長(zhǎng)期股權(quán)投資綜合概述

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨多元化，除傳統(tǒng)的經(jīng)過(guò)原材料投入、加工、銷(xiāo)售方式獲取利潤(rùn)外，還可以通過(guò)采用投資、收購(gòu)、兼并、重組等方式拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、提高獲利能力。投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資，可以有不同的分類(lèi)。從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則）規(guī)范了符合條件的權(quán)益性投資的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果和相關(guān)信息的披露，其他投資適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)

2、準(zhǔn)則，交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等內(nèi)容的講解參見(jiàn)本書(shū)相關(guān)章節(jié)。明確界定長(zhǎng)期股股權(quán)投資的范范圍是對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資進(jìn)進(jìn)行正確確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告的前提。根根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，長(zhǎng)期股股權(quán)投資包括括以下幾個(gè)方方面：一是投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實(shí)施控控制的權(quán)益性性投資,即對(duì)對(duì)子公司投資資?？刂疲鞘侵赣袡?quán)決定定一個(gè)企業(yè)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策，并能能據(jù)以從該企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中獲取利利益。關(guān)于控控制的理解及及具體判斷，見(jiàn)見(jiàn)本書(shū)第三十十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表”的相關(guān)內(nèi)容。二是投資企業(yè)與與其他合營(yíng)方方一同對(duì)被投投資單位實(shí)施施共同控制的的權(quán)益性投資資,即對(duì)合營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資。共共同控制是指指

3、，按照合同同約定對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共共有的控制。合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是，合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí)，合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中，必須由合營(yíng)各方均同意才能通過(guò)。該約定可能體現(xiàn)為不同的形式，例如可以通過(guò)在合營(yíng)企業(yè)的章程中規(guī)定，也可以通過(guò)制定單獨(dú)的合同作出約定。共同控制的實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立起來(lái)的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：（1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。（3）各合營(yíng)方

4、可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。當(dāng)被投資單位處于法定重組或破產(chǎn)中，或者在向投資方轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格的長(zhǎng)期限制情況下經(jīng)營(yíng)時(shí)，通常投資方對(duì)被投資單位可能無(wú)法實(shí)施共同控制。但如果能夠證明存在共同控制，合營(yíng)各方仍應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。三是投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位具有重大影影響的權(quán)益性性投資,即對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投投資。重大影影響，是指對(duì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策有參與與決策的權(quán)力力，但并不能能夠控制或者者與其他方一一起共同控制制這些政策的的制定。實(shí)務(wù)務(wù)中，較為常常見(jiàn)的重大

5、影影響體現(xiàn)為在在被投資單位位的董事會(huì)或或類(lèi)似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)中派有代代表,通過(guò)在在被投資單位位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策制定過(guò)程程中的發(fā)言權(quán)權(quán)實(shí)施重大影影響。投資企企業(yè)直接或通通過(guò)子公司間間接擁有被投投資單位200%以上但低低于50%的的表決權(quán)股份份時(shí)，一般認(rèn)認(rèn)為對(duì)被投資資單位具有重重大影響，除除非有明確的的證據(jù)表明該該種情況下不不能參與被投投資單位的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策策，不形成重重大影響。在在確定能否對(duì)對(duì)被投資單位位施加重大影影響時(shí)，一方方面應(yīng)考慮投投資企業(yè)直接接或間接持有有被投資單位位的表決權(quán)股股份，同時(shí)要要考慮企業(yè)及及其他方持有有的現(xiàn)行可執(zhí)執(zhí)行潛在表決決權(quán)在假定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為對(duì)被投投資單位的股股權(quán)后產(chǎn)生的的影響，如

6、被被投資單位發(fā)發(fā)行的現(xiàn)行可可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股股權(quán)證、股份份期權(quán)及可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券等的影響。企業(yè)通?？梢酝ㄍㄟ^(guò)以下一種種或幾種情形形來(lái)判斷是否否對(duì)被投資單單位具有重大大影響：（11）在被投資資單位的董事事會(huì)或類(lèi)似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)中派派有代表。這這種情況下，由由于在被投資資單位的董事事會(huì)或類(lèi)似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)中派派有代表，并并享有相應(yīng)的的實(shí)質(zhì)性的參參與決策權(quán)，投投資企業(yè)可以以通過(guò)該代表表參與被投資資單位經(jīng)營(yíng)政政策的制定，達(dá)達(dá)到對(duì)被投資資單位施加重重大影響。（22）參與被投投資單位的政政策制定過(guò)程程,包括股利利分配政策等等的制定。這這種情況下，因因可以參與被被投資單位的的政策制定過(guò)過(guò)程，在制定定政策過(guò)程中中可以為其

7、自自身利益提出出建議和意見(jiàn)見(jiàn)，從而可以以對(duì)被投資單單位施加重大大影響。（33）與被投資資單位之間發(fā)發(fā)生重要交易易。有關(guān)的交交易因?qū)Ρ煌锻顿Y單位的日日常經(jīng)營(yíng)具有有重要性，進(jìn)進(jìn)而一定程度度上可以影響響到被投資單單位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策。（44）向被投資資單位派出管管理人員。這這種情況下，通通過(guò)投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位派出管理理人員，管理理人員有權(quán)力力負(fù)責(zé)被投資資單位的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，從而能夠夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重大大影響。（55）向被投資資單位提供關(guān)關(guān)鍵技術(shù)資料料。因被投資資單位的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依依賴(lài)投資企業(yè)業(yè)的技術(shù)或技技術(shù)資料，表表明投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位具有重大大影響。四是投資企業(yè)持持有的對(duì)

8、被投投資單位不具具有控制、共共同控制或重重大影響，并并且在活躍市市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)報(bào)價(jià)、公允價(jià)價(jià)值不能可靠靠計(jì)量的權(quán)益益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)權(quán)益性投資不不包括風(fēng)險(xiǎn)投投資機(jī)構(gòu)、共共同基金以及及類(lèi)似主體（如如投資連接保保險(xiǎn)產(chǎn)品）持持有的、在初初始確認(rèn)時(shí)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的規(guī)定指指定為以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)或或者分類(lèi)為交交易性金融資資產(chǎn)的投資。本章著重講解了了長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始成本本的確定、持持有期間的后后續(xù)計(jì)量及處處置損益的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題。第二節(jié) 長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本一、企業(yè)合并以以外其他方式式取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資長(zhǎng)

9、期股權(quán)投資可可以通過(guò)不同同的方式取得得，除企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資外，其他方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照以下要求確確定初始投資資成本。（一）以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資,應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作作為初始投資資成本，包括括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中中支付的手續(xù)續(xù)費(fèi)等必要支支出，但所支支付價(jià)款中包包含的被投資資單位已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)應(yīng)作作為應(yīng)收項(xiàng)目目核算，不構(gòu)構(gòu)成取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本。（例31）甲甲公司于2006年2月110日自公開(kāi)開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入入乙公司200%的股份,實(shí)際支付價(jià)價(jià)款160000萬(wàn)元。另另外,在購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)過(guò)程中支付付手續(xù)費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用4000萬(wàn)元

10、。甲甲公司取得該該部分股權(quán)后后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策施加加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作作為取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本,其賬賬務(wù)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資1640000000 貸:銀行存存款1640000000（二）以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，其成本為為所發(fā)行權(quán)益益性證券的公公允價(jià)值，但但不包括應(yīng)自自被投資單位位收取的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)。確定發(fā)行的權(quán)益益性證券的公公允價(jià)值時(shí)，所所發(fā)行的權(quán)益益性證券存在在公開(kāi)市場(chǎng)，有有明確市價(jià)可可供遵循的，應(yīng)應(yīng)以該證券的的市價(jià)作為確確定其公允價(jià)價(jià)值的依據(jù)，同同時(shí)應(yīng)考慮該該證券的交易易量、是否存存在

11、限制性條條款等因素的的影響；所發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券不存在公公開(kāi)市場(chǎng)，沒(méi)沒(méi)有明確市價(jià)價(jià)可供遵循的的，應(yīng)考慮以以被投資單位位的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)確定定權(quán)益性證券券的價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證證券支付給有有關(guān)證券承銷(xiāo)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手手續(xù)費(fèi)、傭金金等與權(quán)益性性證券發(fā)行直直接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，不構(gòu)成成取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資的成成本。該部分分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)權(quán)益性證券的的溢價(jià)發(fā)行收收入中扣除，權(quán)權(quán)益性證券的的溢價(jià)收入不不足沖減的，應(yīng)應(yīng)沖減盈余公公積和未分配配利潤(rùn)。（例32）2206年3月,A公司通過(guò)過(guò)增發(fā)60000萬(wàn)股本公公司普通股(每股面值ll元)取得BB公司20%的股權(quán),按按照增發(fā)前后后的平均股價(jià)價(jià)計(jì)算,該66000萬(wàn)股股股份的

12、公允允價(jià)值為100400萬(wàn)元元。為增發(fā)該該部分股份,A公司向證證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)構(gòu)等支付了4400萬(wàn)元的的傭金和手續(xù)續(xù)費(fèi)。假定AA公司取得該該部分股權(quán)后后能夠?qū)公公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策施加加重大影響。本例中A公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行行股份的公允允價(jià)值作為取取得長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資1040000000 貸:股本600000000 資本本公積股本溢價(jià)價(jià)440000000發(fā)行權(quán)益性證券券過(guò)程中支付付的傭金和手手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖沖減權(quán)益性證證券的溢價(jià)發(fā)發(fā)行收入：借:資本公積股本溢價(jià)價(jià)40000000 貸:銀行存存款40000000（三）投資者投投入的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)議議約定

13、的價(jià)值值作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)議議約定的價(jià)值值不公允的除除外。投資者投入的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，是指投資資者以其持有有的對(duì)第三方方的投資作為為出資投入企企業(yè)，接受投投資的企業(yè)原原則上應(yīng)當(dāng)按按照投資各方方在投資合同同或協(xié)議中約約定的價(jià)值作作為取得投資資的初始投資資成本，但有有明確證據(jù)表表明合同或協(xié)協(xié)議中約定的的價(jià)值不公允允的除外。在確定投資者投投入的長(zhǎng)期股股權(quán)投資的公公允價(jià)值時(shí)，有有關(guān)權(quán)益性投投資存在活躍躍市場(chǎng)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照活躍躍市場(chǎng)中的市市價(jià)確定其公公允價(jià)值；不不存在活躍市市場(chǎng),無(wú)法按按照市場(chǎng)信息息確定其公允允價(jià)值的情況況下，應(yīng)當(dāng)將將按照一定的的估值技術(shù)等等合理的方法法確定的價(jià)值值作為其

14、公允允價(jià)值。（例33）AA公司設(shè)立時(shí)時(shí),其主要出出資方之一甲甲公司以其持持有的對(duì)B公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資作為為出資投入AA公司。投資資各方在投資資合同中約定定,作為出資資的該項(xiàng)長(zhǎng)期期股權(quán)投資作作價(jià)40000萬(wàn)元。該作作價(jià)是按照BB公司股票的的市價(jià)經(jīng)考慮慮相關(guān)調(diào)整因因素后確定的的。A公司注注冊(cè)資本為116000萬(wàn)萬(wàn)元。甲公司司出資占A公公司注冊(cè)資本本的20%。取取得該項(xiàng)投資資后,A公司司根據(jù)其持股股比例,能夠夠派人參與BB公司的財(cái)務(wù)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策。本例中,A公司司對(duì)于投資者者投入的該項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資,應(yīng)進(jìn)行行的會(huì)計(jì)處理理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資400000000 貸:實(shí)收資資本3200000

15、00 資本本公積資本溢價(jià)價(jià) 80000000 （四）以以債務(wù)重組、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換等方式式取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，其其初投資成本本應(yīng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)債務(wù)重組組和企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第7號(hào)非貨幣性性資產(chǎn)交換的的原則確定。有有關(guān)核算原則則見(jiàn)本書(shū)相關(guān)關(guān)章節(jié)。 （五）企企業(yè)進(jìn)行公司司制改造，對(duì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債債的帳面價(jià)值值按照評(píng)估價(jià)價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資應(yīng)以評(píng)估價(jià)價(jià)值作為改制制時(shí)的認(rèn)定成成本。二、企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資 企業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資,應(yīng)區(qū)分分企業(yè)合并的的類(lèi)型,分別別同一控制下下控股合并與與非同一控制制下控股合并并確定其初始始投資成本。（一）同一控制制下企業(yè)合并并形

16、成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資 合并方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)方方式作為合并并對(duì)價(jià)的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價(jià)值的份額額作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本與與支付的現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)及及所承擔(dān)債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值之之間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本本公積（資本本溢價(jià)或股本本溢價(jià)）；資資本公積（資資本溢價(jià)或股股本溢價(jià)）的的余額不足沖沖減的，調(diào)整整留存收益。合合并方以發(fā)行行權(quán)益性證券券作為合并對(duì)對(duì)價(jià)的,應(yīng)按按發(fā)行股份的的面值總額作作為股本，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本與所發(fā)發(fā)行股份面值值總額之間的的差額,應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積(資本

17、溢溢價(jià)或股本溢溢價(jià))；資本本公積（資本本溢價(jià)或股本本溢價(jià)）不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。 上述在按照合并并日應(yīng)享有被被合并方賬面面所有者權(quán)益益的份額確定定長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本時(shí)，前前提是合并前前合并方與被被合并方采用用的會(huì)計(jì)政策策應(yīng)當(dāng)一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（例34）2206年6月330日,P公公司向同一集集團(tuán)內(nèi)S公司司的原股東定定向增發(fā)10000萬(wàn)股普普通股(每股股面值為1元元,市價(jià)為88.

18、68元),取得S公公司100%的股權(quán),并并于當(dāng)日起能能夠?qū)公司司實(shí)施控制,合并后S公公司仍維持其其獨(dú)立法人資資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)。兩公司在在企業(yè)合并前前采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策相同。合合并日,S公公司所有者權(quán)權(quán)益的總額為為4404萬(wàn)萬(wàn)元。S公司司在合并后維維持其法人資資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng),合并日PP公司應(yīng)確認(rèn)認(rèn)對(duì)S公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資,其成本本為合并日享享有S公司賬賬面所有者權(quán)權(quán)益的份額,賬務(wù)處理為為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資440400000 貸:股本100000000 資本本公積股本溢價(jià)價(jià)340400000同一控制下企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，如子公公司按照改制制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債評(píng)估價(jià)值值調(diào)整帳面價(jià)價(jià)值

19、的，母公公司應(yīng)當(dāng)按照照取得子公司司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的份份額作為長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本，該成成本與支付對(duì)對(duì)價(jià)的差額調(diào)調(diào)整所有者權(quán)權(quán)益。（二）非同一控控制下企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資 非同一控制下的的控股合并中中,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照確定定的企業(yè)合并并成本作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本。企業(yè)業(yè)合并成本包包括購(gòu)買(mǎi)方付付出的資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承擔(dān)的的負(fù)債、發(fā)行行的權(quán)益性證證券的公允價(jià)價(jià)值以及為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)合并并發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)費(fèi)用之和。(例35)AA公司于2006年3月331日取得BB公司70%的股權(quán),取取得該部分股股權(quán)后能夠控控制B公司的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策。為核實(shí)實(shí)B公司的資資產(chǎn)價(jià)值,AA公

20、司聘請(qǐng)資資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)B公司的的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)評(píng)估,支付評(píng)評(píng)估費(fèi)用2000萬(wàn)元。合合并中,A公公司支付的有有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的賬面面價(jià)值與公允允價(jià)值如表331所示。本本例中假定合合并前A公司司與B公司不不存在任何關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表31206年3月月31日 單位:元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值 土地使用權(quán)權(quán)(自用)400000000640000000 專(zhuān)利技術(shù)160000000200000000 銀行存款160000000160000000 合 計(jì)720000000100000000注:A公司用作作合并對(duì)價(jià)的的土地使用權(quán)權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)術(shù)原價(jià)為64400萬(wàn)元,至企業(yè)合并并發(fā)生時(shí)已累累計(jì)攤銷(xiāo)8000萬(wàn)元。本例中

21、因A公司司與B公司在在合并前不存存在任何關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)應(yīng)作為非同一一控制下的企企業(yè)合并處理理。A公司對(duì)對(duì)于合并形成成的對(duì)B公司司的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資,應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的政務(wù)處處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資1020000000 累計(jì)攤銷(xiāo)80000000 貸:無(wú)形資產(chǎn)640000000銀行存款180000000 營(yíng)業(yè)外收入280000000通過(guò)多次交換交交易,分步取取得股權(quán)最終終形成企業(yè)合合并的,企業(yè)業(yè)合并成本為為每一單項(xiàng)交交換交易的成成本之和。其其中:達(dá)到企企業(yè)合并前對(duì)對(duì)持有的長(zhǎng)期期股權(quán)投資采采用成本法核核算的,長(zhǎng)期期股權(quán)投資在在購(gòu)買(mǎi)日的成成本應(yīng)為原賬賬面余額加上上購(gòu)買(mǎi)日為取取得進(jìn)一步的的股份新支付付對(duì)價(jià)的公

22、允允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合合并前對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資采采用權(quán)益法等等方法核算的的,購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)應(yīng)對(duì)權(quán)益法下下長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面余余額進(jìn)行調(diào)整整,將有關(guān)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面余額額調(diào)整至最初初取得成本（被被投資單位在在購(gòu)買(mǎi)日前發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)的，應(yīng)應(yīng)考慮該因素素影響）,在在此基礎(chǔ)上加加上購(gòu)買(mǎi)日新新支付對(duì)價(jià)的的公允價(jià)值作作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。(例36)AA公司于2005年3月以以8000萬(wàn)萬(wàn)元取得B公公司30%的的股權(quán),因能能夠?qū)公司司施加重大影影響,對(duì)所取取得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資采用用權(quán)益法核算算,于205年確認(rèn)對(duì)對(duì)B公司的投投資收益3000萬(wàn)元。2206年4月,A公司又斥斥資10000

23、0萬(wàn)元自CC公司取得BB公司另外330%的股權(quán)權(quán)。本例中假假定A公司在在取得對(duì)B公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資以后后,B公司并并未宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)。A公公司按凈利潤(rùn)潤(rùn)的10%提提取盈余公積積。A公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股股權(quán)投資未計(jì)計(jì)提任何減值值準(zhǔn)備。A公公司與C公司司不存在任何何關(guān)聯(lián)關(guān)系。本例中A公司是是通過(guò)分步購(gòu)購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到到對(duì)B公司實(shí)實(shí)施控制,形形成企業(yè)合并并。在購(gòu)買(mǎi)日日,A公司應(yīng)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)會(huì)計(jì)處理(假假定不考慮所所得稅影響):借:盈余公積30000000 利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)270000000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投投資3000000000借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資1000000000 貸:銀行存款100

24、0000000購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司司長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面余余額(833003000)100000118000萬(wàn)萬(wàn)元三、投資成本中中包含的已宣宣告尚未發(fā)放放規(guī)金股利或或利潤(rùn)的處理理 企業(yè)無(wú)論是以何何種方式取得得長(zhǎng)期股權(quán)投投資,取得投投資時(shí)，對(duì)于于支付的對(duì)價(jià)價(jià)中包含的應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位已經(jīng)宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目，不構(gòu)成成取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。(例37)沿沿用(例31),假定定甲公司取得得該項(xiàng)投資時(shí)時(shí),乙公司已已經(jīng)宣告但尚尚未發(fā)放現(xiàn)金金股利,甲公公司按其持股股比例計(jì)算確確定可分得660萬(wàn)元。則則甲公司在確確認(rèn)該長(zhǎng)期股股權(quán)投資時(shí),應(yīng)將包含的的現(xiàn)金股利部部分

25、單獨(dú)核算算:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資1634000000 應(yīng)收股利 6000000 貸:銀行存款1640000000第三節(jié) 長(zhǎng)期股股權(quán)投資的后后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資在在持有期間，根根據(jù)投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位的影響程程度及是否存存在活躍市場(chǎng)場(chǎng)、公允價(jià)值值能否可靠取取得等情況，分別采采用成本法及及權(quán)益法進(jìn)行行核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本法法（一）成本法的的適用范圍 按照長(zhǎng)期股權(quán)投投資準(zhǔn)則核算算的權(quán)益性投投資中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用成本法法核算的是以以下兩類(lèi):一一是企業(yè)持有有的對(duì)子公司司投資；二是是對(duì)被投資單單位不具有共共同控制或重重大影響，且且在活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的長(zhǎng)期股股權(quán)投資

26、。準(zhǔn)則中要求企業(yè)業(yè)對(duì)子公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資在日常核核算及母公司司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中采用成成本法核算，主主要是為了避避免在子公司司實(shí)際宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)之前前，母公司墊墊付資金發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)等情況況，解決了原原來(lái)權(quán)益法下下投資收益不不能足額收回回導(dǎo)致超額分分配問(wèn)題。（二）成本法核核算下長(zhǎng)期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值的調(diào)整整及投資損益益的確認(rèn)采用成本法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，初始始投資或追加加投資時(shí)，按按照初始投資資或追加投資資的成本增加加長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。被投資資單位宣告分分派的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)中中，投資企業(yè)業(yè)按應(yīng)享有的的部分確認(rèn)為為當(dāng)期投資收收益；但投資資企業(yè)確認(rèn)的的投資收

27、益僅僅限于所獲得得的被投資單單位在接受投投資后產(chǎn)生的的累積凈利潤(rùn)潤(rùn)的分配額。（例38）甲甲公司207年1月,取得對(duì)乙公公司5%的股股權(quán)，成本為為800萬(wàn)元元。208年2月，甲甲公司又以11200萬(wàn)元元取得對(duì)乙公公司6%的股股權(quán)。假定甲甲公司對(duì)乙公公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策不具具有重大影響響或共同控制制，且該投資資不存在活躍躍的交易市場(chǎng)場(chǎng)，公允價(jià)值值無(wú)法取得。2208年3月，乙乙公司宣告分分派現(xiàn)金股利利，甲公司按按其持股比例例可取得100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的的會(huì)計(jì)處理為為：借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資 80000000 貸:銀行行存款 80000000借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資120000000 貸:銀行行存款1200

28、00000借:應(yīng)收股利 1000000 貸:投資收益益 1000000（三）應(yīng)抵減初初始投資成本本金額的確定定 一般情況下,投投資企業(yè)在取取得投資當(dāng)年年自被投資單單位分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)應(yīng)作為投投資成本的收收回。原因是是被投資單位位當(dāng)年分配的的往往是以前前年實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)。以后年年度，被投資資單位累積分分派的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)超超過(guò)投資以后后至上年末止止被投資單位位累積實(shí)現(xiàn)凈凈損益的,投投資企業(yè)按照照持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有的的部分作為投投資成本的收收回。具體可可按以下公式式計(jì)算： 應(yīng)沖減初始投資資成本的金額額投資后后至本年末(或本期末)止被投資單單位分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)投資后后至上年末止止被

29、投資單位位累積實(shí)現(xiàn)的的凈損益投資企業(yè)的的持股比例投資企業(yè)已已沖減的初始始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收收益投資企企業(yè)當(dāng)年獲得得的利潤(rùn)或現(xiàn)現(xiàn)金股利應(yīng)應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額 如果投資后至本本年末(或本本期末)止被被投資單位累累積分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)大于投資資后至上年末末止被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，則則按上述公式式計(jì)箅應(yīng)沖減減初始投資成成本的金額；如果投資后后至本年末(或本期末)止被投資單單位累積分派派的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)等于于或小于投資資后至上年末末止被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，則則被投資單位位當(dāng)期分派利利潤(rùn)或現(xiàn)金股股利中應(yīng)由投投資企業(yè)享有有的部分，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為投資資收益。本人補(bǔ)充【例3補(bǔ)

30、1】甲甲公司205年1月11日以2 4400萬(wàn)元的的價(jià)格購(gòu)入乙乙公司3的的股份，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)過(guò)程中另支支付相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)9萬(wàn)元。乙乙公司為一家家未上市企業(yè)業(yè)，其股權(quán)不不存在活躍的的市場(chǎng)價(jià)格。甲甲公司在取得得該部分投資資后，未參與與被投資單位位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策。取得得投資后，乙乙公司實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)及利利潤(rùn)分配情況況見(jiàn)表3補(bǔ)1：表3補(bǔ)1 單位：萬(wàn)元年度被投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)潤(rùn)205年3 0002 700206年6 0004 800注：乙公司2005年度分派派的利潤(rùn)屬于于對(duì)其204年及以前前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的分配。 1.甲甲公司205年1月11日購(gòu)入乙公公司3的股股份的賬務(wù)處處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投

31、投資 2240900000 貸：銀銀行存款 2440900000 2.甲公司每年年應(yīng)確認(rèn)投資資收益、沖減減投資成本的的金額及相應(yīng)應(yīng)的賬務(wù)處理理如下：（1）2055年：當(dāng)年度被投資單單位分派的22700萬(wàn)元元利潤(rùn)屬于對(duì)對(duì)其在204年及以前前期間已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)的分配配，甲公司按按持股比例取取得81（227003%）萬(wàn)元元，應(yīng)沖減投投資成本。賬賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 8810 0000貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 810 000收到現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)：借：銀行存款 8810 0000貸：應(yīng)收股股利 810 000（2）2066年：應(yīng)沖減投資成本本金額=（27000+48000-30000）3%-811=54（萬(wàn)元元

32、）當(dāng)年度實(shí)際分得得現(xiàn)金股利=48003%=144（萬(wàn)萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)投資收益益=144-554=90（萬(wàn)元元）賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 1 440 0000貸：投資收收益 9000 000 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資 5540 0000收到現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)：借：銀行存款 1 440 0000貸：應(yīng)收股股利 1 4440 0000 （20008年度注注冊(cè)會(huì)計(jì)師全全國(guó)統(tǒng)一考試試輔導(dǎo)教材會(huì)會(huì)計(jì)第5章章長(zhǎng)期股權(quán)投投資P.988【例58】)妙法突破會(huì)計(jì)難難點(diǎn)成本法下,2005年應(yīng)確認(rèn)投投資收益、沖沖減投資成本本的金額:投資后，累積應(yīng)應(yīng)收股利 227003%811萬(wàn)元 投資后后，累積應(yīng)收收凈利 03%0 萬(wàn)元 投資后后，累

33、積應(yīng)確確認(rèn)的投資收收益為累積應(yīng)應(yīng)收股利與累累積應(yīng)收凈利利兩者孰低。因因：累積應(yīng)收收凈利0 萬(wàn)萬(wàn)元累積應(yīng)應(yīng)收股利811萬(wàn)元，故：累積應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收益益0 萬(wàn)元元本年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=累累積應(yīng)確認(rèn)的的投資收益00萬(wàn)元-以前前年度已累計(jì)計(jì)確認(rèn)的投資資收益0萬(wàn)元元=0萬(wàn)元本年應(yīng)沖減初始始投資成本=本年應(yīng)收股股利270003%-本年應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益0 =81-0=81萬(wàn)元成本法下,2006年應(yīng)確認(rèn)投投資收益、沖沖減投資成本本的金額:投資后，累積應(yīng)應(yīng)收股利（22700+44800）3%2225萬(wàn)元 投資后后，累積應(yīng)收收凈利（ 0+30000）3% 990 萬(wàn)元 投資后后，累積應(yīng)確確認(rèn)的投資收收益為

34、累積應(yīng)應(yīng)收股利與累累積應(yīng)收凈利利兩者孰低。因因：累積應(yīng)收收凈利90 萬(wàn)元累積積應(yīng)收股利2225萬(wàn)元，故故：累積應(yīng)確確認(rèn)的投資收收益90 萬(wàn)元本年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=累累積應(yīng)確認(rèn)的的投資收益990萬(wàn)元-以以前年度已累累計(jì)確認(rèn)的投投資收益0萬(wàn)萬(wàn)元=90萬(wàn)萬(wàn)元本年應(yīng)沖減初始始投資成本=本年應(yīng)收股股利480003%-本年應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益90 =144-90=544萬(wàn)元成本法下，用上上述方法確認(rèn)認(rèn)投資收益、沖沖減投資成本本的金額，根根本不需要記記憶本講解上上的如下公式式：應(yīng)沖減初始投資資成本的金額額=投資后后至本年末（或或本期末）止止被投資單位位分派的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)-投資后至至上年末止被被投資單

35、位累累積實(shí)現(xiàn)的凈凈損益投資企業(yè)的的持股比例-投資企業(yè)已已沖減的初始始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收收益=投資企企業(yè)當(dāng)年獲得得的利潤(rùn)或現(xiàn)現(xiàn)金股利-應(yīng)應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額 二、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的權(quán)益法法 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益益法核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資包括兩類(lèi):一是對(duì)合營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資。按按照權(quán)益法核核算的長(zhǎng)期股股權(quán)投資,一一般的核算程程序?yàn)? 一是初始投資或或追加投資時(shí)時(shí),按照初始始投資成本或或追加投資的的投資成本,增加長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。 二是比較初始投投資成本與投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值的份額,對(duì)對(duì)于初始投資資成本小于應(yīng)應(yīng)享有

36、被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的,應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整,計(jì)計(jì)入取得投資資當(dāng)期的損益益。三是持有投資期期間,隨著被被投資單位所所有者權(quán)益的的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)調(diào)整增加或減減少長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值,并分分別情況處理理:對(duì)屬于因因被投資單位位實(shí)現(xiàn)凈損益益產(chǎn)生的所有有者權(quán)益的變變動(dòng),投資企企業(yè)按照持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的份額額,增加或減減少長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值,同時(shí)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期期投資損益；對(duì)被投資單單位除凈損益益以外其他因因素導(dǎo)致的所所有者權(quán)益變變動(dòng),在持股股比例不變的的情況下,按按照持股比例例計(jì)算應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的份額,增加加或減少長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值,同

37、時(shí)確認(rèn)為為資本公積(其他資本公公積)。 四是被投資單位位宣告分派利利潤(rùn)或現(xiàn)金股股利時(shí),投資資企業(yè)按持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部分分,一般應(yīng)沖沖減長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值。（一）初始投資資成本的調(diào)整整 投資企業(yè)取得對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或或合營(yíng)企業(yè)的的投資以后,對(duì)于取得投投資時(shí)初始投投資成本與應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額之之間的差額,應(yīng)區(qū)別情況況處理。1.初始投資成成本大于取得得投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的，該該部分差額是是投資企業(yè)在在取得投資過(guò)過(guò)程中通過(guò)作作價(jià)體現(xiàn)出的的與所取得股股權(quán)份額相對(duì)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及及被投資單位位不符合確認(rèn)認(rèn)條件的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值，這種種情況

38、下不要要求對(duì)長(zhǎng)期股股權(quán)投資的成成本進(jìn)行調(diào)整整。2.初始投資成成本小于取得得投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的,兩者之間的的差額體現(xiàn)為為雙方在交易易作價(jià)過(guò)程中中轉(zhuǎn)讓方的讓讓步,該部分分經(jīng)濟(jì)利益流流入應(yīng)作為收收益處理,計(jì)計(jì)入取得投資資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)業(yè)外收入,同同時(shí)調(diào)整增加加長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。(例39)AA企業(yè)于2005年1月取取得B公司330%的股權(quán)權(quán),支付價(jià)款款6000萬(wàn)萬(wàn)元。取得投投資時(shí)被投資資單位凈資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值為為150000萬(wàn)元(假定定被投資單位位各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債債的公允價(jià)值值與其脹面價(jià)價(jià)值相同)。A企業(yè)在取得BB公司的股權(quán)權(quán)后,能夠?qū)?duì)B公司施加加重大

39、影響,對(duì)該投資采采用權(quán)益法核核算。取得投投資時(shí),A企企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以以下賬務(wù)處理理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本600000000 貸:銀行存款600000000長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成成本60000萬(wàn)元大于取取得投資時(shí)應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值的份額額4500萬(wàn)萬(wàn)元(15000030%),該差額不調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值。假定本例中取得得投資時(shí)被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值為為240000萬(wàn)元,A企企業(yè)按持股比比例30%計(jì)計(jì)算確定應(yīng)享享有72000萬(wàn)元,則初初始投資成本本與應(yīng)享有被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額之間的差差額l2000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入入取得投

40、資當(dāng)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外外收入。有關(guān)關(guān)賬務(wù)處理為為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本720000000 貸:銀行存款600000000 營(yíng)業(yè)外收入120000000（二）投資損益益的確認(rèn) 采用權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資,在確確認(rèn)應(yīng)享有或或應(yīng)分擔(dān)被投投資單位的凈凈利潤(rùn)或凈虧虧損時(shí),在被被投資單位賬賬面凈利潤(rùn)的的基礎(chǔ)上,應(yīng)應(yīng)考慮以下因因素的影響進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整整: 1.被被投資單位采采用的會(huì)計(jì)政政策及會(huì)計(jì)期期間與投資企企業(yè)不一致的的,應(yīng)按投資資企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)計(jì)期間對(duì)被投投資單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行調(diào)整，在此此基礎(chǔ)上確定定被投資單位位的損益。 權(quán)益法法下，是將投投資企業(yè)與被被投資單位作作為一個(gè)整體體對(duì)待,

41、作為為一個(gè)整體其其所產(chǎn)生的損損益,應(yīng)當(dāng)在在一致的會(huì)計(jì)計(jì)政策基礎(chǔ)上上確定,被投投資企業(yè)采用用的會(huì)計(jì)政策策與投資企業(yè)業(yè)不同的,投投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)基于重要性性原則,按照照本企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)政策對(duì)被被投資單位的的損益進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 2.以以取得投資時(shí)時(shí)被投資單位位固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的公公允價(jià)值為基基礎(chǔ)計(jì)提的折折舊額或攤銷(xiāo)銷(xiāo)額，以及有有關(guān)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備金額等等對(duì)被投資單單位凈利潤(rùn)的的影響。 被投資資單位個(gè)別利利潤(rùn)表中的凈凈利潤(rùn)是以其其持有的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債賬面面價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的的,而投資企企業(yè)在取得投投資時(shí)，是以以被投資單位位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)確確定投資成本本，取得投資資后應(yīng)確認(rèn)的的投資收益

42、代代表的是被投投資單位資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債在公公允價(jià)值計(jì)量量的情況下在在未來(lái)期間通通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生生的損益中歸歸屬于投資企企業(yè)的部分。投資企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)在對(duì)被被投資單位的的凈利潤(rùn)進(jìn)行行調(diào)整時(shí)，應(yīng)應(yīng)考慮重要性性原則，不具具有重要性的的項(xiàng)目可不予予調(diào)整。符合合下列條件之之一的，投資資企業(yè)可以被被投資單位的的賬面凈利潤(rùn)潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損益后，計(jì)算算確認(rèn)投資損損益，同時(shí)應(yīng)應(yīng)在附注中說(shuō)說(shuō)明因下列情情況不能

43、調(diào)整的事事實(shí)及其原因因：（1）投資企業(yè)業(yè)無(wú)法合理確確定取得投資資時(shí)被投資單單位各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)等的的公允價(jià)值。某某些情況下,投資的作價(jià)價(jià)可能因?yàn)槭苁艿揭恍┮蛩厮氐挠绊?不不是完全以被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為基礎(chǔ),或或者因?yàn)楸煌锻顿Y單位持有有的可辨認(rèn)資資產(chǎn)相對(duì)比較較特殊,無(wú)法法取得其公允允價(jià)值。這種種情況下,因因被投資單位位可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值無(wú)法取得,則無(wú)法以公公允價(jià)值為基基礎(chǔ)對(duì)被投資資單位的凈損損益進(jìn)行調(diào)整整。（2）投資時(shí)被被投資單位可可辨認(rèn)資產(chǎn)的的公允價(jià)值與與其賬面價(jià)值值相比,兩者者之間的差額額不具重要性性的。該種情情況下,因?yàn)闉楸煌顿Y單位位可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值與其

44、賬面價(jià)價(jià)值差額不大大,要求進(jìn)行行調(diào)整不符合合重要性原則則及成本效益益原則。（3）其他原因因?qū)е聼o(wú)法取取得被投資單單位的有關(guān)資資料,不能按按照準(zhǔn)則中規(guī)規(guī)定的原則對(duì)對(duì)被投資單位位的凈損益進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的。例例如,要對(duì)被被投資單位的的凈利潤(rùn)按照照準(zhǔn)則中規(guī)定定進(jìn)行調(diào)整,需要了解被被投資單位的的會(huì)計(jì)政策以以及對(duì)有關(guān)資資產(chǎn)價(jià)值量的的判斷等信息息,在無(wú)法獲獲得被投資單單位相關(guān)信息息的情況下,則無(wú)法對(duì)凈凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。(例310)甲公司于2207年1月110日購(gòu)入乙乙公司30%的股份,購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為22200萬(wàn)元元,并自取得得投資之日起起派人參與乙乙公司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取取得投資當(dāng)日日,乙公司可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公

45、允價(jià)值為為6000萬(wàn)萬(wàn)元,除表332所列項(xiàng)項(xiàng)目外,乙公公司其他資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值相同同。 表32單位:萬(wàn)元元項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用用年限甲公司取得投資資后剩余使用用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)24003803100假定乙公司于2207年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元,其中中在甲公司取取得投資時(shí)的的賬面存貨有有80%對(duì)外外出售。甲公公司與乙公司司的會(huì)計(jì)年度度及采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策相同同。固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)均按直線法法提取折舊或或攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值均為為0。假定甲甲、乙公司間間未發(fā)生任何內(nèi)內(nèi)部

46、交易。甲公司在確定其其應(yīng)享有的投投資收益時(shí),應(yīng)在乙公司司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)取得投投資時(shí)乙公司司有關(guān)資產(chǎn)的的賬面價(jià)值與與其公允價(jià)值值差額的影響響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮慮所得稅影響響):存貨賬面價(jià)值與與公允價(jià)值的的差額應(yīng)調(diào)減減的利潤(rùn)(7005500)80%1160(萬(wàn)元元) 固定資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值差額應(yīng)調(diào)調(diào)整增加的折折舊額16600161220020400(萬(wàn)元) 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值差額應(yīng)調(diào)調(diào)整增加的攤攤銷(xiāo)額80008700010300(元) 調(diào)整后的凈利潤(rùn)潤(rùn)60016044030370(萬(wàn)萬(wàn)元)甲公司應(yīng)享有份份額370030%1111(萬(wàn)元元)確認(rèn)投資資收益的賬務(wù)務(wù)處理

47、為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整11100000貸:投資收益111000003.三是在確認(rèn)認(rèn)投資收益時(shí)時(shí)，除考慮公公允價(jià)值的調(diào)調(diào)整外，對(duì)于于投資企業(yè)與與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企業(yè)業(yè)之間發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益應(yīng)應(yīng)予抵銷(xiāo)。即即，投資企業(yè)業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企業(yè)業(yè)之間發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益按按照持股比例例計(jì)算歸屬于于投資企業(yè)的的部分,應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在在此基礎(chǔ)上確確認(rèn)投資損益益。投資企業(yè)業(yè)與被投資單單位發(fā)生的內(nèi)內(nèi)部交易損失失，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值等等規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損失失的，應(yīng)當(dāng)全全額確認(rèn)。投資企業(yè)與其聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合合營(yíng)企業(yè)之間間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益抵銷(xiāo)與投資資企業(yè)與子

48、公公司之間的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易損益抵銷(xiāo)銷(xiāo)有所不同，母母子公司之間間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中是全全額抵銷(xiāo)的，而而投資企業(yè)與與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企業(yè)業(yè)之間的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益抵銷(xiāo)僅僅僅是投資企企業(yè)或是納入入投資企業(yè)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表范圍的子公公司享有聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益益份額。 應(yīng)當(dāng)注注意的是，該該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益的的抵銷(xiāo)既包括括順流交易也也包括逆流交交易，其中，順順流交易是指指投資企業(yè)向向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)出售資產(chǎn)，逆逆流交易是指指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或或合營(yíng)企業(yè)向向投資企業(yè)出出售資產(chǎn)。當(dāng)當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益體現(xiàn)在投資資企業(yè)或其聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合合營(yíng)企業(yè)持有有的資產(chǎn)賬

49、面面價(jià)值中時(shí)，相相關(guān)的損益在在計(jì)算確認(rèn)投投資損益時(shí)應(yīng)應(yīng)予抵銷(xiāo)。 （1）對(duì)對(duì)于投資企業(yè)業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)出售資產(chǎn)的的順流交易，在在該交易存在在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益的的情況下（即即有關(guān)資產(chǎn)未未對(duì)外部獨(dú)立立第三方出售售），投資企企業(yè)在采用權(quán)權(quán)益法計(jì)算確確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合合營(yíng)企業(yè)的投投資損益時(shí)，應(yīng)應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的影響響，同時(shí)調(diào)整整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。當(dāng)投資資方向聯(lián)營(yíng)企企業(yè)或合營(yíng)企企業(yè)出資或是是將資產(chǎn)出售售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)，同時(shí)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)持有時(shí)時(shí)，投資方對(duì)對(duì)于投出或出出售資產(chǎn)產(chǎn)生生的損益確認(rèn)認(rèn)僅限于歸屬屬于聯(lián)營(yíng)

50、企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)其他投資者者的部分。即即在順流交易易中，投資方方投出資產(chǎn)或或出售資產(chǎn)給給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)產(chǎn)生的損益益中，按照持持股比例計(jì)算算確定歸屬于于本企業(yè)的部部分不予確認(rèn)認(rèn)。 【例3311】甲企企業(yè)于持有乙乙公司有表決決權(quán)股份的220%，能夠夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加加重大影響。2207年11月月，甲公司將將其賬面價(jià)值值為600萬(wàn)萬(wàn)元的商品以以900萬(wàn)元元的價(jià)格出售售給乙公司，乙乙公司將取得得的商品作為為管理用固定定資產(chǎn)核算，預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命為10年，凈凈殘值為0。假假定甲企業(yè)取取得該項(xiàng)投資資時(shí)，乙公司司各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債債的公允價(jià)值值與其賬面價(jià)價(jià)值相同，兩兩者在以前期期間未發(fā)

51、生過(guò)過(guò)內(nèi)部交易。乙乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元元。假定不考考慮所得稅影影響。甲企業(yè)在該項(xiàng)交交易中實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)300萬(wàn)萬(wàn)元，其中的的60（萬(wàn)元元30020%）是是針對(duì)本企業(yè)業(yè)持有的對(duì)聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)權(quán)益份額，在在采用權(quán)益法法計(jì)算確認(rèn)投投資損益時(shí)應(yīng)應(yīng)予抵銷(xiāo)，同同時(shí)應(yīng)考慮相相關(guān)固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊對(duì)損益益的影響，即即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整（1 0000-3000+2.55）20% 1 4005 0000貸：投資收收益 1 4405 0000甲企業(yè)如存在子子公司需要編編制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，在合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表中對(duì)該未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益應(yīng)在個(gè)個(gè)別報(bào)表已確確認(rèn)投資收

52、益益的基礎(chǔ)上進(jìn)進(jìn)行以下調(diào)整整：借：營(yíng)業(yè)收入（990020%） 1 800 0000貸：營(yíng)業(yè)成成本（600020%） 11 200 000投資收收益 6600 0000 （2）對(duì)對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)或合營(yíng)企業(yè)業(yè)向投資企業(yè)業(yè)出售資產(chǎn)的的逆流交易，在在該交易存在在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益的的情況下（即即有關(guān)資產(chǎn)未未對(duì)外部獨(dú)立立第三方出售售），投資企企業(yè)在采用權(quán)權(quán)益法計(jì)算確確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合合營(yíng)企業(yè)的投投資損益時(shí)，應(yīng)應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的影響響。當(dāng)投資企企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資資產(chǎn)時(shí)，在將將該資產(chǎn)出售售給外部獨(dú)立立第三方之前前，不應(yīng)確認(rèn)認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或或合營(yíng)企業(yè)因因該交易產(chǎn)生生的損益中本

53、本企業(yè)應(yīng)享有有的部分。 因逆流流交易產(chǎn)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益，在在未對(duì)外部獨(dú)獨(dú)立第三方出出售之前，體體現(xiàn)在投資企企業(yè)持有資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值當(dāng)中。投資資企業(yè)對(duì)外編編制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資及包含未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，抵抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值中中包含的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益，并相相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資?！纠?12】甲甲企業(yè)于2007年6月取取得乙公司220%有表決決權(quán)股份，能能夠?qū)σ夜舅臼┘又卮笥坝绊憽＜俣准灼髽I(yè)取得該該項(xiàng)投資時(shí)，乙乙公司各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值相同。220

54、7年11月月，乙公司將將其成本為6600萬(wàn)元的的某商品以9900萬(wàn)元的的價(jià)格出售給給甲企業(yè)，甲甲企業(yè)將取得得的商品作為為固定資產(chǎn)，預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命為10年，采采用直線法計(jì)計(jì)提折舊，凈凈殘值為0。至至207年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，甲甲企業(yè)未對(duì)外外出售該固定定資產(chǎn)。乙公公司207年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)為1 600萬(wàn)元元。假定不考考慮所得稅因因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有乙公司司207年凈損益益時(shí)，應(yīng)時(shí)行行以下會(huì)計(jì)處處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整（1 6600-3000+2.55）20% 2 6005 0000貸：投資收收益 2 6605 0000或者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整（1 60002

55、0%） 3 2000 000貸：投資收收益 3 2200 0000借：投資收益（300-2.5）20% 5955 000貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資損益調(diào)整5955 000進(jìn)行上述處理后后，投資企業(yè)業(yè)如有子公司司，需要編制制合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的，在其其207年合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中，因因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易體現(xiàn)現(xiàn)在投資企業(yè)業(yè)持有固定資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整 2 9755 000累計(jì)折舊 225 0000 貸：固固定資產(chǎn) 3 0000 0000應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投投資企業(yè)與其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及及合營(yíng)企業(yè)之之間發(fā)生的無(wú)無(wú)論是順流交交易還是逆流流交易產(chǎn)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

56、部部交易損失，屬屬于所轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)發(fā)生減值值損失的，有有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易損損失不應(yīng)予以以抵銷(xiāo)。【例313】甲甲企業(yè)持有乙乙公司20%有表決權(quán)股股份，能夠?qū)?duì)乙公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施施加重大影響響。207年，甲公公司將其賬面面價(jià)值為4000萬(wàn)元的商商品以3200萬(wàn)元的價(jià)格格出售給乙公公司。207年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，該該批商品尚未未對(duì)外部第三三方出售。假假定甲企業(yè)取取得取該項(xiàng)投投資時(shí)，乙公公司各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值相同，兩兩者在以前期期間未發(fā)生過(guò)過(guò)內(nèi)部交易。乙乙公司207年凈利潤(rùn)潤(rùn)為1 0000萬(wàn)元。上述甲企業(yè)在確確認(rèn)應(yīng)享有乙乙公司207年凈損益益時(shí)，如果有有證據(jù)表明交交

57、易價(jià)格3220萬(wàn)元與甲甲企業(yè)該商品品帳面價(jià)值4400萬(wàn)元之之間的差額是是該資產(chǎn)發(fā)生生了減值損失失，在確認(rèn)投投資損益時(shí)不不應(yīng)予以抵銷(xiāo)銷(xiāo)。甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整（1 000020%）22 000 000 貸：投投資收益 22 000 000該種情況下，甲甲企業(yè)在編制制合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，因向聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售售資產(chǎn)表明發(fā)發(fā)生了減值損損失，有關(guān)的的損失應(yīng)予確確認(rèn)，在合并并財(cái)務(wù)報(bào)表中中不予調(diào)整。（三）取得現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)的處理 按照權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，投資資企業(yè)自被投投資單位取得得的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)抵減長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。在在被投資單位位宣告分派

58、現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)時(shí)，借記記“應(yīng)收股利”科目，貸記記“長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)整整”科目；自被被投資單位取取得的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)超超過(guò)已確認(rèn)損損益調(diào)整的部部分應(yīng)視同投投資成本的收收回，沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。（四）超額虧損損的確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定,投投資企業(yè)確認(rèn)認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投投資單位發(fā)生生的損失,原原則上應(yīng)以長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資及其他實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被被投資單位凈凈投資的長(zhǎng)期期權(quán)益減記至至零為限,投投資企業(yè)負(fù)有有承擔(dān)額外損損失義務(wù)的除除外。這里所講“其他他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)被投資單單位凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目目,比如,企企業(yè)對(duì)被投資資單位的長(zhǎng)期期債權(quán),該債債權(quán)沒(méi)有明確確的清收計(jì)劃

59、劃、且在可預(yù)預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期期間不準(zhǔn)備收收回的,實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被被投資單位的的凈投資。應(yīng)應(yīng)予說(shuō)明的是是,該類(lèi)長(zhǎng)期期權(quán)益不包括括投資企業(yè)與與被投資單位位之間因銷(xiāo)售售商品、提供供勞務(wù)等日常?；顒?dòng)所產(chǎn)生生的長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)。按照長(zhǎng)期股權(quán)投投資準(zhǔn)則規(guī)定定,投資企業(yè)業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分分擔(dān)被投資單單位發(fā)生的虧虧損時(shí),應(yīng)將將長(zhǎng)期股權(quán)投投資及其他實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單位位凈投資的長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目目的賬面價(jià)值值綜合起來(lái)考考慮,在長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值減減記至零的情情況下,如果果仍有未確認(rèn)認(rèn)的投資損失失,應(yīng)以其他他長(zhǎng)期權(quán)益的的賬面價(jià)值為為基礎(chǔ)繼續(xù)確確認(rèn)。另外,投資企業(yè)在在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)擔(dān)被投資單位位的凈損失時(shí)時(shí),除應(yīng)考慮慮長(zhǎng)期股

60、權(quán)投投資及其他長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益的賬賬面價(jià)值以外外,如果在投投資合同或協(xié)協(xié)議中約定將將履行其他額額外的損失補(bǔ)補(bǔ)償義務(wù)，還還應(yīng)按企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第l3號(hào)或有事項(xiàng)的的規(guī)定確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的的損失金額。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作作過(guò)程中,在在發(fā)生投資損損失時(shí),應(yīng)借借記“投資收益”科目,貸記記“長(zhǎng)期股權(quán)投投資(損益調(diào)調(diào)整)”科目。在長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值減記至零以以后,考慮其其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對(duì)被投資資單位凈投資資的長(zhǎng)期權(quán)益益,繼續(xù)確認(rèn)認(rèn)的投資損失失應(yīng)借記“投資收益”科目,貸記記“長(zhǎng)期應(yīng)收款款”科目；因投投資合同或協(xié)協(xié)議約定導(dǎo)致致投資企業(yè)需需要承擔(dān)額外外義務(wù)的,按按照或有事項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定定,對(duì)于符合合確認(rèn)條件的的義務(wù)