財務(wù)管理資金分配管理

1、 PAGE PAGE 47第六章 資金金分配管理本章主要介紹資資金分配的理理論以及與資資金分配管理理有關(guān)的技術(shù)術(shù)，包括營業(yè)業(yè)收入管理、稅稅金管理和利利潤及其分配配管理?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要要達到以下目目標(biāo)：1、了解資金分分配的概念、內(nèi)內(nèi)容與特點，明明確資金分配配管理的具體體要求；2、了解營業(yè)收收入的概念、內(nèi)內(nèi)容，明確營營業(yè)收入確認(rèn)認(rèn)與計量的原原則，掌握銷銷售數(shù)量的預(yù)預(yù)測方法，掌掌握定價策略略；3、了解稅金的的概念和作用用以及納稅層層次，熟知流流轉(zhuǎn)稅的稅種種，掌握應(yīng)納納稅額的計算算方法，了解解企業(yè)避稅概概念；4、了解利潤的的概念和層次次以及分配程程序，掌握利利潤計算的方方法、應(yīng)繳所所得稅

2、的計算算方法及計稅稅利潤的調(diào)整整方法，掌握握股利政策在在實踐中的應(yīng)應(yīng)用。第一節(jié) 資金金分配管理概概述 一、資資金分配的概概念與內(nèi)容企業(yè)的資金分配配是指企業(yè)根根據(jù)國家的有有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)和自身經(jīng)營營的需要將從從經(jīng)營中收回回的資金分割割用于不同方方面的活動。它它包括：1.收入的分配配。企業(yè)的收收入按與經(jīng)營營業(yè)務(wù)的關(guān)系系分為營業(yè)收收入和非營業(yè)業(yè)收入. 2.稅金的交納納。3.利潤的分配配。二、資金分配的的意義（一）正確地進進行資金分配配，有利于企企業(yè)補償生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中的耗耗費，促使企企業(yè)持續(xù)發(fā)展展。（二）正確地進進行資金分配配，是實現(xiàn)企企業(yè)目標(biāo)的重重要條件（三）正確地進進行資金分配配，是滿足各各方關(guān)系人利

3、利益的前提條條件（四）正確地進進行資金分配配，可以體現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)社會貢貢獻能力的大大小三、資金分配管管理的要求企業(yè)的資金分配配管理必須符符合如下要求求：1產(chǎn)權(quán)明晰，分分之有據(jù)2正確確定企企業(yè)收益3資本保全 4資資金分配應(yīng)兼兼顧各方利益益5保護債權(quán)人人權(quán)利6效率第一7比例合理第二節(jié) 收入入管理 一、收收入的概念與與內(nèi)容收入是指企業(yè)在在銷售商品勞勞務(wù)及讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)等等日?；顒又兄?，所形成的的經(jīng)濟利益的的總流入。收收入按與經(jīng)營營業(yè)務(wù)的關(guān)系系分為營業(yè)收收入和非營業(yè)業(yè)收入。（一）營業(yè)收入入營業(yè)收入是企業(yè)業(yè)因銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)及讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)經(jīng)營活動所實實現(xiàn)的收入。按按該種業(yè)務(wù)收收入占全部營營業(yè)

4、收入的比比重和該種業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)常性程度分分為主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入。1主營業(yè)務(wù)收收入主營業(yè)務(wù)收入，又又稱基本業(yè)務(wù)務(wù)收入，是企企業(yè)在其主要要的或主體業(yè)業(yè)務(wù)活動中及及經(jīng)常性的業(yè)業(yè)務(wù)所取得的的收入。主營營業(yè)務(wù)收入在在企業(yè)營業(yè)收收入中占比重重最高，金額額大，收入較較穩(wěn)定，服務(wù)務(wù)對象較固定定，直接影響響著企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營成果。如如生產(chǎn)企業(yè)的的產(chǎn)品銷售收收入，商品流流通企業(yè)的商商品銷售收入入，施工企業(yè)業(yè)的建造合同同收入，服務(wù)務(wù)行業(yè)的企業(yè)業(yè)的經(jīng)營收入入，房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)對外外轉(zhuǎn)讓、銷售售、結(jié)算和出出租產(chǎn)品的收收入等。2其他業(yè)務(wù)收收入其他業(yè)務(wù)收入，又又稱附營業(yè)務(wù)務(wù)收入，是各各類企業(yè)主營營業(yè)務(wù)以外次次要

5、的，非經(jīng)經(jīng)營性的、不不獨立核算的的其他經(jīng)營活活動所取得的的收入。它在在企業(yè)營業(yè)收收入中占有比比重較小，金金額較小，收收入不十分穩(wěn)穩(wěn)定，服務(wù)對對象不太固定定。處于次要要地位。如工工業(yè)企業(yè)銷售售原材料、技技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)和包裝物，運運輸?shù)倪\費收收入；商品流流通企業(yè)代銷銷商品取得的的手續(xù)費收入入；施工企業(yè)業(yè)輔助生產(chǎn)車車間直接對外外銷售產(chǎn)品取取得的收入等等。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)務(wù)和附營業(yè)務(wù)務(wù)在不同行業(yè)業(yè)的企業(yè)中可可以相互轉(zhuǎn)化化，判斷依據(jù)據(jù)是通過某種種業(yè)務(wù)取得的的收入占全部部收入的比重重及發(fā)生的經(jīng)經(jīng)常性程度，而而非其他標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。（二）非營業(yè)收收入非營業(yè)收入是指指企業(yè)營業(yè)活活動以外的與與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活

6、動無直直接聯(lián)系的收收入以及各種種偶然所得。它它包括營業(yè)外外收入、投資資收入、補貼貼收入等。營業(yè)外收入是指指企業(yè)發(fā)生的的與其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營無直接關(guān)關(guān)系的各項收收入，如固定定資產(chǎn)盤盈、處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益、非非貨幣性交易易收益、出售售無形資產(chǎn)收收益，罰款凈凈收入等。投資收入是指企企業(yè)由于對外外投資活動所所取得的收入入，如投資股股票、債券等等取得的收入入等。補貼收入是指因因為補貼而產(chǎn)產(chǎn)生的收入。補補貼是指國家家對企業(yè)因按按照國家規(guī)定定的種類和方方式進行經(jīng)營營活動所受損損失的補償。如如企業(yè)按規(guī)定定收到退還的的增值稅、或或按銷量或工工作量等依據(jù)據(jù)國家規(guī)定的的補助定額計計算并按期給給予的定額補補貼，以及屬屬

7、于國家財政政扶持的領(lǐng)域域而給予的其其他形式的補補貼。二、收入的確認(rèn)認(rèn)和計量（一）銷售商品品1確認(rèn)銷售成成立的條件企業(yè)銷售商品時時，如同時滿滿足以下4個個條件，即可可確認(rèn)為收入入。（1）企業(yè)已將將商品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方方；（2）企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已出出售出的商品品實施控制；（3）與交易相相關(guān)的經(jīng)濟利利益能夠流入入企業(yè)；（4）相關(guān)的收收入和成本能能夠可靠地計計量。2收入實現(xiàn)的的金額確認(rèn)一般，銷售商品品的收入，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)與購購貨方簽訂的的合同或協(xié)議議金額或雙方方接受的金額額確定。但在在企業(yè)的實際際業(yè)務(wù)中，會會存在一些沖沖減銷售收入

8、入的經(jīng)濟事項項。（1）銷售退回回（2）銷售折讓讓（3）現(xiàn)金折扣扣和商業(yè)折扣扣現(xiàn)金折扣是指債債權(quán)人為鼓勵勵債務(wù)人在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)付款，而向向債務(wù)人提供供的債務(wù)減讓讓。商業(yè)折扣扣又稱價格折折扣，是指企企業(yè)為了鼓勵勵購買者多買買而在價格上上給予的優(yōu)惠惠。因為商業(yè)業(yè)折扣不構(gòu)成成最終成交價價格的一部分分，一般直接接從價目單價價格中扣除。（二）提供勞務(wù)務(wù)提供勞務(wù)按是否否跨年度分為為不跨年度的的勞務(wù)和跨年年度勞務(wù)。對對于不跨年度度的勞務(wù)，提提供勞務(wù)收入入按完成合同同法確認(rèn)，確確認(rèn)的金額為為合同或協(xié)議議的總金額。確確認(rèn)時，參照照銷售商品收收入的確認(rèn)原原則。對于跨年度的勞勞務(wù)，提供勞勞務(wù)收入分別別按在資產(chǎn)負(fù)負(fù)

9、債表日勞務(wù)務(wù)的結(jié)果是否否能夠可靠地地予以估計來來加以確認(rèn)。（三）讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)1讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)產(chǎn)生的的收入形式（1）讓渡現(xiàn)金金使用權(quán)而收收取的利息收收入。這主要要是指金融企企業(yè)存、貸款款形成的利息息收入及同業(yè)業(yè)之間發(fā)生往往來形成的利利息收入等。（2）轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)（如商商標(biāo)權(quán)、專利利權(quán)、專營權(quán)權(quán)、軟件、版版權(quán)）等資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)而而形成的使用用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)取得的收入入還應(yīng)包括出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金、因債權(quán)投投資取得的利利息收入及進進行股權(quán)投資資取得的股利利收入等。2利息、使用用費收入的確確認(rèn)原則（1）與交易相相關(guān)的經(jīng)濟利利益能夠流入入企業(yè)。（2）收入的金金額能夠可靠靠地計量

10、。3利息和使用用費收入的計計量（1）利息收入入。按讓渡現(xiàn)現(xiàn)金使用權(quán)的的時間和適用用利率計算確確定。（2）使用費收收入。按有關(guān)關(guān)合同或協(xié)議議規(guī)定的收費費時間和方法法計算確定。（四）建造合同同收入建造合同，是指指為建造一項項資產(chǎn)或者在在設(shè)計、技術(shù)術(shù)、功能、最最終用途等方方面密切相關(guān)關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)產(chǎn)而訂立的合合同，分為固固定造價合同同和成本加成成合同兩類。固定造價合同，是是指按照固定定的合同價或或固定單價確確定工程價款款的建造合同同。成本加成合同，是是指以合同允允許或其他方方式議定的成成本為基礎(chǔ)，加加上該成本的的一定比例或或定額費用確確定工程價款款的建造合同同。建造合同收入及及費用應(yīng)按以以下原則確認(rèn)認(rèn)

11、和計量：1如果建造合合同的結(jié)果能能夠可靠地估估計，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工工百分比法在在資產(chǎn)負(fù)債表表日確認(rèn)合同同收入和費用用。完工百分分比法，是指指根據(jù)合同完完工進度確認(rèn)認(rèn)收入與費用用的方法。2當(dāng)期完成的的建造合同，應(yīng)應(yīng)按實際合同同總收入減去去以前會計年年度累計已確確認(rèn)的收入后后的余額作為為當(dāng)期收入，同同時按累計實實際發(fā)生的合合同成本減去去以前會計年年度累計已確確認(rèn)的費用后后的余額作為為當(dāng)期費用。3如果建造合合同的結(jié)果不不能可靠地估估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)區(qū)別以下情況況處理：（1）合同成本本能夠收回的的，合同收入入根據(jù)能夠收收回的實際合合同成本加以以確認(rèn)，合同同成本在其發(fā)發(fā)生的當(dāng)期作作為費用；（2）合同成本本不

12、可能收回回的，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時立即即作為費用，不不確認(rèn)收入。4在一個會計計年度內(nèi)完成成的建造合同同，應(yīng)當(dāng)在完完成時確認(rèn)合合同收入和合合同費用。5如果合同預(yù)預(yù)計總成本將將超過合同預(yù)預(yù)計總收入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損損失立即作為為當(dāng)期費用。6合同完工進進度可以按累累計實際發(fā)生生的合同成本本占合同預(yù)計計總成本的比比例、已經(jīng)完完成的合同工工作量占合同同預(yù)計總工作作量的比例、已已完合同工作作的測量等方方法確定。采用累計實際發(fā)發(fā)生的合同成成本占合同預(yù)預(yù)計總成本的的比例確定合合同完工進度度時，累計實實際發(fā)生的合合同成本包括括：（1）與與合同未來活活動相關(guān)的合合同成本；（22）在分包工工程的工作量量完成之前預(yù)預(yù)付給分包

13、單單位的款項。7房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)自行開開發(fā)商品房對對外銷售收入入的確定，按按照銷售商品品收入的確認(rèn)認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建建造合同的條條件，并且有有不可撤銷的的建造合同的的情況下，也也可按照建造造合同收入確確認(rèn)的原則，按按照完工百分分比法確認(rèn)房房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)的收入。三、銷售預(yù)測（一）定性預(yù)測測方法定性預(yù)測方法主主要依靠有關(guān)關(guān)人員的經(jīng)驗驗判斷、分析析和邏輯推理理來預(yù)測收入入的方法。主主要有集合意意見法、專家家會議法、特特爾菲法、主主觀概率法、市市場占有率法法等。1集合意見法法集合意見法又稱稱調(diào)查研究法法，是由調(diào)查查人員召集對對預(yù)測對象比比較熟悉、有有經(jīng)驗的人員員開會，廣泛泛征求意見，然然后把各方

14、面面的意見整理理、歸納、分分析、判斷，做做出預(yù)測結(jié)論論。集合意見見法方便易行行，但預(yù)測結(jié)結(jié)果受個人主主觀判斷的影影響，可能不不夠準(zhǔn)確。2專家會議法法專家會議法是邀邀請一組專家家開會討論，在在相互交換情情報資料，充充分討論的情情況下，把專專家的意見集集中起來，作作出預(yù)測判斷斷。專家會議議法其優(yōu)點是是方便易行。但但由于面對面面的討論，易易礙于情面不不能充分發(fā)表表意見，易為為權(quán)威人士意意見左右。3.特爾菲法特爾菲法，又稱稱專家意見分分別征詢法，是是專家會議法法的一種發(fā)展展形式。美國國蘭德公司11964年首首先采用。其其特點是對一一組專家進行行背靠背的多多次征詢調(diào)查查。4.主觀概率法法主觀概率法實質(zhì)質(zhì)

15、上是一種統(tǒng)統(tǒng)計調(diào)查的方方法。它是企企業(yè)的推銷員員、經(jīng)銷商或或部門銷售經(jīng)經(jīng)理等各類銷銷售經(jīng)辦人員員根據(jù)直覺判判斷進行預(yù)測測的一種方法法。其具體作作法是根據(jù)各各位預(yù)測人員員提出的銷售售量及概率，計計算期望值，然然后再采用加加權(quán)平均的方方法取其平均均值，作為預(yù)預(yù)測的結(jié)果。其其計算式公為為： （77-1）其中：為預(yù)測值值；Xi為某項結(jié)果果可能值；PPi為某項結(jié)果果可能值估計計概率；n為人數(shù)。5.市場占有率率法市場占有率是指指本企業(yè)某種種產(chǎn)品在某一一市場上的銷銷售量占該市市場需求量的的比重。市場場占有率的預(yù)預(yù)測，實際上上是對市場潛潛在的競爭能能力的預(yù)測。計計算公式如下下：產(chǎn)品預(yù)測銷售量量= （7-2）（

16、二）定量預(yù)測測方法定量預(yù)測方法主主要是依靠數(shù)數(shù)學(xué)工具和數(shù)數(shù)學(xué)模型來預(yù)預(yù)測收入的方方法。主要有有簡單平均法法、趨勢平均均法、指數(shù)平平滑法、回歸歸分析法等。1簡單平均法法簡單平均法，是是以前期若干干數(shù)據(jù)之和除除以數(shù)據(jù)個數(shù)數(shù)，求得前期期平均數(shù)，并并以此平均數(shù)數(shù)作為預(yù)測值值。 （77-3）式中：為預(yù)測值值，Xi為某項結(jié)果果可能值：nn為期數(shù)2加權(quán)平均法法加權(quán)平均法，是是將前期若干干數(shù)據(jù)乘以各各自的權(quán)數(shù)后后再加總，然然后除以權(quán)數(shù)數(shù)之和，求得得預(yù)測值的一一種預(yù)測方法法。 （7-4）式中：Wi為某某項結(jié)果可能能值的權(quán)數(shù)。3趨勢平均法法趨勢平均法是假假定未來時期期的銷售是與與它相接近時時期銷售的直直接繼續(xù)，而

17、而同較遠(yuǎn)時期期的銷售關(guān)系系較小，同時時為了盡可能能縮小偶然因因素的影響，可可用最近若干干時期的平均均值作為計算算預(yù)測值的基基礎(chǔ)，其計算算公式為： 預(yù)測期期銷售預(yù)測值值= （7-55）式中：為五期平平均值；n為距離預(yù)測測時間的期數(shù)數(shù)；為三期趨趨勢平均值。4指數(shù)平滑法法指數(shù)平滑法是指指對過去不同同時期的實際際銷售量取不不同的權(quán)數(shù)加加以平均，用用以測定預(yù)計計期銷售量的的一種預(yù)測方方法。在這種方法下，考考慮到了近期期和遠(yuǎn)期的實實際銷售量對對預(yù)測影響程程度的不同，從從而克服了趨趨勢平均法存存在的不足。由由于存在著連連續(xù)計算的關(guān)關(guān)系，故指數(shù)數(shù)平滑法的計計算公式如下下： （7-6）式中：Kt為預(yù)預(yù)測期銷售預(yù)

18、預(yù)測值；Ktt-1為基期期銷售預(yù)測值值；At-11為基期銷售售實際值；為為平滑系數(shù)，取取值范圍為：0 1。5.回歸分析法法回歸分析法就是是根據(jù)過去若若干期間的營營業(yè)收入實際際資料，確定定反映營業(yè)收收入增減變動動與時間的函函數(shù)關(guān)系，再再將此函數(shù)加加以延伸確定定營業(yè)收入預(yù)預(yù)測值。用回歸分析法預(yù)預(yù)測銷售量，是是根據(jù)直線方方程y=a+bx,并依依據(jù)最小二乘乘法原理，按按下列公式計計算： （77-7）式中：y為銷售售量，x為時間的間間隔期，n為時期數(shù)，aa為常數(shù)，b為系數(shù)。根根據(jù)公式7-7，可求出出a和b的值，得： （77-8） （7-9）當(dāng)=0時，a和和b的計算可簡簡化為： （77-10） （77-1

19、1）四、定價策略與與定價方法（一）定價策略略1老產(chǎn)品的定定價策略當(dāng)企業(yè)所產(chǎn)生的的產(chǎn)品在市場場上保持一定定的銷售空間間和銷售時間間時，根據(jù)銷銷售的歷史資資料以及市場場上的變化，企企業(yè)很容易接接受彈性定價價策略。所謂彈性定價策策略是指根據(jù)據(jù)市場競爭環(huán)環(huán)境的變化，運運用彈性價格格確定價格的的調(diào)整方向。價價格彈性反映映了市場需求求受價格變動動率的影響而而發(fā)生的變動動程度。其計計算公式為： 價格彈彈性= （7-12）（1）當(dāng)價格彈彈性的絕對值值大于1時，表表明需求量的的變動率大于于價格的變動動率，即彈性性大，由此可可實施市場競競爭下的價格格下調(diào)方針，即即薄利多銷。（2）當(dāng)價格彈彈性的絕對值值小于1時，表

20、表明需求量的的變動率小于于價格變動率率，即彈性小小，由此可實實施市場競爭爭下的價格上上調(diào)方針，以以獲得較高商商業(yè)利益。2.新產(chǎn)品的定定價策略為了獲取最大的的商業(yè)利益，經(jīng)經(jīng)營者可以根根據(jù)自己的不不同情況采取取不同的兩種種策略，即取取脂定價策略略和滲透定價價策略。取脂定價策略是是指對初次投投放市場尚未未形成競爭對對手的新產(chǎn)品品以高價銷售售，保證產(chǎn)品品投入市場初初期即獲得高高額利潤，又又稱高價策略略。高價策略略適用于需求求彈性較小的的細(xì)分市場。對對于專利保護護商品和競爭爭對手仿制可可能性不大的的商品，可選選擇此策略。它它是一種追求求短期最大化化策略，從長長期發(fā)展看是是不可取的。滲透定價策略是是指在新

21、產(chǎn)品品開發(fā)出來之之后，為了贏贏得用戶，先先以較低的價價格為產(chǎn)品開開路，以爭取取廣大用戶；當(dāng)市場上已已深信不疑該該新產(chǎn)品的實實用價值之后后，則形成求求大于供的有有利局面，這這時候，再提提高產(chǎn)品的價價格，獲得商商業(yè)利益，又又稱低價策略略。這種定價價策略適用于于需求彈性的的商品。（二）定價方法法定價方法主要有有：成本導(dǎo)向向定價、需求求導(dǎo)向定價、競競爭導(dǎo)向定價價三種方法，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)具具體情況，綜綜合地運用這這些方法。1.成本導(dǎo)向定定價成本導(dǎo)向定價指指以成本作為為定價的基礎(chǔ)礎(chǔ)，以成本確確定商品價格格。主要有以以下三種：（1）成本加成成定價又稱全部成本定定價法，它是是在總成本的的基礎(chǔ)上，加加上預(yù)期利潤潤

22、或利潤率，確確定商品價格格的一種方法法。（2）變動成本本定價法變動成本定價是是以變動成本本作為商品定定價的主要依依據(jù)，它只計計算變動成本本，暫不計算算固定成本，而而以預(yù)期的邊邊際貢獻補償償固定成本并并獲得利潤。如如果邊際貢獻獻小于固定成成本，則出現(xiàn)現(xiàn)虧損。邊際際貢獻是銷售售收入與變動動成本的差額額，其作用是是補償固定成成本，形成利利潤。按變動動成本定價，指指商品的售價價只要高于變變動成本，無無需收回全部部成本。（3）盈虧平衡衡點定價法又稱收支平衡定定價，是指收收入正好等于于成本時的產(chǎn)產(chǎn)銷售量所對對應(yīng)的價格。利利用盈虧平衡衡點確定價格格水平，即銷銷售量在某一一數(shù)量時，價價格定在該水水平，企業(yè)才才

23、能保證不發(fā)發(fā)生虧損。2.需求導(dǎo)向定定價法這種定價方法不不是以產(chǎn)品的的成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)，而是以市市場需求狀況況、產(chǎn)品效用用或消費者所所能理解的商商品價值觀念念的綜合為基基礎(chǔ)確定商品品的價格，使使消費者感到到購買該商品品能夠比購買買其他商品獲獲得更多的利利益。需求導(dǎo)導(dǎo)向定價主要要有理解價值值定價和需求求差異定價兩兩種方法。（1）理解價值值定價法所謂理解價值定定價，也稱“感受價值”或“認(rèn)知價值”，即買方在在觀念上所理理解的商品價價值，而不是是商品的實際際價值。這種種定價方法是是一種“價格倒推法法”，即在買方方理解價值定定價后，逐漸漸推算出商品品的出廠價格格，其計算公公式如下： 出廠價=市場可銷需需求價-

24、批零零差價-進銷銷差價 （7-15）（2）需求差異異定價法需求差異定價又又稱差別定價價，它是根據(jù)據(jù)消費者對商商品的需求強強度和消費的的感覺不同，制制定不同的價價格。這種價價格上的差異異不是由成本本差異決定的的，而是由消消費者需求差差別決定的。需需求差異定價價法主要有：以顧客為基礎(chǔ)礎(chǔ)的差別定價價。即對不同同的顧客群，同同種商品可制制定不同的價價格。以商品為基礎(chǔ)礎(chǔ)的差別定價價。即對同種種商品的不同同外觀、式樣樣、花色、檔檔次等，制定定不同的價格格。以時間、空間間為基礎(chǔ)的差差別定價。同同種商品或消消費方式，可可利用時間、空空間位置不同同的需求強度度，制定不同同的價格。3.競爭導(dǎo)向定定價法競爭導(dǎo)向定價

25、的的形式主要有有：（1）隨行就市市定價法（2）投標(biāo)定價價法（3）拍賣定價價法第三節(jié) 稅金金管理 一、稅稅金的概念與與國家稅收的的作用（一）稅金的概概念稅金就是作為納納稅人的企業(yè)業(yè)按稅法的規(guī)規(guī)定所繳納的的各項稅款的的總稱。稅收是國家或政政府為了實現(xiàn)現(xiàn)其職能，憑憑借政治權(quán)力力，按照法律律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，強制、無無償?shù)厝〉秘斬斦杖氲囊灰环N形式。（二）國家稅收收的作用在社會主義市場場經(jīng)濟條件下下稅收具有如如下作用：1為現(xiàn)代化建建設(shè)籌集資金金2體現(xiàn)國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策，促促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)構(gòu)的調(diào)整和資資源的合理配配置3調(diào)節(jié)級差收收入，平衡企企業(yè)之間的利利潤水平4公平稅負(fù)，促促使各類企業(yè)業(yè)平等競爭，共共同發(fā)展5參與社

26、會成成員收入分配配，調(diào)節(jié)分配配不公，促進進共同富裕6維護國家權(quán)權(quán)益，促進對對外經(jīng)濟交往往的發(fā)展7監(jiān)督經(jīng)濟活活動，維護正正常的經(jīng)濟秩秩序二、稅收制度及及其構(gòu)成要素素稅收制度，簡稱稱稅制，是國國家各種稅收收法令和征收收管理辦法的的總稱，包括括稅收的基本本法規(guī)、條例例、實施細(xì)則則、稽征管理理辦法等。它它是國家財政政制度的重要要組成部分，也也是稅務(wù)機關(guān)關(guān)向納稅人征征稅的法律依依據(jù)和工作規(guī)規(guī)程，它規(guī)定定了國家與納納稅人之間的的征納關(guān)系，并并把征納關(guān)系系法律化、制制度化，成為為征納雙方共共同遵守的法法律依據(jù)。稅收制度包括七七個構(gòu)成要素素。征稅對象納稅人稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理稅收按征稅對象象性

27、質(zhì)的不同同分為流轉(zhuǎn)稅稅，所得稅，財財產(chǎn)稅和行為為稅四大類。流轉(zhuǎn)稅：凡是對對商品或勞務(wù)務(wù)買賣的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額課征的稅稅。如：增值值稅、消費稅稅、營業(yè)稅、關(guān)關(guān)稅等。所得稅：凡是對對納稅人的所所得額或利潤潤額課征的稅稅。如：企業(yè)業(yè)所得稅、外外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)所稅稅、個個人所得稅、農(nóng)農(nóng)（牧）業(yè)稅稅。財產(chǎn)稅：凡是對對納稅人的財財產(chǎn)數(shù)量或價價值額課征的的稅。如：房房產(chǎn)稅、車船船稅、契稅、遺遺產(chǎn)和贈與稅稅（我國尚未未開征）。行為稅：凡是對對國家規(guī)定的的某些特定行行為課征的稅稅。如：土地地使用稅、耕耕地占用稅、印印花稅、屠宰宰稅等。三、流轉(zhuǎn)稅的稅稅種與應(yīng)納稅稅額計算我國流轉(zhuǎn)稅由增增值稅，消費費稅和營業(yè)稅稅組

28、成，統(tǒng)一一適用于內(nèi)外外資企業(yè)。對對商品的交易易和進口普遍遍征收增值稅稅，選擇部分分消費品交叉叉征收消費稅稅，對不實行行增稅稅的勞勞務(wù)交易和第第三產(chǎn)業(yè)征收收營業(yè)稅。（一）增值稅1增值稅的主主要內(nèi)容增值稅是對在我我國境內(nèi)銷售售貨物或提供供加工、修理理修配勞務(wù)及及進口貨物的的單位和個人人在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中實現(xiàn)現(xiàn)的增值額征征收的一種稅稅，它是19954年由法法國最早開征征的稅種。（1）增值稅的的征稅對象增值稅的征稅對對象是在中國國境內(nèi)銷售貨貨物或提供加加工、修理修修配勞務(wù)及進進口貨物的增增值額。（2）增值稅的的納稅人增值稅的納稅人人劃分為一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人。小規(guī)模的納稅人人是指年銷售售額在

29、規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以下，并并且會計核算算不健全，不不能按規(guī)定報報送有關(guān)稅務(wù)務(wù)資料的增值值稅的納稅人人。一般納稅人是指指年應(yīng)征增值值稅的銷售額額超過稅法規(guī)規(guī)定的小規(guī)模模納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的企業(yè)或企企業(yè)性單位。被被認(rèn)為是增值值稅一般納稅稅人的企業(yè)或或企業(yè)性單位位，可以使用用增值稅專用用發(fā)票，實行行稅款抵扣制制度。（3）增值稅的的稅率 基本本稅率17%，納稅人銷銷售或進口貨貨物、提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，除除適用低稅率率的貨物和出出口貨物外，一一律適用基本本稅率。低稅率13%，適用于銷銷售或進口下下列貨物：a、糧食、食用用植物油b、自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品c、圖書

30、、報紙紙、雜志d、飼料、化肥肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機、農(nóng)膜e、國務(wù)院規(guī)定定的其他貨物物零稅率。除國國務(wù)院另有規(guī)規(guī)定者外，報報關(guān)出口的貨貨物適用零稅稅率。如果該該項貨物在以以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)已繳納了增增值稅，本環(huán)環(huán)節(jié)適用零稅稅率，則將以以前環(huán)節(jié)已納納稅款在本環(huán)環(huán)節(jié)予以退稅稅。小規(guī)模納稅人人采用征收率率的形式，其其銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)，一律適適用6%的征征收率。2增值稅應(yīng)納納稅額的計算算（1）一般納稅稅人的計稅方方法我國現(xiàn)行增值稅稅對一般納稅稅人采用憑專專用發(fā)票注明明稅款進行抵抵扣的“購進扣稅法法”。納稅人銷銷售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，其其應(yīng)納的增值值稅額為當(dāng)期期的銷項稅額額減去當(dāng)期的的進項稅額后后的余額。其

31、其計算公式為為：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅稅額-當(dāng)期進進項稅額當(dāng)期銷項稅額額的確定當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額額稅率公式中的稅率，視視企業(yè)生產(chǎn)銷銷售的貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的類別而而定，當(dāng)期進項稅稅額的確定進項稅額是指納納稅人當(dāng)期購購物或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)所支支付或負(fù)擔(dān)的的增值稅額。進進項稅額要用用來抵減銷項項稅額，計算算納稅人應(yīng)納納稅額的。（2）小規(guī)模納納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，以以銷售額或勞勞務(wù)收入作為為計稅依據(jù)，實實行簡易辦法法，按規(guī)定的的征收率計算算納稅，不得得抵扣進項稅稅額，其計算算公式為：應(yīng)納增值稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人人的銷售額也也是不含稅銷銷售額，與一一般納稅人銷銷售額的確

32、定定方法相同。小規(guī)模納稅人人銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)，由于按按規(guī)定不能開開具專用發(fā)票票，故一般都都是價稅合并并開具一般發(fā)發(fā)票，因此，應(yīng)應(yīng)將其含稅銷銷售額換算不不含稅銷售額額。其計算公公式為：不含含稅小規(guī)模納稅人人發(fā)生銷貨退退回或折讓而而退還給購貨貨方的銷售額額，應(yīng)從發(fā)生生當(dāng)期的銷售售額中扣減。（3）進口貨物物應(yīng)納稅額的的計算納稅人進口貨物物，一般納稅稅人和小規(guī)模模納稅人應(yīng)一一視同仁，不不得抵扣進項項稅額。應(yīng)納增值稅額=組成計稅價價格增值稅率如果屬于不征消消費稅的進口口貨物，組成成計稅價格公公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價價格+關(guān)稅稅稅額如果屬于應(yīng)征消消費稅的進口口貨物，組成成計稅價格公公式為

33、：（二）消費稅1消費稅的主主要內(nèi)容消費稅是對在中中國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工和進口的特特定消費品征征收的一種稅稅。（1）消費稅的的征稅對象及及范圍消費稅的征稅對對象是在我國國境內(nèi)生產(chǎn)、委委托加工、進進口的特定消消費品，我國國的消費稅并并非針對所有有消費品征稅稅，而是根據(jù)據(jù)需要對部分分需特殊調(diào)節(jié)節(jié)的特定消費費品，具體包包括五大類：一些過度消費費會給人類健健康、生態(tài)環(huán)環(huán)境和社會秩秩序造成危害害的特殊消費費品，如煙、酒酒、鞭炮、焰焰火等；奢侈品、非生生活必需消費費品，如金銀銀珠寶、首飾飾、化妝品等等；高檔次、高能能耗消費品，如如小汽車、摩摩托車等；不可再生和替替代的資源性性消費品，如如汽油、柴油油等；

34、具有一定財政政意義的產(chǎn)品品，如汽車輪輪胎。（2）消費稅的的納稅人消費稅的納稅人人是指在我國國境內(nèi)從事生生產(chǎn)、委托加加工和進口應(yīng)應(yīng)稅消費品的的單位和個人人。（3）消費稅的的稅率消費稅的稅率采采用兩種形式式：從價定率率、從量定額額征收。從價定率應(yīng)納稅稅額=銷售額額適用稅率從量定額應(yīng)納稅稅額=銷售數(shù)數(shù)量單位稅額 2消消費稅應(yīng)納稅稅額的計算（1）我國大部部分應(yīng)稅消費費品以銷售額額為計稅依據(jù)據(jù)，這里的銷銷售額是指納納稅人銷售應(yīng)應(yīng)稅消費品向向購買方收取取的全部價款款和價外費用用。我國僅對對黃酒、啤酒酒、汽油、柴柴油四種消費費品以銷售數(shù)數(shù)量為計稅依依據(jù)，如果納納稅人的計量量單位與稅率率表不一致時時，按標(biāo)準(zhǔn)換

35、換算。（2）納稅人銷銷售應(yīng)稅消費費品的銷售額額，以外匯計計算的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以結(jié)算當(dāng)日日或當(dāng)月1日日的國家外匯匯牌價折合成成人民幣金額額作為計稅依依據(jù)。（3）作為消費費稅計稅依據(jù)據(jù)的銷售額，不不包括已納增增值稅，若未未扣除增值稅稅稅額或價稅稅合并收取的的，要將其換換算為不含增增值稅稅額的的銷售額。應(yīng)應(yīng)稅消費品的的不含稅銷售售額=。（4）自產(chǎn)自用用的應(yīng)稅消費費品，按照規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅稅的，計稅依依據(jù)為同類消消費品的銷售售價格，沒有有同類消費品品銷售價格的的，應(yīng)組成計計稅價格作為為計稅依據(jù)，組組成計稅價格格的計算公式式為：自產(chǎn)自用的應(yīng)稅稅消費品，如如果是適用定定額稅率的，則則計稅依據(jù)為為移送使用數(shù)數(shù)量。（

36、5）委托加工工應(yīng)稅消費品品，計稅依據(jù)據(jù)為受托方同同類消費品的的銷售價格，沒沒有同類消費費品銷售價格格的，以組成成計稅價格作作為計稅依據(jù)據(jù)，組成計稅稅價格的計算算公式為：（6）進口的應(yīng)應(yīng)稅消費品，如如果是適用定定額稅率的，其其計稅依據(jù)是是海關(guān)核定的的應(yīng)稅進口數(shù)數(shù)量；如果是是適用比例稅稅率的，則計計稅依據(jù)是組組成計稅價格格，其計算公公式為： （三）營業(yè)稅1營業(yè)稅的主主要內(nèi)容營業(yè)稅是對在中中國境內(nèi)提供供應(yīng)稅勞務(wù)的的營業(yè)額、無無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓額、不動動產(chǎn)的銷售額額所征收的一一種稅。它具具有征稅范圍圍普遍、按行行業(yè)設(shè)計稅目目、稅率、計計算簡便的特特點。（1）營業(yè)稅的的征稅對象營業(yè)稅的征稅對對象是在我國國

37、境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)、銷售不動動產(chǎn)的營業(yè)額額、轉(zhuǎn)讓額和和銷售額。（2）營業(yè)稅的的納稅人營業(yè)稅的納稅人人是指在中國國境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動動產(chǎn)的單位和和個人。（3）營業(yè)稅的的稅率營業(yè)稅的稅率除除了娛樂業(yè)采采用5%220%的幅度度比例稅率外外，其他的應(yīng)應(yīng)稅項目采用用不同的比例例稅率。 2營營業(yè)稅的計算算營業(yè)稅應(yīng)納稅額額=營業(yè)額適用稅率四、企業(yè)所得稅稅及應(yīng)納稅額額的計算（一）企業(yè)所得得稅的主要內(nèi)內(nèi)容1企業(yè)所得稅稅的征稅對象象企業(yè)所得稅的征征稅對象是指指企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得和和其他所得。2企業(yè)所所稅稅的納稅人凡是實行獨立經(jīng)經(jīng)濟核算的企企業(yè)和單位（外外商企業(yè)除外外

38、）都是企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅人。3企業(yè)所得稅稅的稅率比例稅率：333%（二）企業(yè)所得得稅的計算企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅稅所得額33%五、企業(yè)避稅（一）概述1避稅的涵義義避稅是指納稅人人利用合法的的手段，在稅稅收法規(guī)的許許可范圍內(nèi)，采采取一定的形形式、方法，通通過經(jīng)營和財財務(wù)活動的安安排，規(guī)避納納稅義務(wù)的行行為。2避稅與偷稅稅的區(qū)別盡管納稅人的行行為在主觀上上是一種有意意識的行為，但但并不違反稅稅法規(guī)定，它它與偷稅有著著本質(zhì)的區(qū)別別。偷稅是指納稅人人有意違反稅稅法規(guī)定，使使用欺騙、隱隱瞞等非法手手段，不按規(guī)規(guī)定繳納應(yīng)納納稅款的行為為。從三個方方面可分析是是否構(gòu)成成偷偷稅：主觀上“故意”，即事先知

39、知道有關(guān)稅法法規(guī)定或有意意采用事先知知道不符合有有關(guān)制度和規(guī)規(guī)定的手段；客觀上使用用了欺騙、隱隱瞞等非法手手段；行為的結(jié)果果是“不按規(guī)定繳繳納應(yīng)納稅款款”。3判斷避稅的的標(biāo)準(zhǔn)（1）動機標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（2）人為狀態(tài)態(tài)標(biāo)準(zhǔn)（3）受益標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（4）規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（5）排除法標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（二）避稅原理理1增值稅避稅稅原理（1）一般納稅稅人避稅籌劃劃利用當(dāng)期銷項稅稅款避稅，主主要是利用銷銷售額避稅：實現(xiàn)銷售收入入時，采用特特殊的結(jié)算方方式，延續(xù)稅稅款繳納；隨同貨物銷售售的包裝物，單單獨處理，不不要匯入銷售售收入；銷售貨物后價價外補貼收入入，不要并入入銷售收入；將銷售過程中中的實物回扣扣換算成價格格折讓；為公關(guān)將產(chǎn)品品降價銷

40、售給給對方；商品性貨物用用于本企業(yè)專專項工程或福福利設(shè)施，本本應(yīng)視同對外外銷售，但采采取折扣降低低銷售額；用于本企業(yè)繼繼續(xù)生產(chǎn)加工工的方式，避避免作為對外外銷售處理；以物換物；此外，還有納稅稅人因銷貨退退回或折讓而而退還購買方方的增值稅額額，應(yīng)從銷貨貨退回或者在在發(fā)生的當(dāng)期期的銷項稅額額中抵扣。利用當(dāng)期進項稅稅額避稅：在價格同等的的情況下，購購買具有增值值稅發(fā)票的貨貨物；納稅人購買貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，不僅向向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惗惏l(fā)票，而且且向銷方取得得增值稅款專專用發(fā)票上說說明的增值稅稅額；納稅人委托加加工貨物時，不不僅向委托方方收取增值稅稅專用發(fā)票，而而且要努力爭爭取使發(fā)票上上注明的增值

41、值稅額盡可能能地大；納稅人進口貨貨物時，向海海關(guān)收取增值值稅完稅憑證證，并注明增增值稅額；購進免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品的價格格中所含增值值稅額，按購購貨發(fā)票或經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)認(rèn)可的收購憑憑據(jù)上注明的的價格，依照照13%的扣扣除稅率，獲獲得13%的的抵扣；為了順利獲得得抵扣，避稅稅者應(yīng)當(dāng)特別別注意下列情情況，并防止止它發(fā)生：a、購進貨物，應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)或委委托加工貨物物未按規(guī)定取取得并保存扣扣稅憑證的；b、購進免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有有購貨發(fā)票或或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)關(guān)認(rèn)可的收購購憑證；c、購進貨物，應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)或委委托加工貨物物的扣稅憑證證上未按規(guī)定定注明增值稅稅額及其他有有關(guān)事項，或或者所注稅額額及其他有關(guān)關(guān)事項不符合合規(guī)定

42、的；在采購固定資資產(chǎn)時，將非非固定資產(chǎn)附附屬件作為材材料購進，并并獲得進項稅稅額抵扣；將非應(yīng)稅和免免稅項目購進進的貨物和勞勞務(wù)與應(yīng)稅項項目購進和貨貨物與勞務(wù)分分開購進，并并獲得增值稅稅發(fā)票；采用兼營手段段，縮小不得得抵扣部分的的比例。概括而言，一是是爭取縮小銷銷項稅額；二二是爭取擴大大進項稅額。（2）小規(guī)模納納稅人的避稅稅籌劃對于小規(guī)模納稅稅人而言，可可以利用納稅稅人身份認(rèn)定定進行避稅。如如果小規(guī)模納納稅人由于稅稅負(fù)減輕而帶帶來的收益尚尚不足以抵扣扣因轉(zhuǎn)換為一一般納稅人而而增加的成本本支出，則寧寧可保持小規(guī)規(guī)模納稅人。2營業(yè)稅避稅稅原理營業(yè)稅避稅重點點在營業(yè)額和和納稅人，由由于營業(yè)稅稅暫行條例

43、規(guī)規(guī)定，只有發(fā)發(fā)生在中國境境內(nèi)的應(yīng)稅行行為屬征稅范范圍，境外的的應(yīng)稅行為不不屬于稅收管管轄范圍，也也即非營業(yè)稅稅納稅人，企企業(yè)可以通過過各種靈活辦辦法，將應(yīng)稅稅行為轉(zhuǎn)移境境外，從而避避免成為納稅稅人。3消費稅避稅稅原理（1）納稅環(huán)節(jié)節(jié)避稅（2）納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間避避稅（3）納稅地點點避稅（4）利用結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售收入避避稅4企業(yè)所得稅稅避稅原理（1）選擇投資資地區(qū)（2）選擇材料料計價方法（3）選擇固定定資產(chǎn)折舊計計算方法（4）選擇就業(yè)業(yè)人員第四節(jié) 利潤潤及其分配管管理 利潤是指企企業(yè)在一定會會計期間的經(jīng)經(jīng)營成果，包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤和其他他業(yè)務(wù)利潤、營營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤。企業(yè)業(yè)利潤反映了

44、了企業(yè)在一定定時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的最終財務(wù)成成果，在市場場經(jīng)濟條件下下，企業(yè)利潤潤的多少，是是評價企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟效益水平平和企業(yè)管理理水平的重要要依據(jù)，它決決定著企業(yè)收收益分配參與與者的利益和和企業(yè)發(fā)展的的能力，同時時也是社會積積累的源泉。一、利潤的計算算（一）主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤和其他他業(yè)務(wù)利潤1主營業(yè)務(wù)利利潤主營業(yè)務(wù)利潤是是企業(yè)從事基基本生產(chǎn)經(jīng)營營活動取得的的利潤，是營營業(yè)利潤的主主要組成部分分，其計算公公式為：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收收入-主營業(yè)業(yè)務(wù)成本-主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加2其他業(yè)務(wù)利利潤其公式為：其他業(yè)務(wù)利潤=其他銷售收收入-其他銷銷售成本-其其他銷售稅金金及附加（二）營業(yè)利潤潤營業(yè)利潤

45、是企業(yè)業(yè)在一定時期期從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動所取取得的利潤。它它是企業(yè)利潤潤的主要來源源，其計算公公式為：營業(yè)利潤=主營營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利利潤-期間費費用企業(yè)的期間費用用包括營業(yè)費費用、管理費費用和財務(wù)費費用。它直接接計入當(dāng)期損損益。（1）營業(yè)費用用，是指企業(yè)業(yè)在銷售商品品過程中發(fā)生生的費用，包包括企業(yè)銷售售商品過程中中發(fā)生的運輸輸費用、裝卸卸費、包裝費費、保險費、展展覽費和廣告告費，以及為為銷售本企業(yè)業(yè)商品而專設(shè)設(shè)的銷售機構(gòu)構(gòu)（含銷售網(wǎng)網(wǎng)點，售后服服務(wù)網(wǎng)點等）的的職工工資及及福利費、類類似工資性質(zhì)質(zhì)的費用、業(yè)業(yè)務(wù)費等經(jīng)營營費用。（2）管理費用用，是指企業(yè)業(yè)為組織和管管理企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生生的

46、管理費用用，包括企業(yè)業(yè)的董事會和和行政管理部部門在企業(yè)的的經(jīng)營管理中中發(fā)生的，或或者應(yīng)當(dāng)由企企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)擔(dān)的公司經(jīng)費費（包括行政政管理部門職職工工資、修修理費、物料料消耗、低值值易耗品攤銷銷、辦公費和和差旅費等）、工工會經(jīng)費、待待業(yè)保險費、勞勞動保險費、董董事會費、聘聘請中介機構(gòu)構(gòu)費、咨詢費費（含顧問費費）、訴訟費費、業(yè)務(wù)招待待費、房產(chǎn)稅稅、車船使用用稅、土地使使用稅、印花花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費、破產(chǎn)產(chǎn)資源補償費費、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷、職工工教育經(jīng)費、研研究與開發(fā)費費、排污費、存存貨盤虧或盤盤盈（不包括括應(yīng)計入營業(yè)業(yè)外支出的存存貨損失）、計計提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和存貨跌跌價準(zhǔn)備等。（3）財務(wù)費用用，是指企業(yè)

47、業(yè)為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所需資資金等而發(fā)生生的費用，包包括應(yīng)當(dāng)作為為期間費用的的利息支出（減減利息收入）、匯匯兌損失（減減匯兌收益）以以及相關(guān)的手手續(xù)費等。（三）利潤總額額利潤總額是指營營業(yè)利潤加投投資凈收益、補補貼收入及營營業(yè)外收支凈凈額。即：利利潤總額=營營業(yè)利潤+投投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收支支凈額投資凈收益是指指企業(yè)對外投投資取得的收收益減去發(fā)生生的投資損失失和計提的投投資減值準(zhǔn)備備后的凈額。補貼收入指企業(yè)業(yè)按規(guī)定實際際收到退還的的增值稅，或或按銷量或工工作量等依據(jù)據(jù)國家規(guī)定的的補助定額計計算并按期給給予的定額補補貼，以及屬屬于國家財政政扶持的領(lǐng)域域而給予的其其他形式的補補貼。營業(yè)外收支

48、凈額額是指與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活活動沒有直接接聯(lián)系的各種種營業(yè)外收入入減去營業(yè)外外支出后的余余額。營業(yè)外收入包括括固定資產(chǎn)盤盤盈、處置固固定資產(chǎn)凈收收益、處置無無形資產(chǎn)凈收收益、罰款凈凈收入等。營業(yè)外支出包括括固定資產(chǎn)盤盤虧、計提的的無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備、計計提的固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、計提的在在建工程減值值準(zhǔn)備、罰款款支出、捐贈贈支出、非常常損失等。（四）凈利潤凈利潤是指利潤潤總額減去所所得稅后的金金額。凈利潤=利潤總總額-所得稅稅。二、計稅利潤調(diào)調(diào)整和企業(yè)所所得稅的計算算（一）計稅利潤潤與會計利潤潤的差異隨著我國會計制制度改革和稅稅制改革的逐逐步深入，企企業(yè)財務(wù)會計計和所得稅會會計逐步分離離，企業(yè)

49、按照照會計制度和和會計準(zhǔn)則核核算的會計利利潤與按照稅稅法計算的企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額之間的的差異也逐步步擴大。這些些差異按其產(chǎn)產(chǎn)生原因及其其性質(zhì)又可分分為永久性差差異和時間性性差異兩類：1永久性差異異永久性差異是指指某一會計期期間，由于會會計制度和稅稅法在計算收收益、費用或或損失時的口口徑不同，所所產(chǎn)生的稅前前會計利潤與與應(yīng)納稅所得得額之間的差差異。這種差差異在本期發(fā)發(fā)生，不會在在以后各期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。永久性性差異有以下下幾種類型：（1）按會計制制度規(guī)定核算算時作為收益益計入會計報報表，在計算算應(yīng)稅所得時時不確認(rèn)為收收益。（2）按會計制制度規(guī)定核算算時不作為收收益計入會計計報表，在計計算應(yīng)稅所得得時作

50、為收益益，需要交納納所得稅。（3）按會計制制度規(guī)定核算算時確認(rèn)為費費用或損失計計入會計報表表，在計算應(yīng)應(yīng)稅所得時則則不允許扣減減。2時間性差異異時間性差異是指指稅法與會計計制度在確認(rèn)認(rèn)收益、費用用或損失時的的時間不同而而產(chǎn)生的稅前前會計利潤與與應(yīng)納稅所得得額的差異。時時間性差異發(fā)發(fā)生于某一會會計期間，但但在以后一期期或若干期內(nèi)內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時時間性差異主主要有以下幾幾種類型：（1）企業(yè)獲得得的某項收益益，按照會計計制度規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期收益，但但按照稅法規(guī)規(guī)定需待以后后期間確認(rèn)為為應(yīng)稅所得，從從而形成應(yīng)納納稅時間性差差異。這里的的應(yīng)納稅時間間性差異是指指未來應(yīng)增加加應(yīng)納稅所得得額的時間性性差

51、異。（2）企業(yè)發(fā)生生的某項費用用或損失，按按照會計制度度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為當(dāng)期費費用或損失，但但按照稅法規(guī)規(guī)定待以后期期間從應(yīng)稅所所得中扣減，從從而形成可抵抵減時間性差差異。這里的的可抵減時間間性差異是指指未來可以從從應(yīng)納稅所得得額中扣除的的時間性差異異。（3）企業(yè)獲得得的某項收益益，按照會計計制度規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)于以后期期間確認(rèn)收益益，但按照稅稅法規(guī)定需計計入當(dāng)期應(yīng)稅稅所得，從而而形成可抵減減時間性差異異。（4）企業(yè)發(fā)生生的某項費用用或損失，按按照企業(yè)制度度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于于以后期間確確認(rèn)為費用或或損失，但按按照稅法規(guī)定定可以從當(dāng)期期應(yīng)稅所得中中扣減，從而而形成應(yīng)納稅稅時間性差異異。（二）企業(yè)所得得稅的計

52、算企業(yè)應(yīng)納所得稅稅=計稅利潤潤33%四、利潤分配的的程序根據(jù)我國有關(guān)法法規(guī)的規(guī)定，一一般企業(yè)和股股份有限公司司每期實現(xiàn)的的凈利潤，首首先是彌補以以前年度尚未未彌補的虧損損，然后應(yīng)按按下列順序進進行分配：（一）提取法定定盈余公積；（二）提取法定定公益金；（三）提取任意意盈余公積；（四）向投資者者分配利潤或或股利。企業(yè)實現(xiàn)的凈利利潤在扣除上上述項目后，再再加上期初未未分配利潤，即即為可供投資資者分配的利利潤。對于股股份有限公司司而言，可供供投資者分配配的利潤，還還應(yīng)按下列順順序進行分配配：1應(yīng)付優(yōu)先股股股利；2應(yīng)付普通股股股利；3轉(zhuǎn)作資本（或或股本）的普普通股股利?？晒┩顿Y者分配配的利潤，在在經(jīng)過

53、上述分分配后，即為為未分配利潤潤（或未彌補補虧損）。未未分配利潤可可留待以后年年度進行分配配。企業(yè)如發(fā)發(fā)生虧損，可可以按規(guī)定由由以后年度利利潤進行彌補補。企業(yè)未分分配的利潤（或或未彌補的虧虧損）應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)債表表的所有者權(quán)權(quán)益項目中單單獨反映。五、股利政策股利政策是指企企業(yè)在取得盈盈利之后，將將多少利潤作作為股利發(fā)放放給股東，將將多少盈余保保留下來作為為再投資使用用的策略。這這既是一個股股利分配決策策，嚴(yán)格地說說更是一個籌籌資決策問題題。常用的股利政策策主要有以下下幾種。（一）剩余股利利政策1股利分配方方案的確定剩余股利政策是是在公司有著著良好的投資資機會時，根根據(jù)一定的目目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)構(gòu)，測

54、算出投投資所需的權(quán)權(quán)益資本，先先從盈余當(dāng)中中留用，然后后將剩余的盈盈余作為股利利予以分配。（二）固定或穩(wěn)穩(wěn)定增長股利利政策1股利分配方方案的確定固定或穩(wěn)定增長長股利政策是是將每年發(fā)放放的股利固定定在某一固定定水平上并在在較長時間里里維持不變，只只有當(dāng)公司認(rèn)認(rèn)為未來盈余余增加足以使使股利維持到到一個更高的的水平時才提提高年度每股股股利的發(fā)放放額。2采用理由采用固定或穩(wěn)定定增長股利政政策，可以使使投資者認(rèn)為為公司在穩(wěn)定定正常發(fā)展，還還有利于投資資者安排股利利收入和其他他支出。但固固定或穩(wěn)定增增長股利政策策下，股利的的支付與盈余余脫節(jié)，也不不能像剩余股股利政策那樣樣保持較低的的資金成本。（三）固定股

55、利利支付率政策策1股利分配方方案的確定固定股利支付率率政策是指公公司確定一個個股利占盈余余的比例，長長期按此比例例支付股利的的股利政策。固定股利支付率率政策下，股股利的發(fā)放額額隨公司經(jīng)營營的好壞而波波動。2采用理由采用固定股利支支付率政策，能能使股利與公公司盈余緊密密配合，真正正體現(xiàn)多盈多多分，少盈少少分，無盈無無分的原則。但但由于股利支支付額不穩(wěn)定定，容易給人人造成公司發(fā)發(fā)展不穩(wěn)定的的感覺，將影影響公司股票票價格的穩(wěn)定定，也不利于于投資者安排排股利收入和和支出。（四）低正常股股利加額外股股利政策1股利分配方方案的確定低正常股利加額額外股利政策策，是公司在在一般情況下下每年都只支支付數(shù)額較低低的正常股