鐵路企業(yè)財務

1、鐵道部文件鐵財（2005）102號關于印發(fā)國家家鐵路及其控控股的鐵路運運輸企業(yè)執(zhí)行行企業(yè)會計制度度實施辦法法的通知各鐵路局，青藏藏鐵路公司，各各合資鐵路公公司，部直屬屬各單位: 為規(guī)范國家家鐵路及其控控股的鐵路運運輸企業(yè)的會會計核算，真真實、完整地地提供會計信信息，根據(jù)企企業(yè)會計制度度、鐵路路運輸企業(yè)會會計核算辦法法及國家其其他有關法律律和法規(guī)，制制定了國家家鐵路及其控控股的鐵路運運輸企業(yè)執(zhí)行行企業(yè)會計計制度實施施辦法，現(xiàn)現(xiàn)予印發(fā)。本本辦法適用于于國家鐵路運運輸企業(yè)及其其控股的鐵路路運輸企業(yè)。其其他鐵路運輸輸企業(yè)可參照照執(zhí)行。二五年六月月四日國家鐵路及其控控股的鐵路運運輸企業(yè)執(zhí)行行企業(yè)會計計制

2、度實施施辦法第一章 總則則第一條 為了了規(guī)范國家鐵鐵路及其控股股的鐵路運輸輸企業(yè)的會計計核算，真實實、完整地提提供會計信息息，根據(jù)企企業(yè)會計制度度、鐵路路運輸企業(yè)會會計核算辦法法及國家其其他有關法律律和法規(guī)，制制定本辦法。第二條 本辦辦法適用于在在中華人民共共和國境內(nèi)設設立的國家鐵鐵路運輸企業(yè)業(yè)及其控股的的鐵路運輸企企業(yè)(以下簡簡稱“企業(yè)”)。其他鐵路路運輸企業(yè)可可參照執(zhí)行。 國家鐵路運輸企企業(yè)，是指由由國家獨資設設立的從事鐵鐵路運輸服務務的企業(yè)。第三條 企業(yè)業(yè)應嚴格按照照企業(yè)會計計制度、鐵鐵路運輸企業(yè)業(yè)會計核算辦辦法及國家家其他有關法法律、法規(guī)和和本辦法的規(guī)規(guī)定，進行會會計核算。第二章 會計

3、計政策、會計計估計及會計計處理方法第四條 企業(yè)業(yè)發(fā)生外幣業(yè)業(yè)務時，應當當將有關外幣幣金額折合為為人民幣金額額記賬。折算算時，應當采采用業(yè)務發(fā)生生時的匯率。期期末，各種外外幣賬戶的余余額，應按期期末匯率折合合為人民幣。第五條 企業(yè)業(yè)持有的短期期投資，在年年末應以成本本與市價孰低低計量，當市市價低于成本本時，應將成成本與市價之之間的差額確確認為短期投投資跌價準備備。短期投資資跌價準備應應按單項投資資計提。第六條 實行行定額備用金金制度的企業(yè)業(yè)，應在“其他應收款款”科目下設立立“備用金”明細科目，對對定額備用金金進行動態(tài)核核算。該明細細科目借方登登記新增或補補充備用金定定額；貸方登登記收回或減減少備

4、用金定定額。該明細細科目應按備備用金所屬部部門進行明細細核算。第七條 企業(yè)業(yè)應采用賬齡齡分析法對應應收款項計提提壞賬準備。年年末，企業(yè)應應編制應收款款項賬齡分析析表，并按下下列標準計提提壞賬準備：（一）賬齡在11年以內(nèi)的應應收款項，不不計提壞賬準準備；（二）賬齡在11年及以上，22年以內(nèi)的應應收款項，按按該類應收款款項賬面余額額的5%（含含5%）以內(nèi)內(nèi)的比例計提提壞賬準備；（三）賬齡在22年及以上，33年以內(nèi)的應應收款項，按按該類應收款款項賬面余額額的5%110%（含110%）的比比例計提壞賬賬準備；（四）賬齡在33年及以上，55年以內(nèi)的應應收款項，按按該類應收款款項賬面余額額的10%50%（

5、含含50%）的的比例計提壞壞賬準備；（五）賬齡在55年及以上的的應收款項，全全額計提壞賬賬準備，但企企業(yè)會計制度度規(guī)定不能能全額計提壞壞賬準備的情情況除外。鐵道資金結算機機構應當在年年末分析各項項承擔風險調調劑款的可收收回性，并預預計可能產(chǎn)生生的調劑款損損失。對預計計可能產(chǎn)生的的調劑款損失失，計提調劑劑款壞賬準備備。在提取調調劑款壞賬準準備時，可以以比照銀行貸貸款五級分類類辦法對各項項調劑款進行行分類，并根根據(jù)分類結果果比照銀行行貸款損失準準備計提指引引的有關規(guī)規(guī)定計提調劑劑款壞賬準備備。提取的調調劑款壞賬準準備計入當期期損益，發(fā)生生調劑款損失失沖減已計提提的調劑款壞壞賬準備。已已沖銷的調劑劑

6、款損失，以以后又收回的的，其核銷的的調劑款壞賬賬準備予以轉轉回。鐵道資資金結算機構構對不承擔風風險的調劑款款等，不計提提調劑款壞賬賬準備。企業(yè)列銷壞賬時時，應取得合合法的依據(jù)。第八條 存貨貨的核算。（一）日常核算算企業(yè)一般采用計計劃成本法對對存貨日常收收入、發(fā)出和和結存進行核核算。但對于于存貨收發(fā)業(yè)業(yè)務不多的單單位，或為特特定項目專門門購入或制造造的存貨，可可采用實際成成本法核算。采采用實際成本本法核算時，發(fā)發(fā)出存貨的實實際成本應當當采用個別計計價法或加權權平均法計算算確定。企業(yè)應根據(jù)存貨貨供應渠道，市市場價格行情情，并結合各各種存貨近期期市場價和估估計的采購費費用（包括運運輸費、裝卸卸費、保

7、險費費、包裝費、倉倉儲費等），以以及合理的途途中損耗率，制制定存貨單位位計劃成本，編編制存貨目錄錄。除某些存存貨市場價格格波動較大等等特殊情況外外，單位計劃劃成本在年度度內(nèi)一般不作作調整。采用計劃成本法法核算存貨的的收入、發(fā)出出和結存的企企業(yè)，應使用用“材料成本差差異”科目，核算算存貨計劃成成本與實際成成本之間的差差額。企業(yè)在在會計期末應應將發(fā)出存貨貨的計劃成本本調整為實際際成本。發(fā)出出存貨已計提提的跌價準備備，既可在存存貨發(fā)出時結結轉，也可在在期末計提存存貨跌價準備備時一并考慮慮。企業(yè)應按照存貨貨的類別或品品種，如原材材料、包裝物物、低值易耗耗品等，對存存貨成本差異異進行明細核核算，成本差差

8、異分攤率也也應按照上述述類別或品種種分別計算。成成本差異分攤攤率的計算方方法一經(jīng)確定定，不得隨意意變更。發(fā)出出存貨應負擔擔的成本差異異，必須按月月分攤，不得得在季末或年年末一次性分分攤。（二）內(nèi)部物資資供應單位存存貨的核算企業(yè)內(nèi)部物資供供應單位是專專門從事物資資采購和供應應的機構，其其發(fā)生的人工工費、業(yè)務費費、倉儲費、管管理費等直接接計入當期損損益。內(nèi)部物物資供應單位位存貨采用實實際成本法核核算，發(fā)出存存貨成本采用用個別計價法法或加權平均均法計算確定定。內(nèi)部物資供應單單位發(fā)出已計計提存貨跌價價準備的存貨貨時，已計提提的該項存貨貨的跌價準備備在本單位年年末計提存貨貨跌價準備時時一并考慮。會會計處

9、理如下下：1.內(nèi)部物資供供應單位的會會計處理。計計提跌價準備備時，借記“管管理費用”科科目，貸記“存存貨跌價準備備”科目；發(fā)發(fā)出存貨時，借借記“應收賬賬款”等科目目，貸記“原原材料”等科科目。年末，按照計提提減值(跌價價)準備辦法法的規(guī)定，同同其他未發(fā)出出的同類存貨貨一并考慮計計提或沖回跌跌價準備。2.用料單位的的會計處理。收收到存貨時，借借記“原材料料”等科目，貸貸記“應付賬賬款”等科目目；領用存貨貨時，借記“主主營業(yè)務成本本”等科目，貸貸記“原材料料”等科目。年年末，計提跌跌價準備時，借借記“管理費費用”科目，貸貸記“存貨跌跌價準備”科科目。 （三）其他互互換配件的核核算其他互換配件是是指

10、除按固定定資產(chǎn)核算的的高價互換配配件以外的互互換配件。企企業(yè)對其他互互換配件在購購入時作為原原材料核算，在在領用時一次次計入當期損損益，并比照照低值易耗品品進行管理。管管理和使用其其他互換配件件的部門要建建立在用其他他互換配件臺臺賬，加強其其他互換配件件的實物管理理。(四)低值易耗耗品的核算企業(yè)應編制低值值易耗品目錄錄。企業(yè)領用用低值易耗品品時，采用一一次攤銷法，將將其賬面價值值一次計入當當期損益。各各單位管理和和使用低值易易耗品的部門門要建立在用用低值易耗品品臺賬，加強強在用低值易易耗品的實物物管理。第九條 企業(yè)業(yè)的期末存貨貨應按成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低法計價價。年末，企企業(yè)應對存貨貨進行全

11、面檢檢查，如果發(fā)發(fā)現(xiàn)存貨賬面面價值高于可可變現(xiàn)凈值，應應按存貨賬面面價值與可變變現(xiàn)凈值之間間的差額計提提存貨跌價準準備。存貨采采用計劃成本本核算的企業(yè)業(yè)，在確認存存貨賬面價值值時，應包括括分攤的材料料成本差異。存存貨跌價準備備一般按單個個存貨項目計計提，但對數(shù)數(shù)量繁多、單單價較低的存存貨也可以按按類別計提。第十條 企業(yè)業(yè)長期股權投投資采用權益益法核算時，初初始投資成本本大于應享有有被投資單位位所有者權益益份額的差額額應確認為股股權投資差額額。股權投資資差額按一定定期限平均攤攤銷，合同中中規(guī)定了投資資期限的，按按投資期限攤攤銷；合同中中沒有規(guī)定投投資期限的，按按10年的期期限攤銷。攤攤銷時，計入

12、入“投資收益益”科目。第十一條 企企業(yè)購入長期期債券產(chǎn)生的的溢價或折價價，采用直線線法在債券存存續(xù)期內(nèi)于確確認相關債券券利息收入時時攤銷。第十二條 企企業(yè)應在年末末對長期投資資逐項進行檢檢查，如果由由于某項長期期投資市價持持續(xù)下跌或被被投資單位經(jīng)經(jīng)營狀況惡化化等原因，導導致長期投資資可收回金額額低于其賬面面價值的，應應當計提長期期投資減值準準備。第十三條 企企業(yè)應在年末末逐項檢查委委托貸款收回回的可能性，如如果某項委托托貸款可收回回金額低于其其本金，應按按可收回金額額低于本金的的差額計提委委托貸款減值值準備。第十四條 企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)是指單位價價值在2 0000元及以以上，使用期期限超過1年年

13、，為生產(chǎn)商商品、提供勞勞務、出租或或經(jīng)營管理而而持有的有形形資產(chǎn)。企業(yè)業(yè)應按照固定定資產(chǎn)種類、品品名、規(guī)格，分分級制定固定定資產(chǎn)目錄。企業(yè)固定資產(chǎn)折折舊方法一般般采用年限平平均法，機車車車輛可采用用工作量法。各各類固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限見見下表：固定資產(chǎn)折舊年年限表固定資產(chǎn)分類折舊年限折舊方法預計凈殘值率（%）機車車輛20年工作量法或年限限平均法4集裝箱5-8年年限平均法4線路年限平均法其中：路基100年0道口45年1橋梁65年2.5其他橋涵建筑物物45年1隧道80年4涵渠55年1防護林45年1線路隔離網(wǎng)15年2.5 鋼軌（包括括道岔）、軌軌枕、道碴不計提折舊信號設備8年年限平均法4房屋年限平均法

14、4其中：一般房屋屋20-40年 受腐蝕生產(chǎn)產(chǎn)用房20-25年 受強腐蝕生生產(chǎn)用房10-15年 簡易房8-10年建筑物15-25年年限平均法4機械動力設備10-20年年限平均法4運輸起動設備6-12年年限平均法4傳導設備15-25年年限平均法4電氣化供電設備備10年年限平均法4儀器儀表5-12年年限平均法4工具及器具5-10年年限平均法4信息技術設備4-10年年限平均法4高價互換配件10年限平均法4企業(yè)根據(jù)實際情情況，對一般般固定資產(chǎn)在在上表規(guī)定的的折舊年限與與預計凈殘值值率范圍內(nèi)，制制定具體的實實施細則，并并報鐵道部批批準。第十五條 高高價互換配件件是指為運輸輸設備等固定定資產(chǎn)修理而而儲備的，

15、單單位價值在22 000元元及以上，使使用期限超過過1年，且可反反復修理使用用的互換配件件。高價互換換配件購入時時作為固定資資產(chǎn)核算。按按其用途分為為：（一）機車修理理互換配件，指指修理機車用用互換配件，包包括內(nèi)燃機車車和電力機車車互換配件。1.內(nèi)燃機車互互換配件主要要包括：牽引引發(fā)電機、牽牽引電動機、牽牽引電動機電電樞、啟動發(fā)發(fā)電機、勵磁磁電機、柴油油機組、柴油油機機體、增增壓器、空壓壓機、轉向架架、輪對等。2.電力機車互互換配件主要要包括：主斷斷路器、受電電弓、高壓電電壓互感器、主主變壓器、制制動電阻、劈劈相機、牽引引電機、平波波電抗器、微微機柜、輪對對、單元制動動器、電路插插件板、油壓壓

16、減震器、牽牽引通風機等等。（二）車輛修理理互換配件，指指修理車輛用用互換配件，包包括客車和貨貨車互換配件件。1.客車互換配配件主要包括括：增壓器、高高壓油泵（PPT泵）、執(zhí)執(zhí)行器、綜合合控制柜、應應急電源、DDC/AC逆逆變器及充電電器、空調制制冷機組、通通風機、冷凝凝風機、空調調控制箱、單單元空調機、啟啟動馬達、發(fā)發(fā)電機、壓縮縮機、主開關關、輪對、軸軸承、塞拉門門、集便器、密密接鉤、折篷篷風擋、空氣氣彈簧、高度度閥、差壓閥閥、空重車調調整閥、進口口油壓減振器器、電子防滑滑器、電空制制動閥、電開開水爐等。2.貨車互換配配件主要包括括：搖枕、側側架、車鉤（套套）、鉤尾框框、制動梁、軸軸承、大容量

17、量緩沖器、制制動閥、輪對對、機械保溫溫車柴油機、機機械保溫車制制冷機、機械械保溫車發(fā)電電機等。（三）電力修理理互換配件，指指修理電力設設備用互換配配件，主要包包括變壓器和和配電設備等等。（四）信號修理理互換配件，指指修理信號設設備用互換配配件，主要包包括電動轉轍轍器、移頻發(fā)發(fā)送盒、移頻頻接收盒、移移頻電源盒、半半自動閉塞機機、道口控制制器、道口報報警器、緩行行器等。（五）其他高價價互換配件，指指除機車、車車輛、電力、信信號修理互換換配件以外的的，為其他運運輸設備修理理用的互換配配件。高價互換配件折折舊方法采用用年限平均法法。各類高價價互換配件折折舊年限見下下表：高價互換配件折折舊年限表高價互換

18、配件分分類折舊年限預計凈殘值率(%)一、機車修理互互換配件（一）內(nèi)燃機車車發(fā)電機、電動機機、柴油機組組、柴油機體體、輪對8年2轉向架10年3其他6年1（二）電力機車車牽引電機、牽引引通風機、輪輪對8年2主變壓器10年3其他6年1二、車輛修理互互換配件（一）客車空調制冷機組、通通風機、冷凝凝風機、單元元空調機、啟啟動馬達、發(fā)發(fā)電機、壓縮縮機8年2空調控制箱、主主開關、增壓壓器、高壓油油泵（PT泵泵）、執(zhí)行器器、綜合控制制柜、應急電電源、DC/AC逆變器器及充電器、塞塞拉門、集便便器、密接鉤鉤、折篷風擋擋、空氣彈簧簧、高度閥、差差壓閥、空重重車調整閥、電電開水爐5年2輪對、軸承、進進口油壓減振振器

19、、電子防防滑器、電空空制動閥8年2其他6年1（二）貨車搖枕、側架、車車鉤（套）、大大容量緩沖器器、制動閥、鉤鉤尾框、制動動梁、軸承10年3機保車柴油機、制制冷機、發(fā)電電機、輪對8年2其他6年1三、電力修理互互換配件5年2四、信號修理互互換配件5年1五、其他高價互互換配件5年1高價互換配件修修理費用直接接計入當期損損益。符合下下列條件之一一的高價互換換配件，可以以申請報廢：1.主要結構和和部件損耗嚴嚴重，無法修修復的，或修修復費用過大大且不經(jīng)濟的的；2.因事故或意意外災害造成成嚴重損壞，無無法修復的；3.因能耗過大大或環(huán)境污染染超過標準，無無法改造，繼繼續(xù)使用得不不償失的；4.因技術進步步被淘汰

20、的配配件，不能繼繼續(xù)使用的；5.國家強制報報廢的；6.因運輸設備備轉型等，造造成該類高價價互換配件已已無使用價值值和轉讓價值值；7.法律、法規(guī)規(guī)規(guī)定的其他他情形。高價互換配件報報廢時，應按按照先進先出出法的原則選選定報廢對象象，確認賬面面價值，并將將賬面價值計計入當期損益益。高價互換配件報報廢時，應嚴嚴格履行報廢廢申請、鑒定定、審批手續(xù)續(xù)。高價互換配件拆拆下后因無法法修復等原因因產(chǎn)生其儲備備定量不足時時，應及時予予以補充，以以保證運輸生生產(chǎn)的正常進進行。企業(yè)應制定高價價互換配件目目錄，列明各各種高價互換換配件的類別別、名稱、規(guī)規(guī)格、單價和和預計使用年年限等，作為為高價互換配配件核算的標標準和依

21、據(jù)。高高價互換配件件目錄一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更，確確需變更，應應履行相關審審批手續(xù)并在在會計報表附附注中披露變變更的內(nèi)容、理理由、影響數(shù)數(shù)等。第十六條 企企業(yè)為購建固固定資產(chǎn)而專專門借入的款款項所發(fā)生的的借款費用，在在符合企業(yè)業(yè)會計準則借款費用用規(guī)定的資資本化條件時時，計入相關關固定資產(chǎn)的的成本。鐵路基本建設單單位為購建固固定資產(chǎn)而專專門借入的款款項所發(fā)生的的借款費用，在在資產(chǎn)正式交交付運營前發(fā)發(fā)生的計入相相關固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，資產(chǎn)產(chǎn)正式交付運運營后發(fā)生的的計入企業(yè)財財務費用。第十七條 企企業(yè)對固定資資產(chǎn)發(fā)生的下下列各項后續(xù)續(xù)支出，按以以下規(guī)定處理理：（一）為消除病病害對橋梁、隧隧道進行的局

22、局部修理支出出，路基病害害整治支出，機機、客、貨車車和大型養(yǎng)路路機械入廠修修理、段做廠廠修、大部件件大修支出，災災害復舊支出出，以及各項項固定資產(chǎn)的的大修支出，予予以費用化，計計入當期損益益。（二）由于鐵路路線路中的部部分資產(chǎn)具有有通過大修實實現(xiàn)局部更新新的特點，為為避免成本重重復列支，對對線路中的鋼鋼軌（包括道道岔）、軌枕枕和道碴不計計提折舊，其其后續(xù)支出予予以費用化，計計入當期損益益。但如果后后續(xù)支出項目目已納入基本本建設和更新新改造項目，該該后續(xù)支出在在基建和更改改項目概算內(nèi)內(nèi)一并解決，予予以資本化。（三）各項設備備的制式改變變或升級換代代支出，根據(jù)據(jù)設備技術標標準、技術結結構變化和行行

23、車安全需要要必須發(fā)生的的機車車輛加加裝改造支出出等固定資產(chǎn)產(chǎn)更新改造支支出，予以資資本化，計入入固定資產(chǎn)賬賬面價值。（四）機車車輛輛加裝改造與與入廠修理或或段做廠修同同時進行的，屬屬于大修性質質的支出予以以費用化，計計入當期損益益；不屬于大大修性質的支支出予以資本本化，計入固固定資產(chǎn)賬面面價值。其他固定資產(chǎn)修修理和更新改改造結合在一一起，或不能能區(qū)分是修理理還是更新改改造，應按固固定資產(chǎn)準則則進行判斷，其其發(fā)生的后續(xù)續(xù)支出，分別別計入當期損損益或固定資資產(chǎn)賬面價值值。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)裝修費用，符符合固定資產(chǎn)產(chǎn)準則可予資資本化的，應應當在“固定定資產(chǎn)”科目目下單設“固固定資產(chǎn)裝修修”明細科目目核

24、算，并在在兩次裝修期期間與固定資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者中中較短的期間間內(nèi)，采用直直線法單獨計計提折舊。如如果在下次裝裝修時，該項項固定資產(chǎn)相相關的“固定定資產(chǎn)裝修”明明細科目仍有有余額，應將將該余額一次次全部計入當當期營業(yè)外支支出。（六）融資租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出，按照固固定資產(chǎn)準則則處理。發(fā)生生的裝修費用用，符合固定定資產(chǎn)準則可可予資本化的的，應在兩次次裝修期間、剩剩余租賃期、固固定資產(chǎn)尚可可使用年限三三者中較短的的期間內(nèi)，采采用直線法單單獨計提折舊舊。（七）經(jīng)營租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的改良支支出，應單設設“15033經(jīng)營租入固固定資產(chǎn)改良良”科目核算，并并在

25、剩余租賃賃期與租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者中中較短的期間間內(nèi)，采用直直線法單獨計計提折舊。第十八條 企企業(yè)融資租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)總額的比例例大于30%時，在租賃賃開始日按租租賃資產(chǎn)的原原賬面價值與與最低租賃付付款額的現(xiàn)值值兩者中較低低者作為融資資租入固定資資產(chǎn)的入賬價價值，按最低低租賃付款額額作為長期應應付款的入賬賬價值，并將將二者的差額額，作為未確確認融資費用用；如果融資資租入的固定定資產(chǎn)占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額的的比例小于330%（含330%）時，在在租賃開始日日采用最低租租賃付款額作作為融資租入入固定資產(chǎn)的的入賬價值。未確認融資費用用采用直線法法在租賃期內(nèi)內(nèi)按期平均攤攤銷。第十九條

26、國國家鐵路運輸輸企業(yè)之間無無償劃轉固定定資產(chǎn)，劃出出單位按固定定資產(chǎn)賬面價價值，借記“上級撥入投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；所發(fā)生的拆卸、運輸?shù)认嚓P費用計入當期損益。劃入單位按劃出單位的固定資產(chǎn)賬面價值和本單位發(fā)生的拆卸、運輸、安裝等相關費用作為調入固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“上級撥入投資”等科目，并應重新估計該項固定資產(chǎn)的尚可使用年限。第二十條 企企業(yè)應在年末末對固定資產(chǎn)產(chǎn)進行全面檢檢查，當發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某項固定資資產(chǎn)陳舊過時時、實體損壞壞、技術性能能下降，導致

27、致生產(chǎn)效率大大幅度下降或或市場價格大大幅度下跌等等情況時，應應當計算固定定資產(chǎn)的可收收回金額，以以確定是否已已經(jīng)發(fā)生減值值。如果固定定資產(chǎn)的可收收回金額低于于其賬面價值值，企業(yè)應當當按可收回金金額低于賬面面價值的差額額計提固定資資產(chǎn)減值準備備。第二十一條 企業(yè)應在年年末對在建工工程進行全面面檢查，當有有證據(jù)表明某某項在建工程程已經(jīng)發(fā)生了了減值時，應應當計算在建建工程的可收收回金額，以以確定是否已已經(jīng)發(fā)生減值值。如果在建建工程的可收收回金額低于于其賬面價值值，企業(yè)應當當按可收回金金額低于賬面面價值的差額額計提在建工工程減值準備備。第二十二條 企業(yè)應在年年末對無形資資產(chǎn)進行全面面檢查，當有有證據(jù)表

28、明某某項無形資產(chǎn)產(chǎn)不能給企業(yè)業(yè)帶來未來經(jīng)經(jīng)濟利益的流流入或帶來經(jīng)經(jīng)濟利益的能能力受到重大大不利影響時時，應當計算算無形資產(chǎn)的的可收回金額額，以確定是是否已經(jīng)發(fā)生生減值。如果果無形資產(chǎn)的的可收回金額額低于其賬面面價值，企業(yè)業(yè)應當按可收收回金額低于于賬面價值的的差額計提無無形資產(chǎn)減值值準備。第二十三條 企業(yè)發(fā)行債債券產(chǎn)生的溢溢價或折價，在在債券的存續(xù)續(xù)期間內(nèi)按直直線法于計提提利息時攤銷銷，并按借款款費用的處理理原則進行處處理。第二十四條 “運輸進款結結算”科目期末一一般應無余額額，如有余額額在資產(chǎn)負債債表的“其他流動負負債”項下反映，在在會計報表附附注中披露，說說明其產(chǎn)生的的原因、金額額等，并落實

29、實責任，及時時進行處理。第二十五條 “撥付所屬投投資”科目核算企企業(yè)撥付所屬屬單位投資的的增加或減少少，包括撥付付所屬單位投投資款，國家家鐵路運輸企企業(yè)之間按規(guī)規(guī)定無償劃轉轉資產(chǎn)，基本本建設項目移移交資產(chǎn)等。本本科目借方登登記企業(yè)向所所屬單位撥付付的各種權益益性投資，貸貸方登記減少少對所屬單位位的投資，期期末借方余額額反映企業(yè)撥撥付所屬單位位的投資額?！吧霞墦苋胪顿Y資”科目核算上上級撥入投資資的增加或減減少，包括上上級撥入投資資款，國家鐵鐵路運輸企業(yè)業(yè)之間按規(guī)定定無償劃轉資資產(chǎn)，基本建建設項目移交交資產(chǎn)等。本本科目貸方登登記收到的上上級撥入投資資，借方登記記減少或上交交上級投資，期期末貸方余額

30、額反映企業(yè)尚尚未轉增實收收資本的投資資額或上級累累計撥入所屬屬非法人單位位的投資額。 企業(yè)所屬非法人人單位不使用用“實收資本”科目，與上上級的投資往往來在“上級撥入投投資”科目中反映映。鐵路基本建設業(yè)業(yè)務形成資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)過正式驗驗收并交付企企業(yè)時，由接接收企業(yè)按交交付資產(chǎn)清單單列賬，增加加相應資產(chǎn)和和上級撥入投投資；同時逐逐級上轉鐵道道部，由鐵道道部根據(jù)該項項基本建設項項目的資金安安排，確定權權益性資金和和債務性資金金，相應列入入實收資本、長長期負債和撥撥付所屬投資資。第二十六條 企業(yè)貨車修修理業(yè)務作為為其他業(yè)務實實行全成本核核算，修理支支出在“其他業(yè)務支支出”科目中反映映。貨車修理理按照修理的的

31、實際工作量量向貨車產(chǎn)權權單位辦理結結算，取得的的收入在“其他業(yè)務收收入”科目中反映映。企業(yè)使用用貨車，按規(guī)規(guī)定標準向上上級上交的貨貨車使用費，列列入“主營業(yè)務成成本”科目。第二十七條 企業(yè)應對其其他業(yè)務進行行全成本核算算，能直接歸歸入其他業(yè)務務的間接費用用應直接列入入其他業(yè)務支支出，不能區(qū)區(qū)分的間接費費用應采用合合理的方法分分配列入其他他業(yè)務支出。第二十八條 企業(yè)應采用用應付稅款法法核算所得稅稅，并按照企企業(yè)所得稅暫暫行條例、企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法等的規(guī)定定，正確計算算應納稅所得得額和所得稅稅費用。為了加強企業(yè)的的納稅籌劃意意識，企業(yè)應應認真編制納納稅調整項目目表，納稅調調整項目表至至少

32、應包括納納稅調整項目目、時間性差差異、永久性性差異、對應應納稅所得額額的影響、備備注（注意問問題、原因、措措施等）等內(nèi)內(nèi)容。并達到到以下要求：（一）分別永久久性差異和時時間性差異列列示，對其中中的時間性差差異予以充分分的重視，預預測其對以后后期間應納稅稅所得額的影影響，并認真真保存，留待待下期使用比比較；（二）企業(yè)應對對所產(chǎn)生的納納稅調整事項項進行分析，區(qū)區(qū)別調增應納納稅所得額的的納稅調整事事項和調減應應納稅所得額額的納稅調整整事項；（三）對產(chǎn)生的的應補繳稅額額的納稅調整整事項的原因因進行分析，并并提出措施；（四）對前期可可以在稅前扣扣除而沒有扣扣除的事項進進行分析，說說明原因。企業(yè)編制的納稅稅調整項目表表應由單位負負責人和其他他有關人員簽簽字，作為會會計檔案保管管。第二十九條 企業(yè)的職工工福利費，應應區(qū)別以下情情況處理：醫(yī)藥衛(wèi)生費部分分，實行醫(yī)改改的單位，按按照規(guī)定的標標準為職工交交納的基本醫(yī)醫(yī)療保險和建建立的補充醫(yī)醫(yī)療保險據(jù)實實列支。未實實行醫(yī)改的單單位，按工資資總額的8%計提，計入入企業(yè)的成本本費用。醫(yī)藥藥衛(wèi)生費以外外的部分，按按工資總額的的6%計提，計計入企業(yè)的成成本費用。第三十