淺論增值型內(nèi)部審計(jì)

1、淺談增值型內(nèi)部部審計(jì)引言現(xiàn)代企業(yè)制度有有效運(yùn)行需要要以規(guī)范的公公司治理為前前提，有效的的內(nèi)部審計(jì)制制度有利于企業(yè)完善善公司治理。隨隨著企業(yè)管理理和公司治理理的發(fā)展，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論論和實(shí)務(wù)也發(fā)發(fā)生了很大變變化，呈現(xiàn)出出價值增值的的趨勢。內(nèi)部部審計(jì)如何提提升價值創(chuàng)造造能力,為企企業(yè)價值增值值服務(wù)成為值值得研究的問問題。本文結(jié)結(jié)合實(shí)際對治治理的高度認(rèn)認(rèn)識增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)，既可以有效的發(fā)揮內(nèi)部審審計(jì)的增值作作用，提高公公司治理的效效率，使內(nèi)部部審計(jì)和公司治理相相結(jié)合，還可可以更好的解解決實(shí)踐實(shí)務(wù)務(wù)問題和審計(jì)計(jì)理論問題。本文將在眾多學(xué)者研究的基礎(chǔ)之上，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，從其理論基礎(chǔ)著手研究我

2、國增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并為其存在的問題找出原因，提出我國公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)增值策略。 1 增值型內(nèi)部部審計(jì)的研究究背景、研究究動態(tài)及概述述1.1 增值型型內(nèi)部審計(jì)的的研究背景亞洲金融危機(jī)爆爆發(fā)，使得公司治理在在全球的范圍內(nèi)被人們們普遍關(guān)注。隨隨著20022年安然事件件和世界通訊的的丑聞暴光，更讓有心人覺覺悟到，公司司治理的問題題很多出現(xiàn)在在高層管理人人身上，而不不是內(nèi)部控制制所能預(yù)防的的；內(nèi)部控制制雖重視控制制環(huán)境，但是是管理階層卻卻大大影響著著控制環(huán)境，管管理階層逾越越了內(nèi)部控制制后，也減弱了內(nèi)部控控制有效的動動力和機(jī)制。專專家發(fā)現(xiàn)只有借助外力力，由外界力力量發(fā)揮作用用，因此有獨(dú)立

3、監(jiān)監(jiān)事或者董事事設(shè)立制度。美美國薩班斯斯一奧克斯利利法案的出出臺，對內(nèi)部部審計(jì)委員會會進(jìn)行了嚴(yán)厲厲的規(guī)范，每個個審計(jì)委員會會必須建立嚴(yán)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒桃砸猿薪印f(xié)商商及處理各種事件。而而國際內(nèi)部審審計(jì)師協(xié)會也也在該法案中中表明，高級級管理人員、董事會、內(nèi)部審計(jì)、外外部審計(jì)成為為內(nèi)部審計(jì)的的四大基石。11999年77月IIA對對內(nèi)部審計(jì)的的定義進(jìn)行了了重新界定，它它是在經(jīng)濟(jì)全全球化這一大大趨勢的背景景下，伴隨著著企業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)的不斷完完善和科學(xué)信信息技術(shù)的迅迅猛發(fā)展而做做出的具有劃時代代意義的重大大變革。內(nèi)部部審計(jì)最新定定義的最終目目標(biāo)是為了增增加價值，同同時以關(guān)注企企業(yè)風(fēng)險為主主，內(nèi)部審計(jì)計(jì)新的定義

4、以公司治理的的高度來看待待內(nèi)部審計(jì)的的業(yè)務(wù)范圍，從此，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展展到一個全新新的階段。22004年110月，美國國反對虛假財財務(wù)報告委員員會的下屬發(fā)起人人委員會（CCOSO）在在其企業(yè)風(fēng)風(fēng)險管理框架架（ERMM）中提及，內(nèi)部審計(jì)計(jì)可以通過風(fēng)風(fēng)險管理過程程和審查內(nèi)部部控制系統(tǒng)以以及為風(fēng)險分分散戰(zhàn)略建立立和完善內(nèi)部部控制系統(tǒng)提提供建議，從從而為組織增增值。在新定定義出臺前后后，發(fā)達(dá)國家家的各個領(lǐng)域域紛紛對內(nèi)部部審計(jì)進(jìn)行了了重大改革，為開展增值值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)積累了豐富富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.2 增值型型內(nèi)部審計(jì)的的研究動態(tài)1.2.1 國國外增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)研究究進(jìn)程國際內(nèi)部審計(jì)師師協(xié)會(IIIA)在1

5、9999年對內(nèi)內(nèi)部審計(jì)提出出了最新定義義，“內(nèi)部審計(jì)是是一種獨(dú)立、客客觀的保證和和咨詢活動，其其目的是增加加組織的價值值和改善組織織的經(jīng)營，它它通過系統(tǒng)化化和規(guī)范化的的方法，評價價和改進(jìn)風(fēng)險險管理、控制制和治理過程程的效果”，其中價值值增值(vaalue-aadded)是 19999年修訂內(nèi)內(nèi)部審計(jì)定義義時首次提出出的，與IIIA19900年發(fā)布的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師職職責(zé)說明書相相比，內(nèi)部審審計(jì)的目的由由“監(jiān)督和評價價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳粕啤保渲性鲋抵凳呛诵?。英英國對公司治治理問題的關(guān)關(guān)注是從200世紀(jì)80年年代開始的。當(dāng)當(dāng)時英國的不不少著名的公公司如克拉羅羅爾、藍(lán)箭、佩佩克波莉、等等相繼破產(chǎn)，從

6、從而引發(fā)了英英國對公司治治理問題的討討論，由此產(chǎn)產(chǎn)生了一系列列委員會和有有關(guān)公司治理理的準(zhǔn)則。11991年55月，由倫敦敦證券交易所所、英國的財財務(wù)報告委員員會等12名名權(quán)威成員合合作成立了世世界上第一個個關(guān)于公司治治理的委員會會-Caddbury委委員會。該委委員會于19992年122月發(fā)表了題題為公司治治理的財務(wù)方方面的報告告，即所謂的的Cadbuury報告。22002年，美美國國會批準(zhǔn)準(zhǔn)了“薩班斯-奧奧克斯利”等三個旨在在會計(jì)改革與與強(qiáng)化公司治治理的法案，這三個法法案同時強(qiáng)調(diào)調(diào)會計(jì)與審計(jì)計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)獨(dú)立性是公允允性的基礎(chǔ)。國國外很多學(xué)者者在探討內(nèi)部部審計(jì)在企業(yè)業(yè)中所處的地地位和發(fā)揮的的

7、重要作用，還還有學(xué)者認(rèn)為為內(nèi)部審計(jì)部部門要改變過過去資源消耗耗者的形象就就必須為組織織增加價值，只只有這樣才能能生存下去。1.2.2 我我國增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)研究究歷程增值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)在國內(nèi)的發(fā)發(fā)展，從發(fā)展展的背景來看看，畢秀玲提提到內(nèi)部審計(jì)計(jì)的全面轉(zhuǎn)型型，是公司復(fù)復(fù)雜化的要求求，是強(qiáng)化公公司治理的要要求，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)公司增值的的要求，是輔輔助外部審計(jì)計(jì)的要求，是是適應(yīng)我國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展展的要求；從從發(fā)展階段來來看，王光遠(yuǎn)遠(yuǎn)對20世紀(jì)紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的的產(chǎn)生與發(fā)展展進(jìn)行了回顧顧和思考，他他認(rèn)為內(nèi)部審審計(jì)可以分為為積極興利、消消極防弊、價價值增值三個個階段，同時時指出在新的的經(jīng)濟(jì)時代，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)將會會發(fā)生更

8、為重重大的變革，會會擴(kuò)展到以內(nèi)內(nèi)部控制審查查、風(fēng)險管理理和公司治理理為一體的綜綜合管理審計(jì)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)價價值增值的新新功能；從內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的功功能來看，蔡蔡春、王立彥彥指出了現(xiàn)代代內(nèi)部審計(jì)職職能的發(fā)展方方向，逐步向向內(nèi)部審計(jì)的的咨詢和認(rèn)證證方面發(fā)展，前前者是為了使使內(nèi)部審計(jì)咨咨詢服務(wù)從幕幕后走向前臺臺，后者是傳傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)功能的進(jìn)一一步發(fā)展和完完善；從內(nèi)容容范圍來看，劉劉華認(rèn)為經(jīng)營營審計(jì)、財務(wù)務(wù)審計(jì)、管理理審計(jì)共同構(gòu)構(gòu)成了現(xiàn)代內(nèi)內(nèi)部審計(jì)；從從工作重點(diǎn)來來看，李金華華、孫佐軍、趙趙方烈認(rèn)為企企事業(yè)單位的的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)應(yīng)逐漸從單純純的查錯防弊弊向促進(jìn)提高高企業(yè)的管理理水平方向轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。同時，國國內(nèi)學(xué)者比

9、較較注重研究內(nèi)內(nèi)部審計(jì)在公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)中的作用、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)與公公司治理的關(guān)關(guān)系、內(nèi)部審審計(jì)的監(jiān)督檢檢查職能等問問題，認(rèn)為內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是完完善公司治理理結(jié)構(gòu)的重要要參與者。1.3增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)概述述1.3.1 增增值型內(nèi)部審審計(jì)的涵義、目目標(biāo)1999年6月月，由一百二二十多個國家家參加的國際際內(nèi)部審計(jì)協(xié)協(xié)會(IIA)理事會會通過了新的的內(nèi)部審計(jì)的的定義，即“內(nèi)部審計(jì)是是一種獨(dú)立、客客觀的保證和和咨詢活動，目目的是改善組組織的經(jīng)營和和增加組織的的價值。它通通過規(guī)范、系系統(tǒng)的方法評價和和改善組織的的風(fēng)險管理、控控制和治理過過程的有效性性，幫助組織織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)標(biāo)?！倍鳬IA1199O年在在發(fā)布的內(nèi)內(nèi)

10、部審計(jì)師職職責(zé)說明書中中則將內(nèi)部審審計(jì)定義為:組織內(nèi)部為為檢查和評價價其活動和為為本組織服務(wù)務(wù)所建立的一一種獨(dú)立評價價活動，以協(xié)協(xié)助本組織成成員有效地履履行自己的職職責(zé)。由這一一轉(zhuǎn)變可以看看出當(dāng)代內(nèi)部部審計(jì)正從傳傳統(tǒng)的財務(wù)型型內(nèi)部審計(jì)向向增值型內(nèi)部部審計(jì)發(fā)展。增增值型內(nèi)部審審計(jì)于20世世紀(jì)90年代代末正式提出出，是一種強(qiáng)強(qiáng)調(diào)通過開展展審計(jì)活動為為組織創(chuàng)造價價值的新型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)。它它并不是新生生的審計(jì)類型型，只是內(nèi)部部審計(jì)發(fā)展的的新階段，是是對以前管理理審計(jì)、財務(wù)審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的繼承和發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)是以提高運(yùn)運(yùn)作效率和增增加機(jī)構(gòu)的價價值為目標(biāo)，利利用內(nèi)部審計(jì)計(jì)特殊的地位位、資源和方方法，在提

11、高高自身效率的的同時，在變變化的新環(huán)境境下不斷實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其增值功能能。1.3.2增值值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)計(jì)的區(qū)別增值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部部審計(jì)有很大大區(qū)別，主要要表現(xiàn)在以下下幾個方面:1.傳統(tǒng)的內(nèi)部部審計(jì)不注重重為組織增加加價值，它開開展的許多活活動相對于增增值型內(nèi)部審審計(jì)來講是不增值，或或者雖然增值值，但由于所所耗費(fèi)的資源源和成本大于于增值所帶來來的價值，所所以從整體上上來說是不增增值的；而增增值型內(nèi)部審審計(jì)全面轉(zhuǎn)變變審計(jì)觀念，不不增值的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)盡量少少做，能增值的傳統(tǒng)統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡盡量提高，減減少資源耗費(fèi)費(fèi)和成本，重重點(diǎn)在大力拓拓展高增值的的審計(jì)業(yè)務(wù)。 2.傳統(tǒng)的內(nèi)部部審計(jì)部門是是一個資

12、源消消耗者，是一一個，它不直直接給組織增增加價值；而而增值型內(nèi)部部審計(jì)致力于于價值增值，它它在消耗資源源的同時，通通過給組織提提供有意義的的審計(jì)結(jié)果或或有價值的建建議，直接給給組織增加價價。3.傳統(tǒng)的內(nèi)部部審計(jì)為組織織間接增加價價值的事實(shí)往往往受到忽視視，由于它的的只是一個費(fèi)費(fèi)用中心，不不計(jì)量，人們們的記錄只有有內(nèi)部審計(jì)花花出去的錢；而增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)有所所不同，它的的定位是一個個利潤中心，的的耗費(fèi)有記錄錄，為組織增增加的價值也也有衡量和記記錄。 2 增值型內(nèi)部部審計(jì)的發(fā)展展現(xiàn)狀隨著社會的發(fā)展展，增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作不僅在理論論方面取得突突破性的成就就，也在實(shí)際際工作中的廣廣泛運(yùn)用。現(xiàn)現(xiàn)在增

13、值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)由審審計(jì)人員和機(jī)機(jī)構(gòu)，以保證組織健康運(yùn)行行為目的，充充分利用內(nèi)部部審計(jì)的特殊殊地位，組織織內(nèi)外雙面資源源并采用特有有的方法向組織織提供咨詢認(rèn)認(rèn)與證服務(wù)，為組織提供管理增值、治理增值、財務(wù)增值又同時提高自身價值。由此可見增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到了一個嶄新的階段。2.1 增值型型內(nèi)部審計(jì)在在我國的發(fā)展展全球化是當(dāng)今世世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展趨勢，受受這種趨勢的影響，無形的的改變著中國國經(jīng)濟(jì)社會的的每一個方面面，包括我國的的內(nèi)部審計(jì)。我國內(nèi)部審計(jì)是從20世紀(jì)80年代發(fā)展起來的，法律法規(guī)里對內(nèi)部審計(jì)做出相關(guān)規(guī)定，但是較長時間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)沒有形成一個完整的體系。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府和各級監(jiān)管部門

14、越來越認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，因此對內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注在相關(guān)法律中也越來越多提及。目前，我國已形成了以審計(jì)法和公司法為基礎(chǔ)，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為支撐，同事結(jié)合其他政策性的法律法規(guī)組成內(nèi)部審計(jì)法制體系。內(nèi)部審計(jì)由財務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌蛯徲?jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而又是建立在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和目標(biāo)的確切定位基礎(chǔ)上的。科學(xué)的職責(zé)分工和目標(biāo)定位，確保了內(nèi)部審計(jì)部門既能夠適應(yīng)管理當(dāng)局的新要求又能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢的變化。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，我國國的內(nèi)部審計(jì)計(jì)不能停留在在“閉門造車”的狀態(tài)，如此此必將與世界界上的先進(jìn)內(nèi)部審審計(jì)理論、方方法、技術(shù)發(fā)發(fā)生沖突或碰碰撞而產(chǎn)生重重大的變革。

15、22003年，隨隨著中國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則則、審計(jì)計(jì)署關(guān)于內(nèi)部部審計(jì)工作的的規(guī)定等相相關(guān)內(nèi)部審計(jì)計(jì)法規(guī)的發(fā)布布實(shí)施，我國國的內(nèi)部審計(jì)己己邁出了職業(yè)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化化的步伐，充充分借鑒目前前最前端的增值型型內(nèi)部審計(jì)理理論和技術(shù)成為我我國內(nèi)部審計(jì)計(jì)走向國際的的必然需求。2.2增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用案例2.2.1 武武漢鋼鐵公司司的增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)武漢鋼鐵（集團(tuán)團(tuán)）公司增值值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)的內(nèi)涵是：以科學(xué)發(fā)展展觀為指導(dǎo)，把促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值作為目標(biāo)，在現(xiàn)代公司治理架構(gòu)上創(chuàng)新審計(jì)理念、內(nèi)容方法、組織制度、隊(duì)伍建設(shè)，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及國際競爭能力和內(nèi)部審計(jì)的價值創(chuàng)造能力。其特征是努力實(shí)

16、現(xiàn) “兩個增值” “四個跨越”。 “兩個增增值”：一是審計(jì)計(jì)自身增值:在實(shí)現(xiàn)全面面提升企業(yè)價價值的過程中，審審計(jì)人員自身價值得得以實(shí)現(xiàn),內(nèi)內(nèi)部審計(jì)成為為一種創(chuàng)造價價值的知識產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，其品牌牌影響力也得得以提升，不不斷吸引審計(jì)計(jì)人員以更強(qiáng)強(qiáng)的使命感投投身內(nèi)部審計(jì)計(jì)事業(yè)。二是是企業(yè)增值:將審計(jì)成果果迅速轉(zhuǎn)化為為生產(chǎn)力，并并帶動其他管管理同步發(fā)展展，形成有效效的國有企業(yè)業(yè)監(jiān)管機(jī)制，實(shí)實(shí)現(xiàn)全面提升升信用價值、人人本價值、資資產(chǎn)價值、企企業(yè)社會價值值最終提升武武鋼國際競爭爭能力及可持持續(xù)發(fā)展的審審計(jì)目標(biāo)?！八膫€跨越”：一是審計(jì)定定位由單純事事務(wù)性工作向向突出其戰(zhàn)略略地位的跨越越;二是審計(jì)計(jì)隊(duì)伍由單一一專業(yè)

17、型向具具有不同技能能的學(xué)習(xí)型團(tuán)團(tuán)隊(duì)的跨越;三是審計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域由單一的的財務(wù)收支審審計(jì)向?qū)捰虻牡钠髽I(yè)要素審審計(jì)的跨越;四是審計(jì)觀觀念由傳統(tǒng)型型向現(xiàn)代型的的跨越。 武鋼通過有效效的制度和措施，保證證內(nèi)部審計(jì)的的權(quán)威性、獨(dú)獨(dú)立性、持續(xù)續(xù)性、公正性性和增值性，為全全面審計(jì)提供供有力的保證。武鋼的的組織體系保保證起了很大大的作用。首首先“內(nèi)控優(yōu)先”的領(lǐng)導(dǎo)意識識到位。武鋼鋼領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是從從整體上、戰(zhàn)戰(zhàn)略上以及國國有企業(yè)責(zé)任任上來認(rèn)識的的。在機(jī)構(gòu)改改革之時，進(jìn)進(jìn)一步增加審審計(jì)力量，擴(kuò)擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍伍。監(jiān)事會委委托審計(jì)部管管理，實(shí)現(xiàn)資資源共享，充充分發(fā)揮審計(jì)計(jì)隊(duì)伍的作用用；集團(tuán)公司司向25個全全資子公司派派

18、駐監(jiān)事會，專專司國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)管。其次次，人員落實(shí)實(shí)，武鋼審計(jì)計(jì)部吸收和培培養(yǎng)各方面業(yè)業(yè)務(wù)骨干從事事審計(jì)工作。特特別注意培養(yǎng)養(yǎng)及配備通曉曉財務(wù)、工程程、法律、管管理、技術(shù)等等各類專業(yè)人人才，形成了了專業(yè)知識較較齊全的審計(jì)計(jì)工作隊(duì)伍。再次，武鋼進(jìn)行了機(jī)構(gòu)的落實(shí)。在這一框架下，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性得以突顯。武鋼內(nèi)部審計(jì)工作由集團(tuán)總經(jīng)理直接管理，并由黨委常委兼紀(jì)委書記協(xié)管。公司審計(jì)委員會由總會計(jì)師、公司黨委、分管組織人事部、企業(yè)管理的公司領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)部負(fù)責(zé)人、紀(jì)委工作人員組成。武鋼在企業(yè)內(nèi)部建立起包括審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的“七位一體”監(jiān)管體系，內(nèi)部審計(jì)與黨的組織監(jiān)督、職工民主管理監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督、

19、財務(wù)監(jiān)督、輿論監(jiān)督形成合力。武鋼同時有制度體系保證和工作體系保證，主要表現(xiàn)為職能的落實(shí)，武鋼制定了條例，給予審計(jì)部門對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的全面審計(jì)權(quán)力，武鋼還注重審計(jì)人員的職業(yè)化培訓(xùn)，提倡開展內(nèi)外學(xué)術(shù)交流，因此極大增強(qiáng)了審計(jì)人員的凝聚力和忠誠度。2.2.2 廣廣發(fā)證券的增增值型內(nèi)部審審計(jì)廣發(fā)證券成立于于1991年年，公司資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良，注注冊資本200億，20002年總資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)140億億元。是全國國首批綜合類類券商、全國首批具具有投資理財財資格的券商商之一，并且且連續(xù)九年進(jìn)進(jìn)入全國十大大券商。近年年來廣發(fā)證券券的內(nèi)部審計(jì)計(jì)在內(nèi)部控制制、公司治理理、績效改善善和風(fēng)險管理理中發(fā)揮了重重要的作用。它不不僅

20、是強(qiáng)調(diào)強(qiáng)強(qiáng)化提高內(nèi)部部控制、內(nèi)部部控制的效果果和效率，而而且是逐步轉(zhuǎn)向向轉(zhuǎn)移風(fēng)險、控控制風(fēng)險和規(guī)規(guī)避風(fēng)險，同同時兼顧績效效評估，通過過績效評估和和風(fēng)險管理的的有效化，提提高公司整體體管理效果和和效率，進(jìn)而而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審審計(jì)的增值功功能。廣發(fā)證券增值型型內(nèi)部審計(jì)的的實(shí)踐包括:(1) 再造審計(jì)成成果，充分挖挖掘?qū)徲?jì)價值值;(2) 圍繞風(fēng)險管管理和績效評評估開展內(nèi)部部審計(jì)業(yè)務(wù);(3)適時時地進(jìn)行內(nèi)部部審計(jì)組織管管理變革;(4) 建立嚴(yán)格的的審計(jì)質(zhì)量控控制體系;(5)注重后后續(xù)跟蹤，確確保審計(jì)議;(6) 高度重視審審計(jì)計(jì)劃，服服務(wù)公司戰(zhàn)略略等內(nèi)容。廣廣發(fā)證券內(nèi)部部審中高度重重視信息技術(shù)術(shù)的有效運(yùn)用用與技

21、術(shù)的創(chuàng)創(chuàng)新。廣發(fā)證券建立自自己的審計(jì)信信息系統(tǒng)并體體現(xiàn)出了自己己的特點(diǎn)，主主要表現(xiàn)為：第一，以風(fēng)險為為基礎(chǔ)。審計(jì)計(jì)部門首先設(shè)設(shè)定他們知道在在某個領(lǐng)域的的審計(jì)內(nèi)容即即應(yīng)該審計(jì)什什么。他們和管理部門一一起識別、評價經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險，并關(guān)注注風(fēng)險領(lǐng)域，在比較重要的風(fēng)險上著重控制，提高效率的同時也避免了在無足輕重的風(fēng)險有關(guān)的控制上浪費(fèi)時間和人力與物力。第二，合作。管管理部門與審審計(jì)一起制定定審計(jì)計(jì)劃，在在進(jìn)行審計(jì)工工作的同時讓管理理部門介入思思考過程，與與管理部門一一起提出改善善建議，通過過這種集思廣廣益的方式，更更能全面系統(tǒng)統(tǒng)的完善審計(jì)計(jì)計(jì)劃，有利利于審計(jì)工作作的順利執(zhí)行行，有利于增增值型內(nèi)部審審計(jì)工作從

22、上上至下的貫徹徹，為實(shí)行具具體計(jì)劃提供供了保障。第三，過程審計(jì)計(jì)。內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門對經(jīng)營營活動的全部部階段都進(jìn)行綜綜合評估和分分析并就全部部檢查的業(yè)務(wù)務(wù)活動向管理理部門提出建建議。這包括括針對某一經(jīng)經(jīng)營活動的最最初階段的運(yùn)運(yùn)行，以保證證存在具有成成本效益的內(nèi)內(nèi)部控制制度度、針對經(jīng)營營過程的各種種審計(jì)包括評評價財務(wù)、會會計(jì)和經(jīng)營控控制的有效性性和充分性。3 我國增值型型內(nèi)部審計(jì)所所存在的問題題國內(nèi)外相關(guān)增值值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)的理論與實(shí)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新，開開拓了內(nèi)部審審計(jì)的發(fā)展空空間，改變了了內(nèi)部審計(jì)的的側(cè)重點(diǎn)，為為內(nèi)部審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)的發(fā)展提提供了理論上上、法律上的的依據(jù)。但經(jīng)過對我國國150家上上市公司的問問卷

23、調(diào)查，我我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部部審計(jì)主體存存在嚴(yán)重缺失失，即使設(shè)置置內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的上市公公司，內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒沒有充分發(fā)揮揮為企業(yè)增值值的作用。在我我國，總體來來說，企業(yè)實(shí)實(shí)施增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的范圍還很小小。還有一系系列的問題。3.1內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不不合理，獨(dú)立立性較差內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是是內(nèi)部審計(jì)制制度推行與開開展的基礎(chǔ)。在在調(diào)查的1550家制造業(yè)業(yè)上市公司中中，設(shè)立內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的僅占60%，各種合署署辦公的企業(yè)業(yè)有78家，占占總數(shù)的522%，設(shè)立獨(dú)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)業(yè)有56家，占占總數(shù)的377%，還有沒沒有配專職內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)及沒有設(shè)機(jī)構(gòu)但但有專職內(nèi)部部審計(jì)人員的的企業(yè)16家家，占總數(shù)

24、的的11%。而而且設(shè)置內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的企業(yè)也是在在政府審計(jì)的的推動下自上上而下建立起起來的，而不不是因?yàn)槠髽I(yè)自身的需需要。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置上也也存在缺陷，使使內(nèi)部審計(jì)工工作在本公司司負(fù)責(zé)人的直直接領(lǐng)導(dǎo)下開開展，導(dǎo)致內(nèi)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)經(jīng)濟(jì)、組織、工工作上依附于于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，在在形式上缺乏乏獨(dú)立性，直接損害了內(nèi)部審審計(jì)的客觀性性與獨(dú)立性，很很難保證其提提供意見的公公正性。此外外，內(nèi)部審計(jì)計(jì)只有向內(nèi)部部管理者報送送的要求，這這就限制了內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的報報告層次，使使內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)主要停留留在管理層次次上，無法發(fā)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)計(jì)對高層領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的控制與監(jiān)監(jiān)督，從而影響公司司價值的增加加。同時，雙雙重領(lǐng)導(dǎo)體

25、制制下的內(nèi)部審審計(jì)既服務(wù)于于委托方又服服務(wù)于受托方方，在利益權(quán)權(quán)衡中陷于兩兩難境地，最最終導(dǎo)致內(nèi)部部審計(jì)偏向于于與其利益相相關(guān)的一方，難難保其應(yīng)有的的客觀性。3.2我國的企企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)總體上水平平較低，亟待發(fā)展完善善發(fā)展時間較短，無無論是理論研研究，還是實(shí)實(shí)務(wù)應(yīng)用，都都與世界先進(jìn)進(jìn)水平有很大的差距。尤尤其是在企業(yè)業(yè)的實(shí)際應(yīng)用用中，審計(jì)類類型還主要是是財務(wù)審計(jì)，經(jīng)經(jīng)營和管理審審計(jì)還很少涉涉及，審計(jì)作作用還主要是是查錯防弊，審計(jì)領(lǐng)域還還主要局限于于財務(wù)會計(jì)系系統(tǒng)，審計(jì)職職能還主要是是檢查、評價價。對內(nèi)部控控制的評價，特特別是對內(nèi)部部控制系統(tǒng)整整體的評價還還相當(dāng)不成熟熟。從總體上上看，我國企企業(yè)內(nèi)

26、部審計(jì)計(jì)的層次還是是比較低的，這這和我國企業(yè)的的實(shí)際發(fā)展水水平不稱，制約著著企業(yè)的發(fā)展展。我國目前前產(chǎn)權(quán)關(guān)系不不明確，企業(yè)的委委托代理關(guān)系系不清晰，導(dǎo)導(dǎo)致會計(jì)信息息嚴(yán)重失真，所所以內(nèi)部審計(jì)計(jì)還以常規(guī)性審計(jì)為為主，效益審審計(jì)還未普遍開展展，增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)在很很多企業(yè)還未提到日程程上來。所以以，充分借鑒鑒和學(xué)習(xí)國外外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，結(jié)合我國國企業(yè)的實(shí)際際情況，盡快發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)就成成為我國企業(yè)業(yè)改革和發(fā)展展中面臨的重重要問題。3.3增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員的知識結(jié)構(gòu)構(gòu)問題即使企業(yè)對內(nèi)部部審計(jì)有更高高層次的要求求，目前的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)水平平和力量也難難以勝任。首首先，審計(jì)人人員專業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)不合理。

27、11971年，IIA的一個小組委員會列示了適用于內(nèi)部審計(jì)人員一般知識結(jié)構(gòu)的領(lǐng)域:審計(jì)、會計(jì)及財務(wù)、信息傳遞、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及設(shè)備、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量方法、經(jīng)營法規(guī)、系統(tǒng)和程序。而上項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查企業(yè)的審計(jì)人員中，經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的占90%，僅會計(jì)就占了71%，而非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的僅占10%。其次，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著專職人員少的現(xiàn)象，不少企業(yè)都是象征性地安排一兩個人用于對外應(yīng)付，極不利于增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用。3.4 管理當(dāng)當(dāng)局不重視內(nèi)內(nèi)部審計(jì)，審審計(jì)成果沒有有有效利用內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)程度和和內(nèi)部審計(jì)職職能的實(shí)施效效果，除了內(nèi)內(nèi)審人員工作作質(zhì)量的因素素外，

28、還于管理者對審計(jì)成果果的利用、重重視程度有關(guān)關(guān)。它只向管理者提供相關(guān)信信息、建議、顧問問和評價意見見等服務(wù)。至至于管理者如何利用這這些信息、建建議，如何落落實(shí)整改措施施，解決問題題，則完全是是管理當(dāng)局的的責(zé)任，內(nèi)部部審計(jì)無權(quán)、也也無義務(wù)要求求，只能是協(xié)協(xié)助、建議管管理者實(shí)施改正完善善措施，這是是內(nèi)部審計(jì)自自身局限性所所致。調(diào)查發(fā)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)結(jié)論和建議咨咨詢的利用率率并不高，甚甚至有一些重大問問題的反饋也未得到管理理當(dāng)局的重視視，國內(nèi)許多多企業(yè)都存在在這個問題，管管理者不重視內(nèi)部部審計(jì)工作、未未有效利用審審計(jì)成果的原原因有很多，包包括管理者缺乏對內(nèi)部部審計(jì)的正確確認(rèn)識，內(nèi)審審人員的外界界原因等。

29、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)成果果未被有效利利用，是企業(yè)業(yè)資源的嚴(yán)重重浪費(fèi)，還影影響內(nèi)部審計(jì)計(jì)職能的實(shí)施施效果，嚴(yán)重的的可能導(dǎo)致內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作變成內(nèi)審人人員的自我操操作，使內(nèi)部部審計(jì)失去為為企業(yè)增值的的價值。而且且這種不被重重視的局面又又會嚴(yán)重挫傷傷內(nèi)審人員的的工作積極性性，影響工作作質(zhì)量，從而而間接的導(dǎo)致致了內(nèi)部審計(jì)計(jì)檢查職能的的弱化。4 完善我國增增值型內(nèi)部審審計(jì)的建議4.1 正確認(rèn)認(rèn)識增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)獨(dú)立性和客觀觀性獨(dú)立性是內(nèi)部審審計(jì)的必要條條件，內(nèi)部審審計(jì)的主要職職能只能限定定在監(jiān)督和評評價之中，必必須置身于管管理層要求提提供的建議、咨咨詢等服務(wù)之之外，也不能能參與組織的的業(yè)務(wù)經(jīng)營活活動。但隨著著

30、內(nèi)部審計(jì)企企業(yè)增值目標(biāo)標(biāo)的確立，必必須重新看待待內(nèi)部審計(jì)的的獨(dú)立性問題題。內(nèi)部審計(jì)計(jì)的新定義中中用“獨(dú)立、客觀觀”取代了“獨(dú)立”。對客觀性性與獨(dú)立性進(jìn)進(jìn)行了區(qū)分:前者是內(nèi)部部審計(jì)人員的的客觀性，后后者則指指內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的獨(dú)立性。個個人的客觀性性要求內(nèi)部審審計(jì)人員必須須有公正的態(tài)態(tài)度，避免利利益上的沖突。機(jī)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性性要求內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)在報報告結(jié)果時必必須獨(dú)立，在在確定實(shí)施審審計(jì)程序、審審計(jì)范圍、報報告審計(jì)結(jié)果果時不受干擾擾。新定義表表明獨(dú)立性并并不是內(nèi)部審審計(jì)惟一嚴(yán)格格遵循的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，這說明內(nèi)內(nèi)部審計(jì)主要要應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置上保持獨(dú)獨(dú)立性?？陀^觀性是和評估估、判斷以及及決策質(zhì)量有有關(guān)的，是保保

31、持一種不偏偏不倚的心態(tài)，反映的的是內(nèi)部審計(jì)計(jì)小組和個體體的特征，而而獨(dú)立性是和和服務(wù)發(fā)生的的環(huán)境有關(guān)的的，反映的是是審計(jì)小組和和個體所處的的環(huán)境，包括括總體環(huán)境和和個人環(huán)境。獨(dú)獨(dú)立性的價值值在于它提供供了使內(nèi)部審審計(jì)人員保持持最大客觀性性的環(huán)境。4.2 提高增增值型內(nèi)部審審計(jì)人員的地地位內(nèi)部審計(jì)地位的的提高，可以以使增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)建議議得以直接向向關(guān)鍵的決策策部門報告，使使增值建議更更容易得到落落實(shí)，從而促促進(jìn)增值目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我我國大多數(shù)企企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)地地位不高，沒沒有自己獨(dú)特特發(fā)揮作用的的空間，甚至至沒有存在的必要。各種種組織也就無無法將內(nèi)部審審計(jì)作為自身身的內(nèi)在需要要加以接納，更談

32、不上上支持內(nèi)部審審計(jì)。為了確確保內(nèi)部審計(jì)工作作的權(quán)威性和和獨(dú)立性，不不斷拓寬審計(jì)計(jì)范圍并有效效地實(shí)施增值值型內(nèi)部審計(jì)建建議和落實(shí)審審計(jì)結(jié)論，在在西方，越來越多的的增值型內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)為直直接向總裁或或董事會報告告工作，這體體現(xiàn)了企業(yè)日日益注重提高高內(nèi)部審計(jì)組織地地位，波音、百百事可樂、杜杜邦、福特等等一些大型公司甚至至設(shè)立了副總總裁級的首席席審計(jì)官或總總審計(jì)師專門門領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工工作。同時，很很多內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門還取得了高級級管理層簽署署的內(nèi)部審審計(jì)師權(quán)利法法案，并在在組織內(nèi)公布布，這無論從從形式上還是是實(shí)質(zhì)上都形形成了對增值值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的重要要保障，是提提高增值型內(nèi)內(nèi)部審計(jì)地位位的表現(xiàn)。我國應(yīng)吸吸取國際先進(jìn)進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力力完善增值型型內(nèi)部審計(jì)制制度。4.3 加強(qiáng)管管理層對增值值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的重視視IIA對內(nèi)部審審計(jì)在職能上上向公司的治治理機(jī)構(gòu)(董董事會或?qū)徲?jì)計(jì)委員會)報報告的建議中