我國個人所得稅分類稅制

1、 我國個人人所得稅分類類稅制 （20088年12月提提綱）內(nèi)容：一、我國個人所所得稅制的建建立和發(fā)展二、工資薪金所所得的個人所所得稅管理三、對工資薪金金的十一種收收入類型的計計稅方法四、工資薪金個個稅的其他政政策理解五、個稅其他應(yīng)應(yīng)稅項目六、單位為個人人負擔(dān)稅款應(yīng)應(yīng)繳個人所得得稅的會計處處理七、法律責(zé)任第一部分 我我國個人所得得稅制的建立立和發(fā)展一、個人所得稅稅立法1，1950年年當(dāng)時的政務(wù)務(wù)院公布全全國稅政實施施要則列舉舉了對個人所所得征稅的稅稅種，就規(guī)定定個人工薪報報酬所得稅和和存款利息所所得稅，其間間低工資制和和文革，長其其沒有現(xiàn)實可可能性。2，1980年年制定“中華人民共共和國個人所所

2、得稅法”（五屆三次次會議）主要要是對外籍人人征收。當(dāng)年年全國只征收收16萬，22001年是是966萬。廣廣州市當(dāng)年只只征收3萬，22001年征征42萬。880年國內(nèi)個個人收入還不不高，當(dāng)時費費用扣除8000元，主持持的彭真委員員長指著榮毅毅仁才達到，當(dāng)當(dāng)時，我的收收入才54元元，3，1986年年制定個體戶戶所得稅暫行行條例。我市市已有14萬萬戶，電話報報稅，中秋節(jié)節(jié)晚10000多戶報稅，交交了300多多萬。4，1987年年制定個人收收入調(diào)節(jié)稅暫暫行條例。主主要對國內(nèi)居居民征收5，1993年年制定個人所所得稅法（八八屆四次會議議），93年年是個難忘的的時期，我國國實施新稅制制，現(xiàn)在不新新了，我們

3、加加班工作，合合并前三個稅稅法規(guī)，統(tǒng)一一起來?？梢砸灶A(yù)料，隨著著我國加入世世貿(mào)，企業(yè)所所得稅法規(guī)內(nèi)內(nèi)外資也很快快合并。6、第九屆人大大常委會第十十一次會議于于1999年年8月30日日作出了關(guān)關(guān)于修改個個稅法的決定定決定對儲儲畜存款利息息征個稅，國國務(wù)院于19999年9月月30日發(fā)布布了對儲畜存存款利息所得得怔收個人所所得稅的實施施辦法，從當(dāng)當(dāng)年11月11日施行。7、第十屆全國國人民代表大大會常務(wù)委員員會第十九次次會議決定，從從2005年年10月起提提高個人所得得稅工資薪金金法定費用扣扣除標(biāo)準(zhǔn)為11600元和和個人所得稅稅年所得122萬以上應(yīng)自自行申報。8、根據(jù)中華華人民共和國國主席令（第第八十

4、五號）公公布的全國人人民代表大會會常務(wù)委員會會關(guān)于修改中華人民共共和國個人所所得稅法的決決定從20008年3月月1日起納稅稅人實際取得得的工資、薪薪金所得適用用2000元元的減除費用用標(biāo)準(zhǔn)，計算算個人所得稅稅。二、我國個人所所得稅是采用用分類稅制，有有11個應(yīng)稅稅項目，今天天逐個項目給給大家介紹。三、個人所得稅稅收入情況廣州市98年115億；999年22億；2000年年30億；22001年442億；20002年533.2億，22002年個個稅占我市地地稅275億億的19.334%（20001年為115.73%），其中：工資薪金個個人所得稅441.67億億，占個稅收收入的78.32%。22006

5、年個個稅96億；2007年年超100億億。第二部分 工工資薪金所得得的個人所得得稅管理一、納稅義務(wù)人人 1、是對自然人人征收的，是是解決納稅人人問題，對誰誰征收。掌握握個稅管轄權(quán)權(quán)，和納稅義義務(wù)人的界定定，充分行使使稅收管轄權(quán)權(quán)，維護國家家稅收權(quán)益，以以及保護納稅稅人的權(quán)益，2、任職、受雇雇、履約取得得的收入（1）三個條件件：勞動局合合同、三個月月以上、有勞勞動考勤記錄錄、有勞動手手冊或就業(yè)證證。（2）離退休人人員再任職應(yīng)應(yīng)同時符合四四個條件：1）勞動協(xié)議一一年以上；2）因事假、病病假、休價等等原因不能出出勤享受固定定或基本工資資收入3）與正式工享享受同等福利利、社保、培培訓(xùn)等待遇；4）受雇人

6、員的的職務(wù)晉升、職職稱評定等工工作由用人單單位負責(zé)。二、扣繳義務(wù)人由于納稅人面廣廣難以監(jiān)控，一一般采用源泉泉扣繳法，美美國采用平時時由單位或個個人代扣代繳繳，年終自行行申報 三、工資薪金所所得次的確定定：一般按月度收入入作一次計算算，作為確定定費用扣除，確確定稅率的計計算單位。四、工資薪金收收入范圍（口口徑不等同于于財務(wù)，勞資資，統(tǒng)計口經(jīng)經(jīng)）1、職受雇取得得的所有收入入都應(yīng)納入管管理，2、不屬于工資資、薪金性質(zhì)質(zhì)的補貼、津津貼或者不屬屬于納稅人工工資、薪金所所得項目的收收入不征稅。3、法定費用和和按規(guī)定繳納納的“四金”失業(yè)、養(yǎng)老老、醫(yī)療、住住房公積金。作作收入扣除。4、免納個人所所得稅的項目目

7、（10項） 5、其他所得得的個稅處理理6、個人工資薪薪金所得減免免稅規(guī)定。殘殘疾人員給于于50%內(nèi)減減免。 五、費用扣除問問題：從1995年77月1日起，曾為加強強征管，簡便便計算，我市市對國內(nèi)個人人取得的不屬屬于工資薪金金性質(zhì)的津貼貼補貼或者不不屬于納稅人人本人工資、薪薪金所得項目目的收入，包包括獨生子女女補貼、在福福利費或者工工會經(jīng)費中支支付給個人的的生活補助費費、公費醫(yī)療療補貼、上下下班交通費、房房屋維修補貼貼、房租補貼貼、水電費補補貼、住房公公積金、誤餐餐費，統(tǒng)一按按每人每月扣扣除460元元。后來增加加為16000元，現(xiàn)在為為2000元元。六、工資、薪金金所得適用稅稅率級數(shù)含稅級距不含

8、稅級距稅率 (%)速 算扣除數(shù)1元元502至的至的10253元0元5151254元0分元7分20375500分57分251375600分57分303375700分57分356375800部57分401037590分54515375 第三部分 對對工資薪金的的十一種收入入類型的計稅稅方法一、取得全年一一次性獎金計計稅方法（國國稅發(fā)200059號號）1、全年一次獎獎金包年終加加薪、實行年年薪制和績效效工資辦法的的單位根據(jù)考考核情況兌現(xiàn)現(xiàn)的年薪和績績效工資。2、取得全年一一次性獎金，單單獨作為一個個月工資、薪薪金所得計算算納稅：先將將當(dāng)月取得的的全年一次性性獎金除122月，按期商商數(shù)確定適用用稅率和

9、速算算扣除數(shù)。如如在發(fā)年終獎獎金的當(dāng)月，雇雇員當(dāng)月工資資薪金所得低低于稅法的費費用扣除額，應(yīng)應(yīng)將全年一次次性獎金減除除“雇員當(dāng)月工工資薪金所得得與費用扣除除額的差額”后的余額，按按上述辦法確確定全年一次次性獎金的適適用稅率及速速算扣除數(shù)。3、在一個納稅稅年度內(nèi)，對對每一個納稅稅人該計稅方方法只允許采采用一次。4、對全年不足足12個月的的雇員取得的的全年一次性性獎金也按以以上計算。5、在一個納稅稅年度內(nèi)分多多次取得全年年一次性獎金金的，對每一一個納稅人，只只允許選擇其其中一次按上上述辦法計稅稅，其余部分分獎金應(yīng)并入入當(dāng)月工資計計稅。6、雇員取得除除全年一次性性獎金以外的的其他各種名名目的獎金，如

10、如半年獎、季季度獎、加班班獎、先進獎獎、考勤獎等等，一律與當(dāng)當(dāng)月工資、薪薪金收入合并并計稅。7、個人取得不不含稅全年一一次性獎金收收入計征個稅稅（國稅函2005715號）（1）換算不含含稅收入： 1）按照不含含稅的全年一一次性獎金收收入除以122的商數(shù)，查查找相應(yīng)適用用稅率和速算算扣除數(shù) 2）含稅的全全年一次性獎獎金收入=（不不含稅的全年年一次性獎金金收入-速算算扣除數(shù)）/（1-適用用稅率）（2）按換算后后的含稅收入入計稅：1）按含稅的全全年一次性獎獎金收入除以以12的商數(shù)數(shù)，重新查找找適用稅率和和速算扣除數(shù)數(shù)2）應(yīng)納稅額=含稅的全年年一次性獎金金收入*適用用稅率-速算算扣除數(shù)3）如個人取得得

11、不含稅全年年一次性獎金金收入的當(dāng)月月工資薪金所所得，低于稅稅法規(guī)定的費費用扣除額，應(yīng)應(yīng)先扣除差額額部分再按上上述第一條規(guī)規(guī)定處理。 4）平時的的季度獎半年年獎等并入當(dāng)當(dāng)遠月收入計計稅。二、解除勞動合合同取得的一一次性補償收收入的計征（穗穗地稅函220072289號）三、財政部門統(tǒng)統(tǒng)發(fā)工資后單單位再向個人人支付的工薪薪性質(zhì)收入 1、財政部門統(tǒng)統(tǒng)發(fā)工資后本本單位再向個個人支付屬于于工薪性質(zhì)收收入的計算公公式：應(yīng)扣繳稅額=（應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）-財政部部門已扣繳稅稅額由所在單單位代扣代繳繳：=財政部門門統(tǒng)發(fā)工資+本單位再支支付的工薪收收入-（費用用扣除標(biāo)準(zhǔn)+“四金”）適用稅率-速

12、算扣除數(shù)數(shù)-財政部部門已扣繳稅稅額（公式66）2、財政部門統(tǒng)統(tǒng)發(fā)工資后本本單位再向個個人支付屬于于工薪性質(zhì)收收入的財政部門統(tǒng)發(fā)工工資后本單位位再向個人支支付屬于工薪薪性質(zhì)收入的的計算公式：應(yīng)扣繳稅額=（應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）-財政部部門已扣繳稅稅額由所在單單位代扣代繳繳：=財政部門門統(tǒng)發(fā)工資+本單位再支支付的工薪收收入-（費用用扣除標(biāo)準(zhǔn)+“四金”）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)-財政部部門已扣繳稅稅額（公式66）四、補發(fā)以往月月份工資對補補發(fā)以往月份份工資的計算算公式計算公式：所屬屬月份補發(fā)工工資應(yīng)扣繳稅稅額=（應(yīng)納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）-原所屬屬月份已扣繳繳稅額=（所屬

13、月月份補發(fā)工資資+原所屬月月份的工資薪薪金收入）-（費用扣除除標(biāo)準(zhǔn)+“四金”）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)-原所屬屬月份已扣繳繳稅額（公式式7）五、特定行業(yè)最最后一個月工工資 特定行業(yè)最后一一個月工資的的計算公式為為：應(yīng)扣繳稅額=（全全年應(yīng)納稅所所得額/122適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）*12-當(dāng)年1至112月已扣繳繳稅額=全年總工資資薪金收入/12-（費費用扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)+“四金”）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)*12-當(dāng)年1至112月已扣繳繳稅額（公式式5）六、個人取得住住房、汽車實實物福利的計計算計算方法一：按按一次性繳交交的方法計算算：應(yīng)扣繳稅額=（月應(yīng)納稅稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）-當(dāng)月工工資薪金收

14、入入應(yīng)扣繳稅額額 取得財產(chǎn)所所有權(quán)需達到到的工作年限限12個月=（當(dāng)月工工資薪金收入入+住房、汽汽車實物福利利/（取得財財產(chǎn)所有權(quán)需需達到的工作作年限12個月）-（“四金”+費 用扣扣除金額）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)-當(dāng)月工資資薪金收入應(yīng)應(yīng)扣繳稅額取得財產(chǎn)所所有權(quán)需達到到的工作年限限12個月（公公式9）注：工作年限高高于5年的按按5年計算，下下同。方法二：按取得得財產(chǎn)所有權(quán)權(quán)需達到的工工作年限平均均分?jǐn)傆嬋胨鶎僭鹿べY薪薪金收入的方方法計算應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)=當(dāng)月工資薪薪金收入+住住房、汽車實實物福利/（取取得財產(chǎn)所有有權(quán)需達到的的工作年限12個月）-（“四金”+

15、費用扣除除金額） 適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)（公式100）七、個人認購股股票、有價證證券等從雇主主取得折扣或或補貼計算公式一：按按一次性繳交交的方法計算算：應(yīng)扣繳稅額=（月應(yīng)納稅稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）-當(dāng)月工工資薪金收入入應(yīng)扣繳稅額額 6個月=（當(dāng)月工工資薪金收入入+折扣或補補貼/6個月月）-（“四金”+費用扣除除金額）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)-當(dāng)月工資資薪金收入應(yīng)應(yīng)扣繳稅額6個月（公公式11）方法二：按6個個月平均分?jǐn)倲傆嬋氘?dāng)月工工資薪金收入入的方法計算算應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)=當(dāng)月工資薪薪金收入+折折扣或補貼/6-（“四金”+費用扣除除金額） 適用稅率-速算

16、扣除數(shù)數(shù)（公式122）八、 兩處取得得收入的處理理：雇傭單位位和譴單位，由由雇傭單位一一方扣費用，個個人再作申報報扣已繳的稅稅款。九、實行內(nèi)部退退養(yǎng)、內(nèi)部病病退的個人在在其內(nèi)部辦理理退養(yǎng)手續(xù)后后從原單位取取得的工資收收入不是退休休工資收入，應(yīng)應(yīng)按工資征收收個人所得稅稅。十、股票期權(quán)的的個人所得稅稅政策（財稅稅2005535號）十一、離職出國國定居人員取取得的退職收收入的計算。第四部分 工資薪金個個稅政策理解解一、單位為個人人辦理商業(yè)性性補充養(yǎng)老(財稅20005944號、國稅函函20055318號號) 二、個個人兼職和退退休人員再任任職的稅務(wù)處處理（國稅函函20055382號號）三、對離、退休休

17、人員取得的的單位發(fā)給除除國家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定的退休、離離休 工資、離離休生活補助助費以外的各各種補貼、節(jié)節(jié)日費等，按按工資、薪金金所得單獨計計征個稅（國國稅函200087223號）。四、職工因患病病或者非因公公負傷，經(jīng)勞勞動監(jiān)定委員員會確認不能能從事原工作作，也不能從從事用人單位位另行安排的的工作而解除除勞動合同，按按勞動部門有有關(guān)規(guī)定從用用人單位取得得的醫(yī)療補助助費，暫免征征個稅五、工資薪金所所得不同于統(tǒng)統(tǒng)計、財務(wù)、勞勞資口經(jīng)六、員工通訊費費在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的的不屬應(yīng)稅收收入七、企業(yè)年金制制個人繳付的的補充養(yǎng)老保保險不得扣除除八、個人取得的的計劃生育獎獎勵。生育婦婦女按照縣以以上人民政府府根據(jù)國家有有關(guān)規(guī)

18、定的生生育保險辦法法，取得的生生育津帖、生生育醫(yī)療費或或其他屬于生生育保險性質(zhì)質(zhì)的津貼、補補貼，免征個個人所得稅。九、捐贈后申請請退還已繳納納個稅（國稅稅函200048655號）十、單位和個人人補繳住房公公積金征免稅稅問題十一、臨時出國國人員取得伙伙食費、公雜雜費十二、出差伙食食補助費，不不計入個人所所得計稅，某某客運公司工工作人員每天天跑長途往返返深圳、珠海海是否叫出差差,暫以該員員工是否外出出過夜為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，如該員工工在外住宿的的，則判定為為十三、對個人取取得免稅生活活福利費的理理解十四、企業(yè)以免免費旅游方式式提供對營銷銷人員個人獎獎勵方式對營營銷人員個人人獎勵的個稅稅十五、個人取得得一次性

19、過渡渡性醫(yī)療保險險和一次性補補交養(yǎng)老保險險金（補交以以前年度）十六、 兩處取取得收入的處處理：雇傭單單位和譴單位位，由雇傭單單位一方扣費費用，個人再再作申報扣已已繳的稅款。十七、職工因病病解除勞動合合同按規(guī)定取取得的醫(yī)療補補助征免個稅稅十八、個人取得得的一次性過過渡性基本醫(yī)醫(yī)療保險金和和一次性補交交基本養(yǎng)老保保險金的扣除除十九、個人以低低于市價購買買單位自建或或外購住房的的，購買價與與市價的差額額部分的計稅稅二十、對施工企企業(yè)征收個稅稅第五部分 個個稅其他應(yīng)稅稅項目一、勞務(wù)所得稅稅的規(guī)定1、工資所得與與勞務(wù)報酬的的計稅區(qū)別，2、對取得不同同時期、不同同項目勞務(wù)報報酬所得的計計稅3、個人提供非非

20、有形商品推推銷、代理等等服務(wù)活動所所得的計稅，4、個人取得勞勞務(wù)報酬收入入繳納的營業(yè)業(yè)稅等稅費的的扣除問題5、單位或個人人為納稅義務(wù)務(wù)人的勞務(wù)報報酬所得代付付稅款的計算算（1）不含稅收收入額為33360元以下下應(yīng)納稅所得額=（不含稅收收入額-8000）/（11-稅率）（2）不含稅收收入額為33360元（即即含稅收入額額4000元元）以的：應(yīng)納稅收入額=（不含稅稅收入額-速速算扣除數(shù)）*（1-200%）/1-稅率*（1-200%）（3）應(yīng)納稅額額=應(yīng)納稅所所得額*適用用稅率-速算算扣除數(shù)不含稅勞務(wù)報酬酬收入額稅率速算扣除數(shù)21000元以以下部分20%0超過210000元至495500元部分分30

21、%2000超過495000元的部分40%7000（4）稅法規(guī)定定的勞務(wù)所得得2萬以下稅稅率20%；2萬以上至至5萬30%；5萬以上上40%，與與表中的不含含稅收入對應(yīng)應(yīng)的稅率是一一致的；稅法法規(guī)定的勞務(wù)務(wù)所得與不含含稅收入是不不同的概念，區(qū)區(qū)別是：含不不含稅，費用用扣除了沒有有。1）應(yīng)稅所得=（210000-0）*（1-200）/1-20%*（11-20%）=2000002）應(yīng)稅所得=（495500-20000）*（11-20%）/1-300%*（1-20%）=500000二、對企事業(yè)單單位承包、承承租經(jīng)營所得得計稅 1、按年取得得承包所得的的計稅 2、一年內(nèi)分分次取得承包包、承租經(jīng)營營所得計

22、稅（預(yù)預(yù)繳、年終清清繳） 3、一個納稅稅年度內(nèi)承包包期不足122個月的計稅稅（扣除費用用按實際月份份）三、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租租賃的規(guī)定1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得的免稅政政策（1）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓價值（2）個稅計算算的扣除額（3）如何申請請辦理免稅手手續(xù)（4）如何界定定是否符合免免稅條件2、非產(chǎn)權(quán)人重重新購房征免免個稅。個人人現(xiàn)自有住房房房產(chǎn)證登記記的產(chǎn)權(quán)為一一人，在出售售后一年內(nèi)又又以產(chǎn)權(quán)人配配偶名義或產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人夫妻雙雙方名義按市市場價重新購購房的，產(chǎn)權(quán)權(quán)人出售住房房應(yīng)交個稅，可可全部或部分分免，以其他他名義按市場場價重新購房房的，不予免免征。3、個人收回轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。股股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同同履行完畢，股股權(quán)已作變更更登記

23、，且所所得已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)的并已繳個個稅。轉(zhuǎn)讓行行為結(jié)束后，當(dāng)當(dāng)事人雙方解解除原股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同，是是另一次股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對對前次轉(zhuǎn)讓行行為征收的個個稅不予退回回。4、權(quán)轉(zhuǎn)讓合同同未履行完畢畢，因執(zhí)行仲仲裁委員會作作出的解除股股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同同的裁決。收收入未實現(xiàn)，不不征個稅。5、有限責(zé)任公公司用稅后利利潤和資本公公積金轉(zhuǎn)增注注冊資本征收收個稅（粵地地稅函200053445號）6、個人因購買買和處置債權(quán)權(quán)取得所得稅稅征收個稅（國國稅函200056555號）7、企業(yè)為股東東個人購買汽汽車的稅務(wù)處處理（國稅函函20055364號號）8、納稅人收回回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)權(quán)征收個稅問問題（國稅函函20055130號號四、

24、利息、股息息、紅利所得得的規(guī)定1、用稅后利潤潤和資本公積積金轉(zhuǎn)增注冊冊資本征收個個稅2、利潤用于投投資者個人宿宿舍、購買汽汽車和其他消消費（財稅稅200883號）。（1）企業(yè)出資資購買房屋及及其他資產(chǎn)，將將所有權(quán)登記記為投資者個個人，投資者者家庭成員或或企業(yè)其他人人員；（2）企業(yè)投資資者個人投資資者家庭成員員或其他人員員向企業(yè)借款款用于購買房房屋及其他財財產(chǎn)，將所有有權(quán)登記為投投資系者、投投資者家庭成成員或其他人人員，且借款款年度終了后后未歸還借款款的。（3）對個人獨獨資企業(yè)、合合伙企業(yè)的個個人投資者或或家庭成員取取得的上述所所得，視為企企業(yè)對個人投投資者的利潤潤分配，按個個體戶生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得

25、項目目計征個稅，對對除個人獨資資企業(yè)、合伙伙企業(yè)以外其其他的個人投投資者或家庭庭成員取得的的上述所得，視視為企業(yè)對個個人投資者紅紅利分配計征征個稅；對企企業(yè)其他人員員取得的上述述所得，按照照工薪計稅。3、對個人投資資者從其投資資的企業(yè)借款款長期不還的的處理4、對個人投資資者折價購買買企業(yè)房產(chǎn)、汽汽車的處理5、企業(yè)改組改改制個人取得得的量化資產(chǎn)產(chǎn)征收個稅6、關(guān)于股息紅紅利的個稅政政策（財稅2005102號）第六部分 單位為個人人負擔(dān)稅款及及應(yīng)繳個人所所得稅的會計計處理一、扣代繳個人人所得稅的會會計處理以個人取得工資資、薪金收入入應(yīng)納個人所所得稅為例，其其納稅義務(wù)的的發(fā)生是在個個人領(lǐng)取工資資、薪金

26、的當(dāng)當(dāng)天，因此，單單位在向個人人發(fā)放工資、薪薪金時，應(yīng)同同時代扣代繳繳個人所得稅稅。二、單位為納稅稅人個人負擔(dān)擔(dān)個人所得稅稅的稅額計算算與會計處理理對于單位或個人人為納稅人個個人負擔(dān)稅款款的計征問題題，國家稅務(wù)務(wù)總局曾以國國稅發(fā)（19994）0889號文作了了具體規(guī)定，又又專門以國稅稅發(fā)（19996）1999號文下發(fā)了了關(guān)于雇主主為雇員負擔(dān)擔(dān)個人所得稅稅稅款計征問問題的通知，企企業(yè)在對納稅稅人負擔(dān)稅款款時，應(yīng)分別別不同形式進進行會計處理理。1、單位全額為為納稅人負擔(dān)擔(dān)稅款的稅額額計算與會計計處理。根據(jù)據(jù)國稅發(fā)（11994）0089號文件件第14條的的規(guī)定，舉例例說明如下：某公司為其其雇員王某負

27、負擔(dān)個人所得得稅，20002年7月王王某領(lǐng)取工資資3000元元，則公司應(yīng)應(yīng)為王某負擔(dān)擔(dān)個人所得稅稅241.118元，（為為表述方便，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項目目金額為8000元，下同同）計算如下下：應(yīng)納稅所得額=（不含稅工工資薪金收入入額-準(zhǔn)予扣扣除項目金額額-速算扣除除數(shù)）/（11-不含稅級級距對應(yīng)的稅稅率）應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額*按含稅級級距對應(yīng)的適適用稅率-速速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=（30000元-8000元-1255）/（1-15%）=2441.18元應(yīng)繳稅額（即公公司應(yīng)為王某某負擔(dān)的稅額額）=2441.118元*155%-1255元=241.188元如果該公司不為為王某負擔(dān)個個人所得稅款款

28、，而是由公公司代扣代繳繳或由王某自自行申報繳納納，公司支付付給王某的工工資應(yīng)是32241.188元。經(jīng)過以以上分析，該該公司為王某某負擔(dān)的個人人所得稅2441.18元元，實際上是是應(yīng)該支付給給王某工資的的組成部分，因因此，該公司司在支付王某某工資時，應(yīng)應(yīng)做以下分錄錄：借：應(yīng)付工資-王某 3241.18元貸：現(xiàn)金 3000元元貸：其他應(yīng)付款款-應(yīng)付為王王某負擔(dān)個人人所得稅2441.18。2、單位定額為為納稅人負擔(dān)擔(dān)稅款的稅額額計算與會計計處理根據(jù)國稅發(fā)（11996）1199號文件件的規(guī)定，舉舉例說明：某某公司代為其其雇員王某每每月定額負擔(dān)擔(dān)個人所得稅稅100元，22002年77月王某領(lǐng)取取工資3

29、1441.18元元，則王某應(yīng)應(yīng)自行負擔(dān)個個人所得稅1141.188元，計算如如下：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的的工資薪金收收入額+雇主主代雇員負擔(dān)擔(dān)的稅款額-準(zhǔn)予扣除項項目金額應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額*按含稅級級距對應(yīng)的適適用稅率-速速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=3141.18元+1100元-8800元=22441.118元應(yīng)扣繳稅額=22441.118元*155%-1255元=2411.18元這里的應(yīng)納稅額額包括由公司司定額負擔(dān) 的100元元和應(yīng)由王某某自行負擔(dān)的的141.118元。該公公司為王某定定額負擔(dān)的1100元稅款款，也是應(yīng)該該支付給王某某工資的組成成部分。在支支付給王某工工資時，會計計分

30、錄為： 借：應(yīng)付工資資-王某 32411.18貸：現(xiàn)金 30000元貸： 其他應(yīng)付付款應(yīng)付為王某某負擔(dān)個人所所得稅 1100元 應(yīng)付代扣代代繳王某個人人所得稅 1141.18元3、單位按一定定比例為納稅稅人負擔(dān)稅款款的稅額計算算與會計處理理根據(jù)國稅發(fā)（11996）1199號文件件的規(guī)定，舉舉例說明：某某公司為其雇雇員負擔(dān)工資資所得40%部份的稅款款，其余部分分的稅款由王王某自行負擔(dān)擔(dān)，20022年7月該公公司應(yīng)付給王王某工資32241.188元，則公司司應(yīng)為王某負負擔(dān)個人所得得稅96.447元，王某某應(yīng)自行負擔(dān)擔(dān)144.771元，計算算如下：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主主負擔(dān)的稅款款的工資薪金金收

31、入額-準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項目目金額-速算算扣除數(shù)*負負擔(dān)比例）/（1-按不不含稅級距對對應(yīng)的適用稅稅率*負擔(dān)比比例）應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額*按含稅級級距對應(yīng)的適適用稅率-速速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=（31444.71元-800元-125元*40%）/（1-155%*40%）=24441.18元元應(yīng)扣繳稅額=22441.118元*155%-1255=241.18元公司應(yīng)為王某負負擔(dān)的稅款=241.118元*400%=96.47元王某應(yīng)自行負擔(dān)擔(dān)的稅款=2241.188*60%=144.771元企業(yè)發(fā)給王某工工資時，會計計分錄為：借：應(yīng)付工資-王某 3241.18元貸：現(xiàn)金 30000元貸：其他應(yīng)付款

32、款應(yīng)付為王某某負擔(dān)個人所所得稅 996.47元元 應(yīng)付代扣代代繳王某個人人所得稅 1144.71元4、單位為納稅稅人負擔(dān)勞務(wù)務(wù)報酬所得的的應(yīng)納稅額計計算與會計處處理根據(jù)國稅發(fā)（11996）1161號文件件的規(guī)定，舉舉例說明：某某企業(yè)請王某某安裝一項設(shè)設(shè)備，支付王王某安裝費33萬元，個人人所得稅由企企業(yè)負擔(dān)，先先計算該企業(yè)業(yè)負擔(dān)的個人人所得稅（為為表述方便，以以下計算省去去營業(yè)稅及附附加），再做做會計分錄：不含稅收入額為為3360以以上的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收收入額-營業(yè)業(yè)稅及附加-速算扣除數(shù)數(shù)）*（1-20%）/1-不含含稅收入額所所對應(yīng)的稅率率*（1-220%） 應(yīng)扣繳稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額

33、額*適用稅率率-速算扣除除數(shù)應(yīng)納稅所得額=（300000元-20000元）*（1-200%）/11-30%*（1-200%）=229473.68元應(yīng)納稅額=299473.668元*300%-20000=68442.11元元會計分錄為：借：在建工程 368442.11貸：銀行存款（現(xiàn)現(xiàn)金）-支付付王某安裝費費 300000元貸：其他應(yīng)付款款-應(yīng)付為王王某負擔(dān)的個個人所得稅66842.111元對以上四種單位位為個人負擔(dān)擔(dān)的個人所得得稅款，不論論單位為個人人負擔(dān)稅款的的全部或其中中的一部分都都是應(yīng)付給個個人工資的一一部分，而不不是額外的開開支，所以應(yīng)應(yīng)在計稅工資資中列支。在在計算企業(yè)所所得稅時，按按

34、照職工實領(lǐng)領(lǐng)工資加企業(yè)業(yè)負擔(dān)的個人人所得稅為其其實際支付的的工資，按稅稅法規(guī)定加以以調(diào)整。對勞勞務(wù)報酬負擔(dān)擔(dān)的個人所得得稅也是應(yīng)該該支付勞務(wù)報報酬的一部分分。如果上例例中單位為王王某負擔(dān)的的的個人所得稅稅6842.11元包含含在同一通用用發(fā)票金額內(nèi)內(nèi)，可以與個個人取得的金金額合并反映映在“在建工程”的借方。5、單位應(yīng)扣未未扣、不繳或或少繳應(yīng)解繳繳稅款而被查查補交納的稅稅款的會計處處理作為個人所得稅稅扣繳義務(wù)人人，如果不履履行代扣代繳繳義務(wù)，或未未及時解繳已已扣的個人所所得稅款，根根據(jù)中華人人民共合國稅稅收征收管理理法的規(guī)定定，稅務(wù)機關(guān)關(guān)可根據(jù)稅法法規(guī)定對單位位處以罰款和和加收滯納金金。因此對未未履行代扣代代繳義務(wù)而由由單位負擔(dān)的的罰款和滯納納金，發(fā)生時時企業(yè)應(yīng)作以以下會計分錄錄，但在申報報企業(yè)所得稅稅時不得扣除除：借：營業(yè)外支出出貸：銀行存款第七