納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

1、5/5納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)檢查結(jié)束后，應(yīng)及時督促納稅人調(diào)整賬戶,不然的話，雖然納稅人當期補繳了稅款，但隨著時間的推移,補繳的稅款又有可能被抵回,從而使納稅檢查流于形式。一、補退流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)調(diào)整增值稅的補、退不涉及應(yīng)稅所得額的變動,但如果不及時調(diào)整賬務(wù)，將會造成下期多繳或少繳增值稅.（一）補、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整、補交增值稅的賬務(wù)調(diào)整按照會計準則的規(guī)定，納稅人在補交增值稅后應(yīng)及時進行帳戶處理。實際交納增值稅時，應(yīng)借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)，貸記”銀行存款.同時區(qū)分不同情況作進一步處理:（1）對于納稅人少記銷項稅額而補交的稅款，應(yīng)借記(或用紅字貸記）有關(guān)科目,貸記應(yīng)交稅

2、金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額）。(2)對于納稅人記賬時因多記進項稅額而補交的稅款，應(yīng)借記(或用紅字貸記）有關(guān)科目,貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。（3）對于納稅人將不允許抵扣的進項稅額作抵扣而補交的稅款，應(yīng)用紅字借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額)；貸記(或用紅字借記）相關(guān)科目。(）對于納稅人少記銷售額而少交的稅款，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。2、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整對于納稅人多交的增值稅,只需做如下賬務(wù)調(diào)整：(1)對于納稅人多計銷項稅額而多交稅款的，用紅字借記(或貸記)有關(guān)科目，用紅字貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目.（2)對于

3、納稅人記賬時因少記進項稅額而多交稅款的，用藍字補記,借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記（或用紅字借記)有關(guān)科目。（3）對于誤記已交稅金而多交的稅款,用紅字借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅額）”科目，用紅字貸記（或用藍字借記)有關(guān)科目。3、根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書補繳增值稅的賬務(wù)處理:例：稅務(wù)檢查人員于203年12月份檢查企業(yè)當年增值稅繳納情況,進行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款”賬戶貸方余額680元，金額較大,經(jīng)進一步深入檢查查明細賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫,企業(yè)記入預(yù)收賬款賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款,而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售

4、收入。經(jīng)核實,該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價為45000元，據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整:應(yīng)計應(yīng)稅收入額=624780(1+17）=5400(元）應(yīng)補增值稅：54007=900（元）賬務(wù)處理為:借：預(yù)收賬款 624780貸：主營業(yè)務(wù)收入534000應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 90780借：主營業(yè)務(wù)收入45000貸:庫存商品450000假如上例是對00年進行納稅檢查，則：借:預(yù)收賬款2478貸：以前年度損益調(diào)整 534000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 9780借：以前年度損益調(diào)整 4500貸:庫存商品 450000（二)補、退消費稅的賬務(wù)調(diào)整（1）因多計或少計銷售額而退、補消費稅的賬務(wù)調(diào)整.因少計銷售額而補交消費稅的,借

5、記”主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目；同時借記本年利潤科目，貸記”主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目，轉(zhuǎn)入當期損益。對于少計的銷售額，應(yīng)借記相關(guān)科目，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”。因多計銷售額多交的消費稅，用紅字作與相同的會計分錄。（2）納稅人以應(yīng)稅消費品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的，無論該非貨幣性交易是否涉及補價問題,均應(yīng)以應(yīng)稅消費品的公允價值為計稅依據(jù),計算應(yīng)交納的消費稅額并將消費稅額記入換入資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)企業(yè)會計準則-非貨幣性交易的規(guī)定:納稅人發(fā)生非貨幣性交易,未涉及補價或支付補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的賬面價值與所支付的相關(guān)稅

6、費（含增值稅）的和。計算公式如下:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+所支付的相關(guān)稅費（含增值稅）納稅人發(fā)生非貨幣性交易，并收到補價的，可按下列公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值-（收到的補價款換出資產(chǎn)的公允價值）所支付的相關(guān)稅費（含增值稅）納稅人因非貨幣性交易補交消費稅的，應(yīng)比照下列規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整:。納稅人因?qū)?yīng)稅消費品作為股權(quán)投資而補交消費稅的，應(yīng)借記長期投資科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意,補交的消費稅不得從以后各期應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費品用于在建工程所需補交消費稅的，應(yīng)借記”在建工程或固定資產(chǎn)（不需要安

7、裝）科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補交的消費稅也不得從以后各期的應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費品用于非生產(chǎn)機構(gòu)、抵償債務(wù)而補交稅款的，應(yīng)借記”營業(yè)外支出”、營業(yè)費用、”應(yīng)付賬款”等科目,貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅、庫存商品等科目；同時將相關(guān)損益類科目轉(zhuǎn)入當期損益，借記本年利潤”科目，貸記”營業(yè)外支出、營業(yè)費用”等損益類科目.(3）對于納稅人隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補交消費稅的,借記其他業(yè)務(wù)支出科目,貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅、”營業(yè)外收入等科目；同時將損益類科目轉(zhuǎn)入當期損益。(4)對于委托加工物資收回后，直接銷售的應(yīng)稅消費品而

8、補交消費稅的,將受托方代收代交的消費稅,計入委托加工物資的加工成本，借記委托加工物資”科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目;委托加工物資收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)且規(guī)定可以抵扣消費稅的,納稅人應(yīng)按受托方代收代交的消費稅額，借記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。（5)對于納稅人需補交進口消費品應(yīng)納消費稅的，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本,借記固定資產(chǎn)”、物資采購、庫存商品”等科目，貸記 銀行存款科目。應(yīng)注意繳納的消費稅不得從銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅稅額中抵扣。（6）納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自營出口應(yīng)納消費稅的,在報關(guān)出口后申請退稅時，借記應(yīng)收補貼款”科目,貸記主營業(yè)務(wù)成本;當收到

9、退回的消費稅時，應(yīng)借記”銀行存款科目,貸記應(yīng)收補貼款”科目.(7）納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)計算交納消費稅，借記應(yīng)收補貼款科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅科目;交納稅款時，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅科目，貸記”銀行存款。當收到退回的消費稅時,應(yīng)借記銀行存款科目,貸記”應(yīng)收補貼款科目。（三）補、退營業(yè)稅的賬務(wù)調(diào)整無論是何種原因?qū)е卵a交營業(yè)稅，都應(yīng)在實際交納時，借記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款等科目.但所補交的營業(yè)稅應(yīng)分別不同的原因,計入相關(guān)科目：（1）對于少計業(yè)務(wù)收入或少計算營業(yè)稅額導(dǎo)致補交營業(yè)稅的，應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅科目。對于多提

10、、多交營業(yè)稅的，用紅字作與上述相反的會計分錄。(2）對于金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，少計代扣代繳營業(yè)額的，借記應(yīng)付賬款-應(yīng)付委托貸款利息”科目,貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅科目。（3）對于建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包形式的，總承包人少計代扣代繳營業(yè)稅的，借記”應(yīng)付賬款科目,貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅科目。(4）對于納稅人銷售不動產(chǎn)少交營業(yè)稅的，應(yīng)按銷售額計算營業(yè)稅，借記固定資產(chǎn)清理”科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅。（5）納稅人銷售無形資產(chǎn)少交營業(yè)稅的，按銷售額計算的營業(yè)稅，借記”其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅科目。納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)檢查結(jié)束后，應(yīng)及時督促納稅人調(diào)整賬戶，不然的

11、話，雖然納稅人當期補繳了稅款,但隨著時間的推移，補繳的稅款又有可能被抵回，從而使納稅檢查流于形式。一、補退流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)調(diào)整增值稅的補、退不涉及應(yīng)稅所得額的變動，但如果不及時調(diào)整賬務(wù),將會造成下期多繳或少繳增值稅。（一）補、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整1、補交增值稅的賬務(wù)調(diào)整按照會計準則的規(guī)定，納稅人在補交增值稅后應(yīng)及時進行帳戶處理。實際交納增值稅時，應(yīng)借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金），貸記銀行存款。同時區(qū)分不同情況作進一步處理：（1）對于納稅人少記銷項稅額而補交的稅款，應(yīng)借記（或用紅字貸記）有關(guān)科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額)。（）對于納稅人記賬時因多記進項稅額而補交的稅款，應(yīng)借記（或用

12、紅字貸記)有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出）。(3）對于納稅人將不允許抵扣的進項稅額作抵扣而補交的稅款,應(yīng)用紅字借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸記（或用紅字借記)相關(guān)科目。(4)對于納稅人少記銷售額而少交的稅款，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入”，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整對于納稅人多交的增值稅，只需做如下賬務(wù)調(diào)整：（）對于納稅人多計銷項稅額而多交稅款的,用紅字借記（或貸記）有關(guān)科目,用紅字貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。（）對于納稅人記賬時因少記進項稅額而多交稅款的，用藍字補記,借記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額)科目，貸記(

13、或用紅字借記)有關(guān)科目。（3）對于誤記已交稅金而多交的稅款,用紅字借記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅額）科目,用紅字貸記（或用藍字借記)有關(guān)科目。3、根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定書補繳增值稅的賬務(wù)處理:例:稅務(wù)檢查人員于203年12月份檢查企業(yè)當年增值稅繳納情況，進行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款”賬戶貸方余額64780元，金額較大,經(jīng)進一步深入檢查查明細賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫，企業(yè)記入預(yù)收賬款賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貸款和稅款，而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價為000元，據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整:應(yīng)計應(yīng)稅收入額=24780（1

14、17）54000（元）應(yīng)補增值稅:5340007=907(元）賬務(wù)處理為:借:預(yù)收賬款 647800貸:主營業(yè)務(wù)收入53400應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 8借:主營業(yè)務(wù)收入450000貸:庫存商品 50000假如上例是對002年進行納稅檢查，則：借：預(yù)收賬款2470貸:以前年度損益調(diào)整 53000應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 9078借:以前年度損益調(diào)整 45000貸：庫存商品45000（二）補、退消費稅的賬務(wù)調(diào)整(1）因多計或少計銷售額而退、補消費稅的賬務(wù)調(diào)整因少計銷售額而補交消費稅的，借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目,貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅科目;同時借記本年利潤科目,貸記”主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,轉(zhuǎn)

15、入當期損益。對于少計的銷售額，應(yīng)借記相關(guān)科目,貸記”主營業(yè)務(wù)收入。.因多計銷售額多交的消費稅，用紅字作與相同的會計分錄.（2）納稅人以應(yīng)稅消費品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的,無論該非貨幣性交易是否涉及補價問題，均應(yīng)以應(yīng)稅消費品的公允價值為計稅依據(jù)，計算應(yīng)交納的消費稅額并將消費稅額記入換入資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)企業(yè)會計準則非貨幣性交易的規(guī)定：納稅人發(fā)生非貨幣性交易，未涉及補價或支付補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的賬面價值與所支付的相關(guān)稅費（含增值稅）的和.計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+所支付的相關(guān)稅費(含增值稅）納稅人發(fā)生非貨幣

16、性交易，并收到補價的，可按下列公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-(收到的補價款換出資產(chǎn)的公允價值)所支付的相關(guān)稅費(含增值稅）納稅人因非貨幣性交易補交消費稅的，應(yīng)比照下列規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整：。納稅人因?qū)?yīng)稅消費品作為股權(quán)投資而補交消費稅的，應(yīng)借記長期投資”科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補交的消費稅不得從以后各期應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費品用于在建工程所需補交消費稅的,應(yīng)借記”在建工程或固定資產(chǎn)（不需要安裝)科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補交的消費稅也不得從以后各期的應(yīng)納消費

17、稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費品用于非生產(chǎn)機構(gòu)、抵償債務(wù)而補交稅款的，應(yīng)借記營業(yè)外支出、營業(yè)費用”、應(yīng)付賬款”等科目,貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”、庫存商品”等科目；同時將相關(guān)損益類科目轉(zhuǎn)入當期損益,借記”本年利潤科目，貸記”營業(yè)外支出、營業(yè)費用等損益類科目。(3)對于納稅人隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補交消費稅的，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”、營業(yè)外收入”等科目；同時將損益類科目轉(zhuǎn)入當期損益.（4）對于委托加工物資收回后,直接銷售的應(yīng)稅消費品而補交消費稅的,將受托方代收代交的消費稅，計入委托加工物資的加工成本，借記委托加工物資科目,貸記”應(yīng)付賬款

18、、銀行存款等科目；委托加工物資收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)且規(guī)定可以抵扣消費稅的,納稅人應(yīng)按受托方代收代交的消費稅額，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅科目，貸記”應(yīng)付賬款、”銀行存款等科目。（5）對于納稅人需補交進口消費品應(yīng)納消費稅的,其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本,借記固定資產(chǎn)”、物資采購、”庫存商品等科目,貸記銀行存款科目。應(yīng)注意繳納的消費稅不得從銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅稅額中抵扣。（6)納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自營出口應(yīng)納消費稅的,在報關(guān)出口后申請退稅時,借記”應(yīng)收補貼款科目,貸記主營業(yè)務(wù)成本；當收到退回的消費稅時，應(yīng)借記銀行存款”科目,貸記應(yīng)收補貼款科目。（)納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)計算交納消費稅，借記應(yīng)收補貼款科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目；交納稅款時，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目，貸記銀行存款。當收到退回的消費稅時，應(yīng)借記銀行存款科目，貸記”應(yīng)收補貼款”科目。(三）補、退營業(yè)稅的賬務(wù)調(diào)整無論是何種原因?qū)е卵a交營業(yè)稅，都應(yīng)在實際交納時,借記應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款等科目。但所補交的營業(yè)稅應(yīng)分別不同的原因，計入相關(guān)科目：（1)對于少計業(yè)務(wù)收入或少計算營業(yè)稅額導(dǎo)致補交營業(yè)稅的，應(yīng)借記主