成本管理與mrpii的應(yīng)用

1、7/7成本治理與MRP-II應(yīng)用一、會(huì)計(jì)電算化與MRP-II 什么是會(huì)計(jì)？從經(jīng)濟(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)角度來(lái)講，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)治理的組成部分，它是以貨幣為要緊計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)，全面，系統(tǒng)和綜合的反映和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)和操縱的一種治理活動(dòng)。而會(huì)計(jì)電算化，按照有關(guān)定義，可解釋為以電子計(jì)算機(jī)為主的電子信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記帳，算帳和報(bào)帳，以及部分替代人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，預(yù)測(cè)和決策的過(guò)程。從以上二個(gè)定義能夠明顯地看出會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)電算化進(jìn)展的趨勢(shì)：核算分析治理及輔助決策預(yù)測(cè)。 當(dāng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用到財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)后，給傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式帶來(lái)了專門大變化。由于貨幣

2、能夠看成是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的語(yǔ)言，財(cái)務(wù)處理又必須遵循國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定以便相互可比。這種通用的處理模式給計(jì)算機(jī)替代手工以極大空間。因此，核算型財(cái)務(wù)軟件便應(yīng)運(yùn)而生了，其要緊應(yīng)用有帳務(wù)處理，工資，固定資產(chǎn)處理，材料核算，應(yīng)收應(yīng)付款，成本與銷售核算，會(huì)計(jì)報(bào)表等模塊。然而，隨著時(shí)代的進(jìn)展，治理必定要向更高層次進(jìn)展，從事后核算走向事中治理乃至事前預(yù)測(cè)。另一方面，計(jì)算機(jī)被用來(lái)節(jié)約人力也早已不是其應(yīng)用的目標(biāo)和企業(yè)購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件的動(dòng)機(jī)了。計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速進(jìn)展，基礎(chǔ)工作的日益強(qiáng)化，治理的愈加規(guī)范使得軟件的高級(jí)應(yīng)用成為可能。 財(cái)務(wù)治理(包括了成本治理，成本預(yù)測(cè)，模擬決策支持等方面)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)應(yīng)用。然而，由于不同

3、規(guī)模，行業(yè)，不同治理水平的企業(yè)，治理的內(nèi)容與要求，操縱方法和預(yù)測(cè)模型均有不同，同時(shí)由于至今為止，人類對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)變量關(guān)系認(rèn)識(shí)尚為膚淺，往往熱衷于查找一些模型，而且這些模型常常過(guò)于簡(jiǎn)單或過(guò)于理想，或因約束條件太多，在實(shí)踐中專門難利用。造成軟件開發(fā)和企業(yè)應(yīng)用中的一個(gè)瓶頸。人們逐漸意識(shí)到應(yīng)用效果差的全然在于：財(cái)務(wù)治理，推廣到企業(yè)治理所需的信息除由會(huì)計(jì)系統(tǒng)外，還廣泛來(lái)自于其他企業(yè)部門，有關(guān)分析及預(yù)測(cè)實(shí)際上是一個(gè)大型綜合的信息處理。MRPII思想及其軟件的出現(xiàn)，為企業(yè)治理提供了一個(gè)寬敞前景。 由西方工業(yè)化現(xiàn)代國(guó)家傳入中國(guó)的MPRII思想能夠被看作是關(guān)于制造業(yè)企業(yè)治理的標(biāo)準(zhǔn)工具和標(biāo)準(zhǔn)體系。由于現(xiàn)代工業(yè)的進(jìn)展，

4、企業(yè)行為差不多開始遵循一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)邏緝，企業(yè)信息系統(tǒng)開始同會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)一樣，在各個(gè)制造業(yè)企業(yè)之間，并沒有什么太大的不同。這些都在客觀上給MRPII及其軟件的出現(xiàn)和應(yīng)用提供了條件。 作為財(cái)務(wù)和企業(yè)治理軟件的高級(jí)應(yīng)用，成本治理無(wú)疑成為當(dāng)前企業(yè)治理的重要領(lǐng)域之一。與此同時(shí)，我國(guó)財(cái)務(wù)制度的制訂已明顯落后于現(xiàn)代企業(yè)治理進(jìn)展的需要，成為制約企業(yè)應(yīng)用MRPII軟件的一個(gè)不小的障礙。例如有關(guān)制度在有關(guān)成本核算及會(huì)計(jì)處理上考慮到多種需要，給出了多種會(huì)計(jì)處理方法讓企業(yè)選擇，并規(guī)定企業(yè)在處理方法上遵循縱向一貫性。實(shí)際上，這些方法考慮到會(huì)計(jì)處理應(yīng)以真實(shí)完整為差不多要求和我國(guó)企業(yè)普遍存在治理混亂的情況，大都沒有完善的基礎(chǔ)數(shù)

5、據(jù)，嚴(yán)格的內(nèi)操縱度。因此較多地采納了攤銷（Amortization），分配（Allocation），簡(jiǎn)化處理等技術(shù)或方法，給企業(yè)治理的高級(jí)應(yīng)用帶來(lái)了一定難度。 另一方面，財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)的普遍低下和知識(shí)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)峻老化是制約企業(yè)治理進(jìn)展的又一障礙。MRPII軟件的良好應(yīng)用，將使大多數(shù)人從煩瑣的簡(jiǎn)單勞動(dòng)中解放，將其精力投入到更高層次的治理中去，但假如現(xiàn)有的職員不足以支持MRPII軟件運(yùn)行的話那么任何的高層次的努力都成為毫無(wú)必要。垃圾進(jìn)垃圾出的系統(tǒng)是可不能起到應(yīng)當(dāng)具有的作用，隨著垃圾數(shù)據(jù)的越滾越多，數(shù)據(jù)越發(fā)不準(zhǔn)，人們也愈加不相信系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，最終系統(tǒng)將成為“食之無(wú)味，棄之惋惜”的擺設(shè)。 因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)

6、部治理提高經(jīng)濟(jì)效益唯一的出路在于：企業(yè)家提高治理素養(yǎng)與能力，變治理藝術(shù)為治理科學(xué)；職員應(yīng)加強(qiáng)新知識(shí)的更新；政府應(yīng)給予大力政策及資金扶持；軟件開發(fā)商應(yīng)注重集成先進(jìn)治理知識(shí)而非遷就落后。隨著這些情況的全然改善，成本治理和企業(yè)治理將會(huì)突破有限瓶頸的約束，進(jìn)入一個(gè)無(wú)限寬敞的空間。 財(cái)務(wù)核確實(shí)是會(huì)計(jì)的最差不多的職能，也是企業(yè)治理中最低層次的部分。關(guān)于電算化系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，中國(guó)民族會(huì)計(jì)軟件業(yè)差不多做得相當(dāng)不錯(cuò)，這為今后軟件的進(jìn)展和治理的深化開發(fā)了寬敞道路。當(dāng)前中國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)差不多突破簡(jiǎn)單模擬手工的軟件系統(tǒng)約束，日益向企業(yè)內(nèi)部治理的深化和提高成本治理水平方向進(jìn)展，其中必定面臨企業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)制的變革。

7、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)及成本治理由核算走向治理面臨的挑戰(zhàn)，請(qǐng)參見“成本治理與MRP-II應(yīng)用系列之二-MRPII對(duì)成本治理的變革” 二、MRPII對(duì)成本治理的變革 按照現(xiàn)代優(yōu)秀企業(yè)成本治理的一般模式：在設(shè)計(jì)時(shí)期強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本分解，制造時(shí)期強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本操縱，至于與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的期間費(fèi)用則利用各種預(yù)算實(shí)行治理。而目前在開發(fā)的制造業(yè)MRPII軟件中應(yīng)用得最多的便是標(biāo)準(zhǔn)成本制度，故標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)際上是MRPII軟件財(cái)務(wù)治理的核心。 MRPII在中國(guó)應(yīng)用效果差，在差不多實(shí)施了國(guó)外MRPII產(chǎn)品的企業(yè)中，普遍的經(jīng)驗(yàn)是MRPII在庫(kù)存治理準(zhǔn)確度，采購(gòu)，BOM清單治理，財(cái)務(wù)核算等模塊的應(yīng)用相對(duì)較好，問題最大的是成本治理

8、及預(yù)測(cè)。什么緣故會(huì)造成這種情況呢，除了人員因素那個(gè)重要緣故之外，另一重要緣故是成本治理及預(yù)測(cè)需要使用整個(gè)企業(yè)的大量數(shù)據(jù)，這就需要良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，企業(yè)部門間良好的數(shù)據(jù)溝通和迅速的信息反饋機(jī)制。種種緣故造成了成本治理及預(yù)測(cè)應(yīng)用效果差。此外，我國(guó)目前的成本治理體系不管是理論依舊實(shí)踐都嚴(yán)峻落后于企業(yè)治理進(jìn)展的需要也是一個(gè)不容忽視的方面，由于MRPII思想及軟件的應(yīng)用，給現(xiàn)行成本治理中的許多內(nèi)容都帶來(lái)了巨大的沖擊。 （1）制度的差異 我國(guó)有關(guān)制度規(guī)定，成本核算應(yīng)當(dāng)采納制造成本法以利于準(zhǔn)確計(jì)算收益和計(jì)算納稅。但由于制造成本法未把間接制造費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)一步區(qū)分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，因此還不便在成本預(yù)測(cè)和成

9、本決策中直接使用。而變動(dòng)成本法還不能在核算實(shí)務(wù)中直接使用，因此唯一的解決方法確實(shí)是日常費(fèi)用按變動(dòng)成本法要求進(jìn)行和分配，在會(huì)計(jì)期末再按制度調(diào)整為制造成本列入損益表中。傳統(tǒng)工作中，會(huì)計(jì)部門無(wú)法進(jìn)行如此大量的成本核算，而在MRPII方式下，采納了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，關(guān)于每一個(gè)成本要素均規(guī)定了材料費(fèi)，人工費(fèi)，變動(dòng)制造費(fèi)率和固定制造費(fèi)率，實(shí)際上確實(shí)是按照變動(dòng)成本法的成本項(xiàng)目設(shè)置的，使上述做法成為可能。 標(biāo)準(zhǔn)成本是指在充分調(diào)查，分析和技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，依照企業(yè)現(xiàn)已達(dá)到的技術(shù)水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營(yíng)條件下生產(chǎn)某些產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。而標(biāo)準(zhǔn)成本制度要緊內(nèi)容是：正確事先制訂各項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)；積存實(shí)際成本資料；進(jìn)行成

10、本差異分析及帳務(wù)處理；對(duì)可控因素，采取有效措施以糾正偏差，對(duì)不可控因素，則要考慮修訂標(biāo)準(zhǔn)。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本并廣泛地用于庫(kù)存計(jì)價(jià)，物料收發(fā)計(jì)價(jià)，成本核算等方面。值得一提的是：按西方企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，一般直接結(jié)轉(zhuǎn) 于產(chǎn)品銷售成本帳戶，直接計(jì)入當(dāng)期損益（由于精確的事前操縱，跨月事務(wù)的減少，零庫(kù)存目標(biāo)的接近和當(dāng)月產(chǎn)出當(dāng)月銷售的實(shí)現(xiàn)使這種做法理所因此，而且也與變動(dòng)成 本法核算的方法十分接近）。而我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)不得以打算成本，可能成本，定額成本代替實(shí)際成本，采納以上基礎(chǔ)計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的成本計(jì)算期，及 時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本（“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”第52條；“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度”第5

11、4條）。按照那個(gè)解釋，我國(guó)企業(yè)在采納標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，必須按規(guī)定通過(guò)差異分?jǐn)偘褬?biāo)準(zhǔn)調(diào)整 為實(shí)際成本，不得將成本差異全數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益，顯然這種做法同西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度不完全等同。我國(guó)之因此當(dāng)初制訂這條制度，顯然是考慮到中國(guó)大多數(shù)企業(yè)混亂的成 本治理中按現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)預(yù)測(cè)以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況專門難做到精確，企業(yè)容易將標(biāo)準(zhǔn)成本視為一種庫(kù)存計(jì)價(jià)，成本核算的簡(jiǎn)化技術(shù)而非操縱手段；而且標(biāo)準(zhǔn) 成本制訂的本身也不一定會(huì)十分準(zhǔn)確，產(chǎn)生的差異將會(huì)較大，即造成標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際脫離較大，假如全部計(jì)入當(dāng)期，則阻礙了成本核算的真實(shí)性。這條制度顯然未充分考慮 MRPII在企業(yè)治理中的優(yōu)勢(shì)所在。 （2）應(yīng)用的變革 按我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)中界定：標(biāo)準(zhǔn)成本按適用期和修訂頻率可分為差不多標(biāo)準(zhǔn)成本（Basic Standard cost）和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（Curren