海關(guān)內(nèi)部審計(jì)量化評估指標(biāo)體系說明

1、架構(gòu)海關(guān)內(nèi)部審審計(jì)量化評估估指標(biāo)體系的的理論思考Theorettical Consiiderattion(PPerspeectivee) on the NNorm SSystemm of QQuantiitativve Evaaluatiion foor Customms Internnal Auditiing國家海關(guān)干部管管理學(xué)院 陳蘇明內(nèi)容摘要現(xiàn)現(xiàn)代海關(guān)制度度發(fā)展目標(biāo)凸凸現(xiàn)監(jiān)督在海海關(guān)管理體制制中的地位，建建立海關(guān)內(nèi)部部審計(jì)量化評評估指標(biāo)體系系是實(shí)現(xiàn)其監(jiān)監(jiān)督管理的重重要手段之一一，本文從強(qiáng)強(qiáng)化受托管理理責(zé)任的視角角，對建立內(nèi)內(nèi)部審計(jì)量化化評估指標(biāo)體體系的動(dòng)因進(jìn)進(jìn)行分析，指指出受托管理理責(zé)任

2、內(nèi)容的的可計(jì)量性是是海關(guān)內(nèi)部審審計(jì)量化評估估指標(biāo)體系建建立的基礎(chǔ)，多級受托管理責(zé)任形成的內(nèi)部控制構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)量化評估指標(biāo)體系的基本框架，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)評估指標(biāo)體系不僅是一個(gè)評估工具，它同時(shí)也是一個(gè)風(fēng)向標(biāo)，它應(yīng)融入系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，其建立將有助于海關(guān)受托管理責(zé)任的進(jìn)一步強(qiáng)化。關(guān)鍵詞受托托管理責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)計(jì) 評估指指標(biāo)架構(gòu)海關(guān)內(nèi)部審審計(jì)量化評估估指標(biāo)體系的的動(dòng)因源自于于受托管理責(zé)責(zé)任“受托管理責(zé)任任”源于英文的的Accouuntabiility，它它是由于委托托關(guān)系的建立立而發(fā)生的，海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)。它接受國家的委托，依照海關(guān)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，負(fù)責(zé)監(jiān)督進(jìn)出境

3、的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查稽走私，并編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)。在整個(gè)海關(guān)監(jiān)督督管理活動(dòng)中中，要求“最大限度地地便利國際貿(mào)貿(mào)易和人員流流動(dòng)”，為完成海海關(guān)整體受托托管理責(zé)任，在在海關(guān)內(nèi)部出出現(xiàn)了縱向和和橫向責(zé)任和和權(quán)利的分解解，形成“國務(wù)院設(shè)立立海關(guān)總署”，“海關(guān)依法獨(dú)獨(dú)立行使職權(quán)權(quán)，向海關(guān)總總署負(fù)責(zé)”的海關(guān)垂直直管理的組織織體制，在這這一體制下，形形成三個(gè)層級級，即海關(guān)總總署下設(shè)直屬屬海關(guān)，基層層海關(guān)和處級級辦事處。在在不同層級上上，按照職能能分工的要求求，相應(yīng)設(shè)置置了監(jiān)管、關(guān)關(guān)稅、稽查、統(tǒng)統(tǒng)計(jì)等直線型型的海關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)，同時(shí)時(shí)，還設(shè)立了了辦

4、公廳（室室）、人事、財(cái)財(cái)務(wù)等輔助型型機(jī)構(gòu)。這樣樣，下級責(zé)任任中心的海關(guān)關(guān)管理當(dāng)局受受上級海關(guān)管管理當(dāng)局的委委托去管理其其責(zé)任中心的的事務(wù)時(shí)，下下級責(zé)任中心心的海關(guān)管理理當(dāng)局就要對對上級海關(guān)管管理當(dāng)局承擔(dān)擔(dān)受托管理的的責(zé)任，即產(chǎn)產(chǎn)生了受托管管理責(zé)任，從從而使受托管管理責(zé)任多極極化。這種受受托管理責(zé)任任要求受托人人按照委托人人的特定要求求去管理受托托資源，使其其產(chǎn)生應(yīng)有的的效果并向委委托人報(bào)告管管理情況及其其效果。它包包括受托管理理的行為、效效果及其報(bào)告告三方面的責(zé)責(zé)任。然而，由由于海關(guān)行業(yè)業(yè)及環(huán)境的特特殊性，“與其他公共共機(jī)構(gòu)相比，海海關(guān)當(dāng)局是乎乎更多地，不不可避免地面面臨維系制度度腐敗的典型型

5、環(huán)境。只要要遇到行政壟壟斷以及執(zhí)法法隨意性兩者者致命的結(jié)合合，腐敗的機(jī)機(jī)會(huì)就會(huì)降臨臨，特別是當(dāng)當(dāng)處于缺乏應(yīng)應(yīng)有的控制系系統(tǒng)和責(zé)任感感的工作環(huán)境境時(shí)，問題更更為嚴(yán)重。一一個(gè)受到腐敗敗侵蝕的海關(guān)關(guān)將會(huì)完全失失去其職能作作用，其負(fù)面面影響將會(huì)波波及整個(gè)社會(huì)會(huì)?！边@一點(diǎn)，在在建立現(xiàn)代代海關(guān)制度發(fā)發(fā)展綱要就就已深刻地指指出：長期困困擾我國海關(guān)關(guān)管理的各種種深層次矛盾盾和問題并沒沒有從根本上上解決。新形形勢下我國社社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展產(chǎn)生的各種種需要與海關(guān)關(guān)在管理理念念、管理制度度、管理方法法和管理手段段等方面的不不相適應(yīng)集中中反映在以下下幾方面：執(zhí)執(zhí)法層面上，維維護(hù)貿(mào)易秩序序和促進(jìn)貿(mào)易易效率、打擊擊走私違法活

6、活動(dòng)與保護(hù)合合法權(quán)益把握握得不夠全面面，還存在著著執(zhí)法隨意性性；在管理層層面上，重業(yè)業(yè)務(wù)建設(shè)輕隊(duì)隊(duì)伍建設(shè)的傾傾向依然存在在，隊(duì)伍整體體素質(zhì)與建立立現(xiàn)代海關(guān)制制度的要求仍仍不相適應(yīng)，帶帶行業(yè)特點(diǎn)的的不正之風(fēng)沒沒有得到根治治，嚴(yán)密海關(guān)關(guān)監(jiān)管與方便便合法進(jìn)出有有時(shí)顧此失彼彼，監(jiān)督制約約與效率效能能兼顧得不盡盡合理；在體體制層面上，上上級海關(guān)決策策、監(jiān)督、控控制的能力不不夠全面有力力，下級海關(guān)關(guān)的執(zhí)行不夠夠規(guī)范統(tǒng)一，海海關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)設(shè)置和整合與與國內(nèi)區(qū)域經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等需需要不夠協(xié)調(diào)調(diào)，口岸協(xié)調(diào)調(diào)配合機(jī)制仍仍須強(qiáng)化，海海關(guān)應(yīng)對各種種突發(fā)事件的的機(jī)制亟待完完善，進(jìn)出口口環(huán)境需要進(jìn)進(jìn)一步整治。因此，要改變這這一

7、現(xiàn)狀，就就必須發(fā)揮審審計(jì)的作用，正正如麥肯齊（mmackennize）所所說：沒有審審計(jì)，就沒有有受托管理責(zé)責(zé)任；而沒有有受托管理責(zé)責(zé)任，也就沒沒有控制；倘倘若沒有控制制，國家權(quán)利利又安在？戴戴維. 弗林林特（davvid.fllint）也也同意此種觀觀點(diǎn)，即：審審計(jì)是確保受受托管理責(zé)任任有效履行的的手段，是一一種保證和落落實(shí)受托管理理責(zé)任的控制制機(jī)制。從1940年內(nèi)內(nèi)部管理審計(jì)計(jì)發(fā)展至今，伴伴隨著受托管管理責(zé)任由受受托財(cái)務(wù)責(zé)任任向受托管理理責(zé)任的發(fā)展展，內(nèi)部審計(jì)計(jì)逐漸地脫離離會(huì)計(jì)導(dǎo)向，進(jìn)進(jìn)入管理導(dǎo)向向時(shí)代。國際際內(nèi)部審計(jì)師師協(xié)會(huì)的“內(nèi)部審計(jì)師師責(zé)任說明書書”就認(rèn)為：內(nèi)內(nèi)部審計(jì)就是是通過計(jì)量和

8、和評價(jià)其他各各項(xiàng)控制的有有效性來發(fā)揮揮作用的管理理控制。以內(nèi)內(nèi)部受托管理理責(zé)任為對象象的內(nèi)部審計(jì)計(jì)要履行兩方方面的責(zé)任：一方面要審審核各責(zé)任部部門向上級管管理部門提交交的內(nèi)部受托托管理責(zé)任報(bào)報(bào)告是否真實(shí)實(shí)可靠，另一一方面要評價(jià)價(jià)各責(zé)任部門門受托管理責(zé)責(zé)任的完成情情況，從而為為管理當(dāng)局的的整個(gè)管理控控制提供可靠靠、相關(guān)的信信息。由此可可見，架構(gòu)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)量化化評估指標(biāo)體體系的動(dòng)因源源自于受托管管理責(zé)任。強(qiáng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)計(jì)的管理職能能，在現(xiàn)代海海關(guān)制度第二二步發(fā)展目標(biāo)標(biāo)中再一次強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，這一點(diǎn)點(diǎn)從督察內(nèi)審審司的設(shè)立得得到了印證，它它也與黨的十十六大提出構(gòu)構(gòu)建決策、執(zhí)執(zhí)行和監(jiān)督相相協(xié)調(diào)的政治治體制要求相

9、相一致。強(qiáng)化化內(nèi)部的管理理職能，建立立海關(guān)內(nèi)部審審計(jì)量化評估估指標(biāo)體系是是海關(guān)管理當(dāng)當(dāng)局的受托管管理責(zé)任的客客觀存在及其其外延的發(fā)展展變化的需要要。受托管理責(zé)任內(nèi)內(nèi)容的可計(jì)量量性成為海關(guān)關(guān)內(nèi)部審計(jì)量量化評估指標(biāo)標(biāo)體系建立的的基礎(chǔ)受托管理責(zé)任的的內(nèi)容具有可可計(jì)量性。由由此產(chǎn)生的計(jì)計(jì)量指標(biāo)既有有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也也有非財(cái)務(wù)指指標(biāo)；既有定定量指標(biāo)，也也有非定量指指標(biāo)；既有經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也也有社會(huì)指標(biāo)標(biāo)。彼得.伯伯德教授在其其名著受托托管理責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的準(zhǔn)則中中，將受托管管理責(zé)任按資資財(cái)委托的主主題不同分為為公共受托管管理責(zé)任（ppublicc accoountabbilityy）和非公共共受托管理責(zé)

10、責(zé)任（priivate accouuntabiility），倫倫敦大學(xué)的珀珀克斯教授也也堅(jiān)持這一觀觀點(diǎn)。伯德和和珀克斯認(rèn)為為非公共受托托管理責(zé)任包包括兩部分，一一部分直接產(chǎn)產(chǎn)生于資財(cái)?shù)牡奈?，這是是一種財(cái)產(chǎn)受受托管理責(zé)任任關(guān)系，另一一部分產(chǎn)生于于分權(quán)經(jīng)營和和管理分工，這這是一種管理理受托管理責(zé)責(zé)任關(guān)系；公公共受托管理理責(zé)任也包括括兩部分，一一部分是公民民通過議會(huì)將將資源委托給給中央政府或或地方政府去去管理，另一一部分是中央央或地方政府府又將資源或或決策權(quán)委托托給社會(huì)公務(wù)務(wù)員或地方政政府官員，也也包括各機(jī)構(gòu)構(gòu)團(tuán)體的官員員。對公共受受托管理責(zé)任任頗有研究的的斯圖爾特（JJ.D.Sttewartt）

11、教授又提提出一種“梯形受托管管理責(zé)任理論論”，梯形從高高到低依次是是方針受托管管理責(zé)任（ppolicee accoountabbilityy）、規(guī)劃受受托管理責(zé)任任（proggrammee accoountabbilityy）、業(yè)績受受托管理責(zé)任任（perfformannce acccounttabiliity）、程程序受托管理理責(zé)任（prrocesss accoountabbilityy）、正直及及合法受托管管理責(zé)任（aaccounntabillity ffor prrobityy and legallity）。無論受托管理責(zé)責(zé)任如何規(guī)范范，其所有受受托管理責(zé)任任的內(nèi)容必須須加以計(jì)量。審審計(jì)

12、通過對管管理當(dāng)局的自自我認(rèn)定、自自我計(jì)量、自自我編制的受受托管理責(zé)任任報(bào)告，按照照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和審計(jì)程程序的要求，進(jìn)進(jìn)行重認(rèn)定、重重評定、重判判定，旨在客客觀公正地反反映受托人履履行受托管理理責(zé)任的過程程和結(jié)果，并并向委托人交交代；委托人人利用（經(jīng)過過審計(jì)的）信信息，旨在于于判斷受托人人對受托管理理責(zé)任履行的的如何，是否否可以解除受受托人的受托托管理責(zé)任。海關(guān)相對于其他國家行政機(jī)關(guān)具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，海關(guān)信息化程度較高，各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)比較齊全，而且是以年（月）為統(tǒng)計(jì)口徑，并且有歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，長期的時(shí)間序列資料為指標(biāo)的選取和構(gòu)建打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。海關(guān)H2000（或H883）系統(tǒng)、執(zhí)法評估系統(tǒng)

13、、執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)、關(guān)稅監(jiān)控分析系統(tǒng)和海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)等信息化系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，為內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行定量分析提供了可以依靠的客觀量化的數(shù)據(jù)，若結(jié)合審計(jì)的手段和方法，就能夠較為方便地得到各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)量化評評估指標(biāo)體系系，它是一個(gè)個(gè)評估的工具具，它的建立立將有助于海海關(guān)內(nèi)部審計(jì)計(jì)乃至海關(guān)管管理方法從過過去的傳統(tǒng)的的定性分析模模式向現(xiàn)代的的定量分析和和定性分析相相結(jié)合模式的的轉(zhuǎn)變。而受受托管理責(zé)任任內(nèi)容的可計(jì)計(jì)量性，則成成為內(nèi)部審計(jì)計(jì)量化評估指指標(biāo)體系建立立的基礎(chǔ)。多級受托管理責(zé)責(zé)任形成的內(nèi)內(nèi)部控制構(gòu)成成內(nèi)部審計(jì)量量化評估指標(biāo)標(biāo)體系的基本本框架從本質(zhì)上講，控控制是對受托托管理責(zé)任的的控制

14、，沒有有受托管理責(zé)責(zé)任，就無所所謂控制。海海關(guān)內(nèi)部審計(jì)計(jì)是海關(guān)管理理的子系統(tǒng)，它它與海關(guān)內(nèi)部部控制存在著著緊密的聯(lián)系系。國際內(nèi)部部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控控制是管理當(dāng)當(dāng)局控制的用用以增強(qiáng)既定定目標(biāo)和目的的實(shí)現(xiàn)可能性性的一切活動(dòng)動(dòng)。它可以防防止不良事件件的發(fā)生、發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正已已發(fā)生的不良良事件、引導(dǎo)導(dǎo)和鼓勵(lì)良好好事件。內(nèi)部部控制模式是是衡量一個(gè)企企業(yè)內(nèi)部控制制有效性的原原則和標(biāo)準(zhǔn)。按按照有效的內(nèi)內(nèi)部控制模式式去設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制制，可以取得得良好的內(nèi)部部控制效果。美美國COSOO研究提出的的內(nèi)部控制制整體框架即即COSO報(bào)報(bào)告，是當(dāng)今今世界公認(rèn)的的最先進(jìn)的內(nèi)內(nèi)部控制模式式，由控制環(huán)環(huán)境（Conn

15、trol Envirronmennt）、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估（Riisk Apppraissal）、控控制活動(dòng)（CCtrol Activvity）、信信息與溝通（IInformmationn and Commuunicattion）和和監(jiān)控（Moonitorring）等等5個(gè)要素構(gòu)構(gòu)成。荷蘭海海關(guān)的內(nèi)部控控制制度是建建立于COSSO模式之上上的，將內(nèi)部部控制與決策策者、管理者者和其他人員員關(guān)聯(lián)起來，用用于保證各項(xiàng)項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，包括管理理控制、程序序控制、財(cái)政政控制、人力力資源及其他他的控制，并并貫穿于海關(guān)關(guān)全部業(yè)務(wù)活活動(dòng)的全過程程。作為保證和落實(shí)實(shí)受托管理責(zé)責(zé)任的控制機(jī)機(jī)制而設(shè)立的的內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)，其

16、任務(wù)務(wù)就是對內(nèi)部部控制進(jìn)行檢檢查，評估內(nèi)內(nèi)控的健全性性、有效性，能能否有效地控控制風(fēng)險(xiǎn)。因因此，多級受受托管理責(zé)任任形成的內(nèi)部部控制理所當(dāng)當(dāng)然就構(gòu)成內(nèi)內(nèi)部審計(jì)量化化評估指標(biāo)體體系的基本框框架。海關(guān)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)即可可沿著對其他他子系統(tǒng)實(shí)施施再控制的思思路，按照海海關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)點(diǎn)架構(gòu)起整個(gè)個(gè)評估指標(biāo)體體系。其體系系結(jié)構(gòu)可按圖圖表1-1架架構(gòu)：圖表1-1基本本可涵蓋海關(guān)關(guān)整體受托管管理責(zé)任，它它按照海關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)，將整個(gè)個(gè)體系劃分為為六個(gè)部分，而而在每一個(gè)部部分則按照關(guān)關(guān)鍵控制點(diǎn)，細(xì)細(xì)化為不同的的指標(biāo)，在指指標(biāo)的計(jì)算上上，則采取相相對數(shù)，以便便于不同關(guān)區(qū)區(qū)的比較，在在指標(biāo)的設(shè)計(jì)計(jì)上，盡量采采取定

17、量指標(biāo)標(biāo)，避免人為為因素較大的的定性指標(biāo)，對對海關(guān)內(nèi)控制制度的評審，也也采取了定量量評價(jià)的方法法，以從源頭頭上避免審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以稅費(fèi)征管量化化評估指標(biāo)為為例，在設(shè)立立該部分指標(biāo)標(biāo)體系時(shí)，在在對現(xiàn)代海關(guān)關(guān)制度海關(guān)關(guān)關(guān)稅第二步發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略提出出的海關(guān)稅收收征管工作要要依率計(jì)征,依法減免,應(yīng)收盡收，科科學(xué)征管的管管理目標(biāo)進(jìn)行行細(xì)分的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，提煉關(guān)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從從分析與管理理目標(biāo)的差距距和差錯(cuò)的角角度，通過內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員科學(xué)的抽樣樣審計(jì)后，根根據(jù)客觀的審審計(jì)結(jié)果，對對其進(jìn)行指標(biāo)標(biāo)量化。評估估指標(biāo)充分考考慮各個(gè)口岸岸及貨運(yùn)量的的差異，避免免按照實(shí)際征征收稅款的總總量評價(jià)征稅稅工作，強(qiáng)調(diào)調(diào)不同海關(guān)同同類

18、業(yè)務(wù)橫向向可比性。同同時(shí)，充分考考慮作為征管管工作幾個(gè)重重大要素如原原產(chǎn)地規(guī)則的的運(yùn)用、商品品稅則歸類、商商品估價(jià)等的的實(shí)際工作質(zhì)質(zhì)量，設(shè)計(jì)了了諸如歸類差差錯(cuò)率、審價(jià)價(jià)差錯(cuò)影響稅稅款少征率、原原產(chǎn)地錯(cuò)誤少少征稅比率（詳詳見圖表1-2）等質(zhì)量量評估指標(biāo)，使使指標(biāo)體系的的設(shè)計(jì)更科學(xué)學(xué)、客觀、公公正。稅收征征管審計(jì)評估估包括對稅則則歸類、審價(jià)價(jià)、適用稅率率、退補(bǔ)緩稅稅及稅款入庫庫、保證金等等情況進(jìn)行審審計(jì)后的分項(xiàng)項(xiàng)評估。具體體可見圖表11-2。圖表1-1 圖表1-2稅收征管量化評評估指標(biāo)評估項(xiàng)目指標(biāo)名稱計(jì)算公式指標(biāo)說明稅收征管制度評評估指標(biāo)內(nèi)控制度不健全全比率1（實(shí)際制定定的內(nèi)控制度度數(shù)/總署要要求

19、制定內(nèi)控控制度數(shù)）主要反映稅費(fèi)征征管業(yè)務(wù)崗位位是否按照總總署的相關(guān)規(guī)規(guī)定制定了符符合自身實(shí)際際的操作規(guī)程程和制度內(nèi)控制度不合規(guī)規(guī)率實(shí)際制定制度不不合規(guī)數(shù)/總總署要求制定定內(nèi)控制度數(shù)數(shù)主要反映實(shí)際制制定的內(nèi)控制制度是否合規(guī)、合理，不合規(guī)規(guī)制度占總制制度的比例內(nèi)控制度的執(zhí)行行差錯(cuò)率未執(zhí)行制度數(shù)/總署制定的的制度數(shù)主要反映本關(guān)實(shí)實(shí)際制定的內(nèi)內(nèi)控制度是有有效執(zhí)行，總署制定的的規(guī)章制度有否遵守守和執(zhí)行。稅則歸類審計(jì)評評估指標(biāo)應(yīng)收未盡收率1-應(yīng)收盡收率率(關(guān)稅部門門的指標(biāo))評估稅收征收管管理總體情況況歸類差錯(cuò)率同品名歸類錯(cuò)誤誤的商品條數(shù)數(shù)/申報(bào)進(jìn)出出口商品條數(shù)數(shù)之比反映歸類差錯(cuò)程程度,評估歸歸類水平歸類稅

20、差比商品歸類差錯(cuò)影影響的稅收量量/一般貿(mào)易易稅收量評估歸類錯(cuò)誤造造成的多征或或少征稅款在在總稅收中的的比例未執(zhí)行歸類問答答書稅收影響響率未執(zhí)行歸類問答答書稅收影響響數(shù)額/該類類貨物實(shí)際稅稅收額評估依法辦事，執(zhí)執(zhí)行指令的嚴(yán)嚴(yán)肅性、嚴(yán)格格性審價(jià)審計(jì)評估指指標(biāo)審價(jià)差錯(cuò)影響稅稅款少征比率率審價(jià)差錯(cuò)影響稅稅款少征金額額/審價(jià)補(bǔ)征征稅款總金額額審價(jià)差錯(cuò)包含預(yù)預(yù)審價(jià)工作產(chǎn)產(chǎn)生的差錯(cuò)審價(jià)復(fù)議訴訟敗敗訴率復(fù)議改變決定和和訴訟敗訴的的票數(shù)/審價(jià)價(jià)復(fù)議和訴訟訟的總票數(shù)評估對價(jià)格尺度度的把握，對對審價(jià)程序的的把握適用稅率審計(jì)評評估指標(biāo)各種稅率使用差差錯(cuò)率錯(cuò)誤使用各種稅稅率的單數(shù)/抽查的報(bào)關(guān)關(guān)單數(shù)評估對最惠國稅稅率、協(xié)

21、定稅稅率、特惠稅稅率的執(zhí)行與與掌握，對原原產(chǎn)地政策的的理解和掌握握。暫定稅率使用差差錯(cuò)率錯(cuò)誤使用暫定稅稅率的單數(shù)/抽查的報(bào)關(guān)關(guān)單數(shù)評估對暫定稅率率的執(zhí)行與掌掌握原產(chǎn)地錯(cuò)誤少征征稅比率原產(chǎn)地錯(cuò)誤少征征稅/應(yīng)正確確征稅金額評估原產(chǎn)地管理理水平噸稅差錯(cuò)率錯(cuò)誤使用優(yōu)惠稅稅率的單數(shù)/實(shí)際開單數(shù)數(shù)評估對優(yōu)惠稅率率國別的掌握握退補(bǔ)緩稅及稅款款入庫評估指指標(biāo)緩稅利息漏征率率漏征利息的報(bào)關(guān)關(guān)單數(shù)/應(yīng)征征收利息的報(bào)報(bào)關(guān)單數(shù)用緩稅利息是否否漏征來評估估單位稅收制制度的嚴(yán)謹(jǐn)性性，和各部門門之間的協(xié)調(diào)調(diào)性稅款壓庫率（應(yīng)入庫額實(shí)實(shí)際入庫額）/稅單開出額額評估入庫的及時(shí)時(shí)性。此指標(biāo)標(biāo)涉及海關(guān)的的壓庫和銀行行的壓庫兩個(gè)個(gè)比例

22、退稅差錯(cuò)率未依法退稅的票票數(shù)、金額/核查退稅票票數(shù)、金額評估退稅的執(zhí)法法嚴(yán)肅性、程程序的合規(guī)性性保證金等審計(jì)評評估指標(biāo)保證金違規(guī)征收收率審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)征征收保證金的的票數(shù)/核查查保證金票數(shù)數(shù)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)違規(guī)征收保保證金的金額額/核查保證證金金額考查保證金征收收的合規(guī)合法法性保證金到期未結(jié)結(jié)案率到期未結(jié)案的保保證金票數(shù)/到期保證金金票數(shù)評估保證金的管管理滯報(bào)（納）金減減免錯(cuò)誤率未按規(guī)定按程序序辦理的滯報(bào)報(bào)（納）金票票數(shù)/減免滯滯報(bào)（納）金金票數(shù)評估滯報(bào)金和滯滯納金減免工工作總體的合合法、合規(guī)性性滯報(bào)（納）金減減免金額差錯(cuò)錯(cuò)率未按規(guī)定減免滯滯報(bào)（納）金金金額/減免免滯報(bào)（納）金金金額評估滯報(bào)金和滯滯

23、納金減免的的合法、合規(guī)規(guī)性海關(guān)內(nèi)部審計(jì)評評估指標(biāo)體系系是一個(gè)評估估工具，在設(shè)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)以以系統(tǒng)審計(jì)和和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為為導(dǎo)向。在制制度評估指標(biāo)標(biāo)項(xiàng)目類，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度度的健全、合合規(guī)和執(zhí)行的的有效性，而而在其他指標(biāo)標(biāo)的設(shè)計(jì)上，則則更側(cè)重于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。當(dāng)當(dāng)然，我們也也應(yīng)看到，指指標(biāo)體系同時(shí)時(shí)也是一個(gè)風(fēng)風(fēng)向標(biāo)，在實(shí)實(shí)際審計(jì)工作作中，應(yīng)很好好把握這兩大大類不同指標(biāo)標(biāo)，避免過分分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控控制系統(tǒng)的完完整性、有效效性，制定越越來越多、越越來越繁瑣的的內(nèi)部控制制制度，從而增增加內(nèi)部控制制主體（一般般是亞管理層層管理當(dāng)局）的的工作量，降降低管理的效效率，使他們們不能把更多多的精力用到到提高其管理理效益的其他他方

24、面，同時(shí)時(shí)也使內(nèi)部控控制客體（一一般是亞管理理層管理當(dāng)局局和各個(gè)一線線崗位的操作作人員）履行行職責(zé)的工作作量增加，并并使他們履行行職責(zé)的正常常行為受到更更多更煩的約約束。強(qiáng)調(diào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)，要求審計(jì)計(jì)人員更多地地站在最高層層管理當(dāng)局的的立場上，關(guān)關(guān)注海關(guān)各個(gè)個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并且從自自己職責(zé)方面面的角度，努努力協(xié)助最高高層管理當(dāng)局局促進(jìn)和幫助助有關(guān)管理當(dāng)當(dāng)局有效履行行其風(fēng)險(xiǎn)管理理方面的受托托管理責(zé)任，及及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有有效地控制和和防范顯現(xiàn)和和潛在的各類類風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語按照稅收征管量量化評估指標(biāo)標(biāo)體系建立的的思路構(gòu)筑的的海關(guān)內(nèi)部審審計(jì)量化評估估指標(biāo)體系將將增強(qiáng)橫向分分析的可比性性，可以有效效地規(guī)范內(nèi)部部審計(jì)工作，降降低內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。但是，我我們也應(yīng)該看看到，在多層層負(fù)責(zé)的組織織管理體制之之下，受托管管理責(zé)任的多多級化導(dǎo)致了了管理審計(jì)的的發(fā)展，但管管理審計(jì)能否否發(fā)揮對控制制過程的再控控制作用，取取決于組織中中最高管理當(dāng)當(dāng)局或中層管管理當(dāng)局受托托人受托管理理責(zé)任意識的的強(qiáng)弱，因?yàn)闉?/p>