價=581000/70%=83000元 （2）期末存貨成本盈余=92000*70%-58100=6300元 期末存貨售價盈余=92000-83000=9000元 第62頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四第5節(jié) 其他存貨一、周轉(zhuǎn)材料第63頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物；用于免稅項目的購進貨物；用于集體福利或者個人消費的購進貨物；非正常損

43、失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。如果購進的低值易耗品與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，可按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額予以抵扣。 勞動資料低值易耗品固定資產(chǎn)同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過1年。符合兩確認條件。不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 一、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品第64頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 一、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品第65頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 攤銷時：借：制造費用 3000 貸：

44、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 3000報廢時：借：制造費用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 3000核銷時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 6000殘料入庫：借：原材料 30 貸：制造費用 30 領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫) 6000例：車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本6000元，報廢時收回殘料入庫作價30元。第66頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四例題 A公司辦公室2016年3月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2014年7月20日，

45、該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？ 第67頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四桶箱、瓶袋盒壇包裝物：為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器 一、周轉(zhuǎn)材料包裝物第68頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四顧客生產(chǎn)銷售入庫企業(yè) 一、周轉(zhuǎn)材料包裝物第69頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 一、周轉(zhuǎn)材料包裝物 包括： （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 （2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物。 （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 下列各項不

46、屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料”核算。（2）用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫存商品核算和處理。第70頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四顧客生產(chǎn)入庫銷售包裝物桶出租或出借（價值多次轉(zhuǎn)移）企業(yè)退桶第71頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四分期攤銷法：包裝物領(lǐng)用分期攤銷出租：其他業(yè)務成本出借：銷售費用五五攤銷法：領(lǐng)用50%，報廢50%明細科目庫存未用包裝物 庫存已用包裝物 出租包裝物 出借包裝物 包

47、裝物攤銷等注意：第一次領(lǐng)用新包裝物時（一次攤銷）出租、出借金額較大時可采用分期攤銷 、五五攤銷法等第72頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 二、委托加工物資核算難點： 1.增值稅的處理 2.消費稅的處理 （1）收回后直接用于銷售； （2）收回后繼續(xù)加工。第73頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工第74頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四處理規(guī)定 企業(yè)委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代交稅款受托方通過“應交稅費應交消費稅

48、”科目核算。 委托方委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的所納稅款按規(guī)定準予抵扣銷售時再交納消費稅；委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。注意：根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則有關(guān)條款解釋的通知財法20128號 第75頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四例題：A委托B加工材料（屬于應稅消費品）。原材料成本100000元，支付的加工費80000元（不含增值稅），消費稅稅

49、率10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。 （1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000 貸：原材料100000 （2）支付加工費用消費稅組成計稅價格（10000080000）（110%）200000受托方代收代交的消費稅20000010%20000應納增值稅8000017%13600 A收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時借：委托加工物資80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 應交消費稅20000 貸：銀行存款113600 第76頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 A收回加工后的材料以不高于受托方的計稅價格出售

50、時借：委托加工物資80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 貸：銀行存款93600 （3）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時借：原材料180000 貸：委托加工物資180000 收回加工的的材料直接用于銷售時借：原材料180000貸：委托加工物資180000第77頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四注意： 委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。關(guān)于中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則有關(guān)條款解釋的通知財法20128號第78頁，共87頁，2022年，5月20日，12點3分，星期四 存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)