貨幣資金、債權(quán)的管理與核算

1、第四章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第三章對(duì)一般“資產(chǎn)”進(jìn)行了闡述，教材P26。資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等（第二十條）。 41 貨貨幣資金的管管理與核算一、財(cái)政性存款款的管理與核核算財(cái)政性存款的的管理的原則則 教材PP26財(cái)政性存款是財(cái)財(cái)政部門代表表政府所掌管管的財(cái)政資金金，包括國庫庫存款及其他他財(cái)政存款。財(cái)財(cái)政性存款的的支配權(quán)屬于于同級(jí)政府財(cái)財(cái)政部門，并并由總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理理，統(tǒng)一收付付。總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)在管理財(cái)財(cái)政性存款中中，應(yīng)當(dāng)遵循循以下原則（第

2、第二十一條）：集中資金，統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)度各種應(yīng)由財(cái)政部部門掌管的資資金，都應(yīng)納納入總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)的存款賬賬戶。調(diào)度資資金，應(yīng)根據(jù)據(jù)事業(yè)進(jìn)度和和資金使用情情況，保證滿滿足計(jì)劃內(nèi)（預(yù)預(yù)算）各項(xiàng)正正常支出的需需求，并要充充分發(fā)揮資金金效益，把資資金用活用好好。嚴(yán)格控制存款款開戶財(cái)政部門的預(yù)算算資金除財(cái)政政部有明確規(guī)規(guī)定者外，一一律由總預(yù)算算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在在國庫或指定的的銀行開立存存款賬戶，不不得在國家規(guī)規(guī)定之外將預(yù)預(yù)算資金或其其他財(cái)政性資資金任意轉(zhuǎn)存存其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行預(yù)算，計(jì)計(jì)劃支撥根據(jù)年度預(yù)算或或季度分月用用款計(jì)劃撥付付資金，不得得辦理超預(yù)算算、無用款計(jì)計(jì)劃的撥款。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不不提現(xiàn)金總預(yù)算會(huì)計(jì)的各各種會(huì)

3、計(jì)憑證證不得用以提提取現(xiàn)金。在存款余額內(nèi)內(nèi)支付，不得得透支國庫單一單賬賬戶制度國庫單一單賬賬戶制度的概概念P27所謂國庫集中收收付制度是指指將所有財(cái)政政性資金全部部集中到國庫庫單一賬戶，并并規(guī)定所有的的支出必須由由國庫直接支支付給商品或或勞務(wù)供應(yīng)者者或用款單位位，實(shí)行收支支兩條線管理理。在這種制制度下，財(cái)政政資金的使用用由各部門、單單位根據(jù)細(xì)化化的預(yù)算自主主決定，由財(cái)財(cái)政部門核準(zhǔn)準(zhǔn)后支出，財(cái)財(cái)政資金將由由國庫單一賬賬戶直接撥付付給商品和勞勞務(wù)供應(yīng)商，而而不必經(jīng)過支支出單位進(jìn)行行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為為便于各部門門、單位小額額零散支出的的需要，財(cái)政政部門可為預(yù)預(yù)算單位設(shè)立立小額現(xiàn)金賬賬戶和當(dāng)日清清算的零余

4、額額賬戶，在實(shí)實(shí)際支付之前前，所有資金金都集中在國國庫，財(cái)政部部門可以統(tǒng)一一調(diào)度。建立國庫集中收收付制度，改改革了財(cái)政資資金的支出方方式，支出按按照不同的支支付主體分別別實(shí)行財(cái)政直直接支付和財(cái)財(cái)政授權(quán)支付付。實(shí)行財(cái)政政直接支付的的支出包括：工資支出、購購買支出和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支出；實(shí)實(shí)行財(cái)政授權(quán)權(quán)支付包括：未實(shí)行財(cái)政政直接支付的的購買支出和和零星支出。建建立國庫集中中收付制度，基基本上不改變變現(xiàn)行資金申申請(qǐng)撥付程序序，不改變預(yù)預(yù)算單位資金金使用權(quán)限，不不改變會(huì)計(jì)核核算和財(cái)務(wù)管管理職責(zé)，但但將引起預(yù)算算單位的會(huì)計(jì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)務(wù)管理模式的的變革，也必必將對(duì)單位尤尤其是財(cái)務(wù)部部門的機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置和職責(zé)定定位產(chǎn)生

5、一定定的影響。國庫單一單賬賬戶體系P228財(cái)政部門開設(shè)設(shè)的賬戶在中國人民銀銀行開設(shè)的國國庫單一單賬賬戶在商業(yè)銀行開開設(shè)財(cái)政零余余額賬戶在商業(yè)銀行開開設(shè)預(yù)算外資資金專戶財(cái)政部門為預(yù)預(yù)算單位開設(shè)設(shè)的銀行賬戶戶主要是財(cái)政部門門為預(yù)算單位位開設(shè)的零余余額賬戶，該該賬戶用于財(cái)財(cái)政授權(quán)支付付業(yè)務(wù)，以及及國庫單一賬賬戶進(jìn)行清算算。特設(shè)銀行賬戶戶財(cái)政部是管理國國庫單一賬戶戶體系的職能能部門，任何何單位不得擅擅自設(shè)立、變變更或撤銷國國庫單一賬戶戶體系中的各各類銀行賬戶戶。中國人民民銀行按照有有關(guān)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國庫庫單一賬戶和和代理銀行的的管理監(jiān)督。這這里所指的代代理銀行，是是指財(cái)政國庫庫管理制度改改革試點(diǎn)中，

6、由由財(cái)政部確定定的、具體辦辦理財(cái)政性資資金支付業(yè)務(wù)務(wù)的商業(yè)銀行行。國庫單一單賬賬戶制度下的的收入收繳方方式和程序PP28直接繳庫直接繳庫是指由由繳款單位或或繳款人按有有關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定，直接接將應(yīng)繳收入入繳入國庫單單一賬戶或預(yù)預(yù)算外資金財(cái)財(cái)政專戶；直接繳庫的稅收收收入，由納納稅人或稅務(wù)務(wù)代理人提出出納稅申報(bào)，經(jīng)經(jīng)征收機(jī)關(guān)審審核無誤后，由由納稅人通過過開戶銀行將將稅款繳入國國庫單一賬戶戶。直接繳庫庫的其他收入入，比照上述述程序繳入國國庫單一賬戶戶或預(yù)算外資資金財(cái)政專戶戶。集中匯繳集中匯繳是指由由征收機(jī)關(guān)（有有關(guān)法定單位位）按有關(guān)法法律法規(guī)規(guī)定定，將所收的的應(yīng)繳收入?yún)R匯總繳入國庫庫單一賬戶或或預(yù)算

7、外資金金財(cái)政專戶。小額零散稅收和和法律另有規(guī)規(guī)定的應(yīng)繳收收入，由征收收機(jī)關(guān)于收繳繳收入的當(dāng)日日匯總繳入國國庫單一賬戶戶。非稅收入入中的現(xiàn)金繳繳款，比照本本程序繳入國國庫單一賬戶戶或預(yù)算外財(cái)財(cái)政專戶。自收自繳尚未實(shí)行國庫單單一賬戶制度度所使用的一一種傳統(tǒng)方式式，即有關(guān)部部門或單位將將收到的款項(xiàng)項(xiàng)存入銀行，然然后通過各自自的銀行匯繳繳國庫。國庫單一單賬賬戶制度下的的支出支付方方式和程序財(cái)政直接支付付程序。預(yù)算單位實(shí)行財(cái)財(cái)政直接支付付的財(cái)政性資資金包括工資資、工程采購購支出、物品品和服務(wù)采購購支出。財(cái)政政直接支付的的申請(qǐng)由一級(jí)級(jí)預(yù)算單位匯匯總，填寫“財(cái)政直接支支付申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部部國庫支付執(zhí)執(zhí)行機(jī)

8、構(gòu)。財(cái)政部國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審審核確認(rèn)一級(jí)級(jí)預(yù)算單位提提出的支付申申請(qǐng)后，開具具“財(cái)政直接支支付清算匯總總通知單”和“財(cái)政直接支支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部部國庫管理機(jī)機(jī)構(gòu)加蓋印章章簽發(fā)后，分分別送中國人人民銀行和代代理銀行。代代理銀行根據(jù)據(jù)“財(cái)政直接支支付憑證”及時(shí)將資金金直接支付給給收款人或用用款單位。代代理銀行依據(jù)據(jù)財(cái)政部國庫庫支付執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)的支付指指令，將當(dāng)日日實(shí)際支付的的資金，按一一級(jí)預(yù)算單位位分預(yù)算科目目匯總，附實(shí)實(shí)際支付清單單與國庫單一一賬戶進(jìn)行資資金清算。代代理銀行根據(jù)據(jù)“財(cái)政直接支支付憑證”辦理支付后后，開具“財(cái)政直接支支付入賬通知知書”發(fā)一級(jí)預(yù)算算單位和基層層預(yù)算單位。“財(cái)政直接支

9、付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到和付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。財(cái)政授權(quán)支付付程序。財(cái)政授權(quán)支付程程序適用于未未納入工資支支出、工程采采購支出，物物品、服務(wù)采采購支出管理理的購買支出出和零星支出出。包括單件件物品或單項(xiàng)項(xiàng)服務(wù)購買額額不足10萬萬元人民幣的的購買支出；投資額不足足50萬元人人民幣的工程程項(xiàng)目支出，以以及特別緊急急的支出。財(cái)財(cái)政部根據(jù)批批準(zhǔn)的預(yù)算單單位用款計(jì)劃劃中月度授權(quán)權(quán)支付額度，每每月25月前前以“財(cái)政授權(quán)支支付匯總清算算通知單”

10、、“財(cái)政授權(quán)支支付通知單”的形式分別別通知中國人人民銀行、代代理銀行?！柏?cái)政授權(quán)支支付通知單”確定各基層層預(yù)算單位下下一月度授權(quán)權(quán)支付的資金金使用額度。代理銀行憑“財(cái)財(cái)政授權(quán)支付付通知單”受理預(yù)算單單位支付指令令并與國庫單單一賬戶進(jìn)行行資金清算。代代理銀行按“財(cái)政授權(quán)支支付通知單”確定的額度度控制預(yù)算單單位的支付金金額。預(yù)算單單位支用授權(quán)權(quán)額度時(shí)，填填制財(cái)政部統(tǒng)統(tǒng)一印制的“財(cái)政授權(quán)支支付憑證”送代理銀行行，代理銀行行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支支付憑證”通過零余額額賬戶或小額額現(xiàn)金賬戶辦辦理資金支付付。預(yù)算單位位需要現(xiàn)金支支付，可按照照規(guī)定從小額額現(xiàn)金賬戶提提取現(xiàn)金。代代理銀行根據(jù)據(jù)預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支支

11、付憑證”提出的結(jié)算算方式，通過過支票、匯票票、銀行卡等等形式辦理資資金支付。財(cái)政直接支付付與政府采購購的關(guān)系P331政府采購制度度政府采購是指各各級(jí)國家機(jī)關(guān)關(guān)、事業(yè)單位位和團(tuán)體組織織，使用財(cái)政政性資金采購購依法制定的的集中采購目目錄以內(nèi)的或或者采購限額額標(biāo)準(zhǔn)以上的的貨物、工程程和服務(wù)的行行為。其中所所稱貨物，是是指各種形態(tài)態(tài)和種類的物物品，包括原原材料、燃料料、設(shè)備、產(chǎn)產(chǎn)品等。所稱稱工程，是指指建設(shè)工程，包包括建筑物和和構(gòu)筑物的新新建、改建、擴(kuò)擴(kuò)建、裝修、拆拆除、修繕等等。所稱服務(wù)務(wù)，是指除貨貨物和工程以以外的其他政政府采購對(duì)象象。資料：HYPERLINK 什么是政府府采購.dooc什么是是政

12、府采購財(cái)政直接支付付與政府采購購的關(guān)系采購資金的來來源主要有財(cái)財(cái)政資金和單單位配套資金金使用財(cái)政資金金時(shí)應(yīng)依法進(jìn)進(jìn)行政府采購購達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)（單單位工程2000萬元、單單件商品或服服務(wù)50萬元元）必須財(cái)政政直接支付財(cái)政性存款的的核算P311財(cái)政性存款包括括國庫存款和和其他財(cái)政存存款。國庫存款科目名稱：國國庫存款賬務(wù)處理：用途：本科目目核算各級(jí)總總預(yù)算會(huì)計(jì)在在國庫的預(yù)算資資金（含一般般預(yù)算和基金預(yù)算）存存款。會(huì)計(jì)核算：借：國庫存款增增加數(shù)（收入入的取得） 貸：國國庫存款減少少數(shù)（支出的的增加）借方余額：反映映國庫存款的的結(jié)存數(shù)。手續(xù)：總預(yù)算算會(huì)計(jì)收到預(yù)預(yù)算收入時(shí)，根根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)報(bào)表入賬

13、。收收到上級(jí)預(yù)算算補(bǔ)助時(shí)，根根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)關(guān)結(jié)算憑證入入賬。辦理庫庫款支付時(shí)，根根據(jù)支付憑證證回單入賬。外幣業(yè)務(wù)有外幣收支業(yè)務(wù)務(wù)的總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)按外幣幣的種類設(shè)置置外幣存款明明細(xì)賬。發(fā)生生外幣收支業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根根據(jù)中國人民民銀行公布的的人民幣外匯匯匯率折合為為人民幣記賬賬，并登記外外國貨幣金額額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目。明細(xì)賬：可分一般預(yù)算存存款和基金預(yù)算存款款進(jìn)行明細(xì)核核算。例題P31取得收入時(shí)：借：國庫存款一般預(yù)算存款款

14、基金預(yù)算存款款 貸：一一般預(yù)算收入入 基金預(yù)算算收入等發(fā)生支出時(shí)：借：一般預(yù)算支支出 基金預(yù)預(yù)算支出等支支出類科目 貸：國國庫存款一般預(yù)算存存款 基金預(yù)算算存款其他財(cái)政存款款P34科目名稱：其其他財(cái)政存款款用途：本科目目核算各級(jí)總總預(yù)算會(huì)計(jì)未未列入“國庫存款”科目反映的的各項(xiàng)財(cái)政性性存款，包括括財(cái)政周轉(zhuǎn)金金、未設(shè)國庫庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)財(cái)政在專業(yè)銀銀行的預(yù)算資資金存款以及及部分由財(cái)政政部指定存入入專業(yè)銀行的專用基金存存款等。會(huì)計(jì)核算：借：其他財(cái)政存存款增加數(shù) 貸：其其他財(cái)政存款款減少數(shù)借方余額：反映映其他財(cái)政存存款的實(shí)際結(jié)結(jié)存數(shù)，其年年終余額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下年。手續(xù)：總預(yù)算算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)據(jù)經(jīng)辦銀行報(bào)來來的收入

15、日?qǐng)?bào)報(bào)表或銀行收收款通知入賬賬。總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)支付其他他財(cái)政存款時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有有關(guān)支付憑證證的回單入賬賬。明細(xì)賬：為便便于分類管理理，“其他財(cái)政存存款”總賬科目下下應(yīng)按交存地地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)設(shè)明細(xì)賬。取得收入時(shí)：借：其他財(cái)政存存款存款 貸：專專用基金收入入等收入類發(fā)生支出時(shí)：借：專用基金支支出等支出類類科目 貸：其其他財(cái)政存款款存款市20088年12月份份財(cái)政總預(yù)算算會(huì)計(jì)發(fā)生以以下業(yè)務(wù)：例1：1日，收收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日日?qǐng)?bào)表”及其附件，列列明一般預(yù)算算收入30萬萬元，基金預(yù)預(yù)算收入200萬元。憑證：20088120011借：國庫存款一般預(yù)算算存款 3300 0000 基金預(yù)算算存款 2

16、00 0000 貸：一一般預(yù)算收入入 3300 0000 基金預(yù)算算收入 200 000例2：2日，收收到國庫報(bào)來的“分成收入日日?qǐng)?bào)表”列明上山區(qū)區(qū)財(cái)政上繳收收入為5萬元元；憑證：20088120022借：國庫存款一般預(yù)算算存款 550 0000 貸：上上解收入 50 0000例3：2日，從從國庫存開出撥款憑憑證撥付計(jì)量量局3萬元，用用于技改。憑證：20088120033借：一般預(yù)算支支出 30 0000 貸：國國庫存款一般預(yù)算存存款 300 000例4：2日，為為平衡市國庫庫存款不足，調(diào)調(diào)入資金200萬元（從基基金賬戶或其其他財(cái)政存款款）。憑證：20088120044借：國庫存款一般預(yù)算存存

17、款 2000 0000 貸：調(diào)調(diào)入資金 200 000憑證：20088120055借：調(diào)出資金 2000 0000 貸：國國庫存款基金預(yù)算存存款 2000 0000 （或其他他財(cái)政存款）財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的的有關(guān)業(yè)務(wù)核核算財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)會(huì)計(jì)是財(cái)政總總預(yù)算會(huì)計(jì)的的延伸，其會(huì)會(huì)計(jì)核算按財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)執(zhí)行。根據(jù)財(cái)政國庫支支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)構(gòu)核算的特點(diǎn)點(diǎn)，需要在財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)制度資資產(chǎn)類和負(fù)債債類分別增設(shè)設(shè)“財(cái)政零余額額賬戶存款（編編號(hào)103）”、“已結(jié)報(bào)支出（編號(hào)213）”會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的 HYPERLINK

18、政府收支分類改革方案.doc “類”、“款”、“項(xiàng)”及預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類支出要記錄到項(xiàng)目）。“財(cái)政零余額賬賬戶存款”科目用于核核算財(cái)政國庫庫支付執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)在銀行辦辦理財(cái)政直接接支付的業(yè)務(wù)務(wù)。本科目貸貸方，登記財(cái)財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)當(dāng)天發(fā)生直接接支付資金數(shù)數(shù)；本科目借借方，登記當(dāng)當(dāng)天國庫單一一賬戶存款劃劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日日資金結(jié)算后后，余額為零零。“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核核算財(cái)政國庫庫資金已結(jié)清清的支出數(shù)額額，當(dāng)天業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)束后，本本科目余額應(yīng)應(yīng)等于一般預(yù)預(yù)算支出與基基金預(yù)算支出出之和。年終終結(jié)賬時(shí)，作作相反分錄，借借記本科目，貸貸記“一般預(yù)算支支出”、“基金

19、預(yù)算支支出”科目。財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為為預(yù)算單位直直接支付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀銀行支付憑證證回執(zhí)聯(lián)，按按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支支出，會(huì)計(jì)分分錄為：借：一般預(yù)算支支出、基金預(yù)預(yù)算支出-財(cái)政直接支支付貸：財(cái)政零余額額賬戶存款財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每每日將按部門門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)預(yù)算支出結(jié)算算清單與中中國人民銀行行國庫劃款憑憑證核對(duì)無誤誤后，將總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算算資金，會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出出-財(cái)政直直接支付財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)于授權(quán)支付付的款項(xiàng)，根根據(jù)代理銀行行報(bào)來的財(cái)財(cái)政支出日（旬旬、月）報(bào)表表，與中國國人民銀行國國庫劃款憑證證核

20、對(duì)無誤后后，列報(bào)支出出，并登記預(yù)預(yù)算單位支出出明細(xì)賬，會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支支出、基金預(yù)預(yù)算支出單單位零余額賬賬戶額度一般預(yù)算支出、基基金預(yù)算支出出小額現(xiàn)金金額度貸：已結(jié)報(bào)支出出-財(cái)政授權(quán)權(quán)支出注意：不通過財(cái)財(cái)政零余額賬賬戶存款年終，財(cái)政國國庫支付執(zhí)行行機(jī)構(gòu)將預(yù)算算支出與有關(guān)關(guān)方面核對(duì)一一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄錄為：借：已結(jié)報(bào)支出出貸：一般預(yù)算支支出、基金預(yù)預(yù)算支出財(cái)政國庫支付付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)財(cái)政部批準(zhǔn)準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算算單位零余額額賬戶和小額額現(xiàn)金賬戶的的用款額度，不不作正式會(huì)計(jì)計(jì)分錄，但需需要備查登記記。會(huì)計(jì)核算算P35-336。二、有價(jià)證券的的管理與核算算有價(jià)證券是中央央財(cái)政以信用用方式發(fā)

21、行的的國家公債。各各級(jí)財(cái)政只能能用各項(xiàng)財(cái)政政結(jié)余購買國國家指定由地地方各級(jí)政府府購買的有價(jià)價(jià)證券。P336案例： HYPERLINK /a/20100303/003578.htm 財(cái)政部發(fā)發(fā)行20100年第四期記記賬式附息國債2260億有價(jià)證券應(yīng)按取取得時(shí)實(shí)際支支付的價(jià)款記記賬，購入有有價(jià)證券（含含債券收款單單）應(yīng)視同貨貨幣妥善保管管。當(dāng)期取得得有價(jià)證券的的兌付利息及及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證證券取得的收收入與賬面成成本的差額，記記入當(dāng)期收入入（按收入性質(zhì)質(zhì)相應(yīng)記入）。對(duì)有價(jià)證券管管理的要求1.只能用財(cái)政政結(jié)余資金購購買；2.購買不能列列支出（記入“有價(jià)證券”科目不能記記入“支出”科目）；3.取得的利息息和

22、轉(zhuǎn)讓收益益，按原購買買來源列作收收入（一般預(yù)預(yù)算收入或基基金預(yù)算收入入等）；4.有價(jià)證券應(yīng)應(yīng)視同貨幣資資金管理；有價(jià)證券的核核算制度的相關(guān)規(guī)定定第104號(hào)科目目 有價(jià)證證券本科目核算各各級(jí)政府按國國家統(tǒng)一規(guī)定定用各項(xiàng)財(cái)政政結(jié)余購買有有價(jià)證券的庫庫存數(shù)。購入有價(jià)證券券，借記本科科目，貸記“國庫存款（注注意明細(xì)）”、“其他財(cái)政存存款”科目；到期期兌付有價(jià)證證券時(shí)，其兌兌付本金部分分，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存存款”科目，貸記記本科目。利利息收入通過過有關(guān)收入科目核算算。本科目借方余余額反映有價(jià)價(jià)證券的實(shí)際際庫存數(shù)。本科目應(yīng)按有有價(jià)證券種類類和資金性質(zhì)設(shè)置置明細(xì)賬。歸納總結(jié)購入借：有價(jià)證券年期期

23、國債（一般般（基金）預(yù)預(yù)算購入） 貸：國庫庫存款一般（基金）預(yù)預(yù)算存款 其他財(cái)政存存款兌現(xiàn)： 借：國庫存款一般（基金）預(yù)預(yù)算存款 其他財(cái)財(cái)政存款 貸：有有價(jià)證券年期國債（一般（基金）預(yù)預(yù)算購入）本本金 一般（基金）預(yù)預(yù)算收入（利利息）例題P340例5：20099年12月33日，按規(guī)定定動(dòng)用一般預(yù)算結(jié)結(jié)余資金購買買五年期記賬賬式，利率33%，國庫券券10萬元，憑憑預(yù)算撥款回回單和同值國國庫券收據(jù)，作作賬。憑證：20099120088（每按順順序編，以下下同）例6：3日，用用基金預(yù)算結(jié)余余購買三年期期憑證式，利利率2.5%，特種國債債5萬元，憑憑預(yù)算撥款憑憑證和特種國國債收據(jù)作賬賬。憑證：2009

24、9120099例7：3日，以以前年度國債債到期兌付本本息30萬元元其中：一般般預(yù)算結(jié)余購購入的本金115萬元，利利息3萬元；基金預(yù)算結(jié)結(jié)余購入的本本金10萬元元，利息2萬萬元；憑證：20099120100憑證：20099120111三、在途款的核核算在途款的概念念P39所謂在途途款是指在途途未達(dá)款項(xiàng)。財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)的在途款款是指在規(guī)定定的決算清理理期（年度終終了后的100天P39）內(nèi)內(nèi)，收到應(yīng)屬屬于上年度收收入的款項(xiàng)和和收回上年不不應(yīng)列支的款款項(xiàng)，或需要要通過“在途款”科目過渡處處理的資金數(shù)數(shù)。這些款項(xiàng)項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)時(shí)雖然款已收收到，但卻是是屬于上個(gè)年年度的，從上上年度的角度度來看，這些些款

25、尚未到達(dá)達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核核算。在途款的核算算1.核算內(nèi)容：決算清理期期和庫款報(bào)解解整理期內(nèi)發(fā)發(fā)生的上下年年度收入、支支出業(yè)務(wù)以及及需要過渡處理的資資金數(shù)額。2.會(huì)計(jì)科目：在途款3.結(jié)構(gòu)：借：增加數(shù)（上上年） 貸：沖沖減數(shù)（下年年）余額在借方，反反映尚未處理理的在途款4.明細(xì)賬的設(shè)設(shè)置：按項(xiàng)目目2009年122月31日，收收到8萬元未未交國庫（夠夠10萬元才才上交）上年度賬（20009）：借：在途款 80 0000 貸：一般般預(yù)算收入 80 0000下年度賬（20010）：2010年1月月5日交存國國庫10萬元元借：國庫存款一般預(yù)算算存款 1000 0000 貸：在在途款 80 0

26、000（去年收收到） 一般預(yù)算算收入 200 00042 債債權(quán)的管理與與核算P37有上下級(jí)財(cái)政關(guān)關(guān)系的債權(quán)與上（下下）級(jí)往來有預(yù)算關(guān)系的債債權(quán)暫付款（應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)）一、暫付款的核核算制度規(guī)定第二十三條 暫暫付及應(yīng)收款款項(xiàng)屬于往來來結(jié)算中形成成的債權(quán)，包包括在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程中，上上下級(jí)財(cái)政結(jié)結(jié)算形成的債債權(quán)以及對(duì)用用款單位借墊墊款形成的債債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)額記賬賬，并應(yīng)及時(shí)時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬。第111號(hào)科目目 暫付款款1本科目核算算各級(jí)財(cái)政部部門借給所屬屬預(yù)算單位或或其他單位臨臨時(shí)急需的款款項(xiàng)。2借出時(shí)，借借記本科目，貸貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存存款”科目；收回回或

27、轉(zhuǎn)作預(yù)算算支出時(shí)，借借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存存款”或有關(guān)支出出科目，貸記記本科目。3本科目應(yīng)及及時(shí)清理結(jié)算算。年終，原則上上應(yīng)無余額。4本科目應(yīng)按按資金性質(zhì)及及借款單位名名稱設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。具體賬務(wù)處理理1.核算內(nèi)容：核算財(cái)政部部門借給所屬屬預(yù)算單位或或其他單位臨臨時(shí)急需的款款項(xiàng)。教材PP382.會(huì)計(jì)科目：暫付款3.結(jié)構(gòu)：借：實(shí)際借出數(shù)數(shù) 貸：收收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作作預(yù)算支出余額在借方，反反映尚未處理理的暫付款，年末無余額。4.明細(xì)賬的設(shè)設(shè)置：按資金金性質(zhì)及借款款單位名稱設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。（注注明單位）例8：4日，市市教育局為了了改造危房經(jīng)經(jīng)申請(qǐng)，從市市財(cái)政局（國國庫中）借款款20萬元；按預(yù)算該項(xiàng)項(xiàng)目

28、作為專項(xiàng)項(xiàng)支出列支335萬元，余余款退回國庫庫。借款時(shí)：200911200122借：暫付款教育局改造造危房款 20萬元 貸：國國庫存款一般預(yù)算存存款 200萬元作支出和退回22009122013借：一般預(yù)算支支出 335萬元國庫存款一一般預(yù)算存款款 3萬元元 貸：暫暫付款教育局 38萬元元例9：4日，財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)將預(yù)算資資金30萬元元?jiǎng)澣胴?cái)政專專戶，用于市市經(jīng)貿(mào)局采購購計(jì)算機(jī)。2009120014借：暫付款政府采購款款（經(jīng)貿(mào)局） 30萬元 貸：國國庫存款一般預(yù)算存存款 300萬元2009120015借：其他財(cái)政存存款農(nóng)行 30萬元元 貸：暫暫存款政府采購購款（經(jīng)貿(mào)局局） 300萬元例10

29、：4日，采采購機(jī)關(guān)將經(jīng)經(jīng)貿(mào)局的預(yù)算算外資金收入入專戶的5萬萬元，劃到政政府采購專戶戶。20099120166借：其他財(cái)政存存款農(nóng)行 5萬元 貸：暫暫存款政府采購購配套資金（經(jīng)經(jīng)貿(mào)局） 5萬元例11：4日，采采購機(jī)關(guān)將市市經(jīng)貿(mào)局的自自籌資金200萬元，劃到到政府采購專專戶。20009120117借：其他財(cái)政存存款農(nóng)行 20萬元 貸：暫暫存款政府采購購款配套資金金（經(jīng)貿(mào)局） 20萬元元問題：采購資金金，賬戶上一一共多少錢？政府財(cái)政30萬萬元+經(jīng)貿(mào)局局5+2025萬元共共計(jì)55萬元元例12：5日，履履行合同，財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)根據(jù)采購購合同和認(rèn)為為應(yīng)當(dāng)提交的的有關(guān)文件資資料，實(shí)際付付款46萬元元（財(cái)

30、政承擔(dān)擔(dān)26萬元，經(jīng)經(jīng)貿(mào)局承擔(dān)220萬元，其其中：自籌118萬元，預(yù)預(yù)算外2萬元元），節(jié)約資資金9萬元，按按原來的渠道道劃回。向供應(yīng)商付款時(shí)時(shí)：20099120188借：暫存款政府采購款款（經(jīng)貿(mào)局） 26萬元元 暫存款款政府采購購款配套資金金（經(jīng)貿(mào)局） 20萬元元 貸：其其他財(cái)政存款款農(nóng)行 46萬元按原來的渠道劃劃回資金時(shí)：1.將節(jié)約的政政府財(cái)政資金金劃回財(cái)政賬賬戶 20009120119借：暫存款政府采購款款 44萬元 貸：其其他財(cái)政存款款農(nóng)行 4萬元同時(shí)記：20009120220借：國庫存款一般預(yù)算算存款 44萬元 貸：暫暫付款政府采購購款 4萬元2.將經(jīng)貿(mào)局節(jié)節(jié)約的預(yù)算外外資金收入劃劃回

31、預(yù)算外資資金專戶2009120021借：暫存款政府采購款款配套資金（經(jīng)經(jīng)貿(mào)局） 3萬元 貸：其其他財(cái)政存款款農(nóng)行 3萬元3.經(jīng)貿(mào)局節(jié)約約的自籌資金金劃回2009120022借：暫存款政府采購款款配套資金（經(jīng)經(jīng)貿(mào)局） 2萬元 貸：其其他財(cái)政存款款農(nóng)行 2萬元問題：行政單位位收到退款應(yīng)應(yīng)該如何做？借：銀行存款 2萬元 貸：暫暫付款政府采購購款 2萬元元例12：5日，財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)將政府采采購所用預(yù)算算資金26萬萬元列報(bào)支出出。20099120233借：一般預(yù)算支支出 26萬元 貸：暫暫付款政府采購購款 26萬元二、與下級(jí)往來來款制度規(guī)定財(cái)政上下級(jí)之間間，由于財(cái)政政資金周轉(zhuǎn)調(diào)調(diào)度的需要，往往往發(fā)

32、生下級(jí)級(jí)財(cái)政向上級(jí)級(jí)財(cái)政借款周周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。在在年終財(cái)政體體制結(jié)算中，也也會(huì)出現(xiàn)下級(jí)級(jí)財(cái)政向上級(jí)級(jí)財(cái)政上解資資金或上級(jí)財(cái)財(cái)政向下級(jí)財(cái)財(cái)政補(bǔ)助資金金業(yè)務(wù)，這類類業(yè)務(wù)屬于上上下級(jí)財(cái)政間間的待結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)業(yè)務(wù)。第112號(hào)科目目 與下級(jí)級(jí)往來 P338-391本科目核算算與下級(jí)財(cái)政政的往來待結(jié)結(jié)算款項(xiàng)。2借給下級(jí)財(cái)財(cái)政款時(shí)，借借記本科目，貸貸記“國庫存款”科目。體制制結(jié)算中應(yīng)由由下級(jí)財(cái)政上上交的收入數(shù)數(shù)，借記本科科目，貸記“上解收入”科目；借款款收回，轉(zhuǎn)作作補(bǔ)助支出或或體制結(jié)算應(yīng)應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)財(cái)政數(shù)時(shí)，借借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目目，貸記本科科目。3本科目借方方余額，反映映下級(jí)財(cái)政應(yīng)應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)財(cái)政

33、的款項(xiàng)；本科目貸方方余額，反映映本級(jí)財(cái)政欠欠下級(jí)財(cái)政的的款項(xiàng)。4本科目應(yīng)及及時(shí)清理結(jié)算算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)補(bǔ)助支出的部部分，應(yīng)在當(dāng)當(dāng)年結(jié)清；其其他年終未能能結(jié)清的余額額，結(jié)轉(zhuǎn)下年年。5本科目是往往來性質(zhì)的科科目，如發(fā)生生貸方余額，在在編制“資產(chǎn)負(fù)債表表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。6本科目應(yīng)按按資金性質(zhì)和和下級(jí)財(cái)政部部門名稱設(shè)置置明細(xì)賬。（下次上課出題請(qǐng)同學(xué)回答?。┚唧w賬務(wù)處理理1.核算內(nèi)容：與下級(jí)財(cái)政政的往來待結(jié)結(jié)算款項(xiàng)。教教材P382.會(huì)計(jì)科目：與下級(jí)往來來3.結(jié)構(gòu)：借：借給下級(jí)款款項(xiàng)或應(yīng)由下下級(jí)上繳的收收入（應(yīng)收下下級(jí)款） 貸：收收回或轉(zhuǎn)銷數(shù)數(shù)（減少）余額在借方或貸貸方，反映尚尚未處理的往往來款（借余：下欠

34、上上；貸余：上上欠下）4.明細(xì)賬的設(shè)設(shè)置：按資金金性質(zhì)和下級(jí)級(jí)財(cái)政部門名名稱設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。例12：6日，石河縣修路向市借款50萬元，年終該縣應(yīng)上繳市財(cái)政20萬元，市應(yīng)向石河縣專項(xiàng)補(bǔ)助100（或60）萬元，清理時(shí)，只補(bǔ)助差額部分。石河縣借款時(shí)：2009112024借：與下級(jí)往來來石河縣財(cái)財(cái)政局借修路路款 500萬元 貸：國國庫存款一般預(yù)算存存款 500萬元計(jì)算石河縣上繳繳收入：20009120025借：與下級(jí)往來來石河縣財(cái)政政局應(yīng)上解收收入 20萬萬元 貸：上解解收入 20萬元計(jì)算補(bǔ)助（清理理）：20009120226借：補(bǔ)助支出 1000萬元 貸：與下下級(jí)往來石河縣財(cái)政政局借修路款款 50萬元

35、元石河縣財(cái)政局局應(yīng)上解收入入20萬元石河縣財(cái)政局局專項(xiàng)補(bǔ)助 330萬元從國庫支付石河河縣補(bǔ)助款110萬元 2008112027借：與下級(jí)往來來石河縣財(cái)政局局 100萬元 貸：國庫存款一般預(yù)算算存款 10萬元元當(dāng)市補(bǔ)縣60萬萬元時(shí)：（不不納入案例系系統(tǒng)）借：補(bǔ)助支出 600萬元 貸：與下下級(jí)往來石河縣財(cái)政局修路款款 50萬元元 石河縣財(cái)政局應(yīng)上上解收入100萬元收到石河縣財(cái)政政局應(yīng)交差額額款借：國庫存款一般預(yù)算算存款 330萬元 貸：與與下級(jí)往來石河縣財(cái)政局應(yīng)上上解收入 110萬元 石河縣財(cái)政局 220萬元三、預(yù)撥款項(xiàng)的的核算預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)規(guī)定預(yù)撥給用用款單位的待待結(jié)算資金，包包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1.概念與管理理要求P400概念預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)預(yù)算資金預(yù)撥撥給用款單位位的款項(xiàng)。凡凡年度預(yù)算執(zhí)執(zhí)行中總預(yù)算算會(huì)計(jì)用預(yù)算算資金預(yù)撥出出應(yīng)在以后各各期列支的款款項(xiàng)以及會(huì)計(jì)計(jì)年度終了前前預(yù)撥給用款款單位的下年年度經(jīng)費(fèi)款，均均應(yīng)作為預(yù)撥撥經(jīng)費(fèi)管理。管理要求P441掌握個(gè)別、特特殊的原則并并控制的計(jì)劃劃額度內(nèi)，不不能任意預(yù)撥撥按報(bào)領(lǐng)關(guān)系預(yù)預(yù)撥預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核核算教材P440核算內(nèi)容：財(cái)財(cái)政部門預(yù)撥撥給行政、事事業(yè)單位尚未未列支的經(jīng)費(fèi)費(fèi)。會(huì)計(jì)科目：預(yù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)：借：預(yù)撥數(shù) 貸：沖沖減數(shù)（列支支出+退款）余額在借方，反反映尚未處理理的預(yù)撥款（4）明細(xì)賬的的設(shè)置：有關(guān)關(guān)單位例13：7日，市財(cái)政