投行IPO業(yè)務(wù)銀行賬戶及銀行流水核查注意要點(diǎn)

1、IPO業(yè)務(wù)銀行存款及銀行流水核查注意要點(diǎn)在IPO財(cái)務(wù)核查中，因?yàn)殂y行流水由收、支、銀行三方參與，是發(fā)行人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中比較真實(shí)的部分，能夠在較高程度上反映發(fā)行人的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，因此資金流水核查顯得尤為重要。結(jié)合監(jiān)管審核及監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)檢查情況，首次公開發(fā)行并上市業(yè)務(wù)銀行存款及資金流水核查主要程序如下：一、資金內(nèi)部控制核查項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人資金管理相關(guān)制度，核查發(fā)行人是否建立了資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究等相關(guān)制度。同時(shí)，抽取各類典型的收、付款交易，取得整個(gè)交易中所有原始單據(jù)和記賬憑證，對(duì)付款、收款、資金預(yù)算、銀行賬戶的開立、審批、現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)管理等進(jìn)行穿行測(cè)試

2、，核查是否與內(nèi)控制度描述一致，發(fā)行人資金管理相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在較大缺陷。二、銀行賬戶及銀行存款核查（一）銀行賬戶核查項(xiàng)目組應(yīng)持發(fā)行人及其子公司開戶許可證前往基本戶開戶行或者基本賬戶開戶所在地人民銀行查詢發(fā)行人及子公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，核查以下事項(xiàng)：1、核查財(cái)務(wù)系統(tǒng)中銀行賬戶信息是否完整，是否存在銀行賬戶不受發(fā)行人控制或未在發(fā)行人財(cái)務(wù)核算中全面反映的情況；2、取得發(fā)行人及子公司開戶及銷戶申請(qǐng)書，訪談發(fā)行人財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人了解開銷戶的原因，核查發(fā)行人銀行賬戶的開戶數(shù)量與發(fā)行人的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是否相符。存在異地開戶的，需關(guān)注異地賬戶開戶的合理性，核查對(duì)應(yīng)的異地經(jīng)營(yíng)情況等。（二）銀行函證銀行函證應(yīng)

3、由項(xiàng)目組以保薦機(jī)構(gòu)/財(cái)務(wù)顧問(wèn)名義獨(dú)立發(fā)函。銀行函證的程序參照運(yùn)營(yíng)管理部函【2019】5號(hào)-財(cái)通證券股份有限公司函證程序的核查工作提示執(zhí)行。（三）第三方支付平臺(tái)核查隨著第三方支付的普及，越來(lái)越多的企業(yè)存在第三方平臺(tái)賬戶，目前該些賬戶主要有支付寶、微信、財(cái)付通等，賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示為貨幣資金科目下的其他貨幣資金等。第三方平臺(tái)賬戶的核查提示如下：（1）訪談發(fā)行人銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，了解發(fā)行人具體銷售平臺(tái)明細(xì)及開戶情況，取得發(fā)行人提供的銷售平臺(tái)和賬戶真實(shí)、完整的說(shuō)明，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢、訪談等方式確認(rèn)發(fā)行人提供的信息是否正確，確保平臺(tái)數(shù)量以及同一平臺(tái)下賬戶的真實(shí)性、完整性；（2）若發(fā)行人存

4、在以實(shí)際控制人或其親屬、關(guān)聯(lián)方、員工等人的名義在銷售平臺(tái)注冊(cè)并開立賬戶的情況，項(xiàng)目組應(yīng)取得相關(guān)人員的確認(rèn)函，訪談銷售部門、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員，了解發(fā)行人如何控制以他人名義開立賬戶的資金，相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；（3）登陸各平臺(tái)賬戶查詢交易明細(xì)及賬戶余額情況，可對(duì)賬戶余額查詢結(jié)果進(jìn)行拍照取證，同時(shí)針對(duì)賬戶余額應(yīng)進(jìn)行函證，函證格式可參考銀行詢證函的格式。其余核查要求參考銀行存款核查。三、資金流水核查（一）核查范圍銀行流水核查范圍應(yīng)根據(jù)發(fā)行人所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)類型、業(yè)務(wù)流程、規(guī)范運(yùn)作水平、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)水平及變動(dòng)趨勢(shì)、所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素確定。除發(fā)行人銀行賬戶資金流水以外，結(jié)合發(fā)行人實(shí)際情

5、況，還可能包括控股股東、實(shí)際控制人、發(fā)行人主要關(guān)聯(lián)方、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員等開立或控制的銀行賬戶資金流水，以及與上述銀行賬戶發(fā)生異常往來(lái)的發(fā)行人關(guān)聯(lián)方及員工開立或控制的銀行賬戶資金流水。1、發(fā)行人銀行流水項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合發(fā)行人的行業(yè)特性、規(guī)范程度、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)水平及風(fēng)險(xiǎn)情況等確定核查的重要性水平，確定報(bào)告期內(nèi)銀行流水的核查范圍，并做到覆蓋采購(gòu)付款、銷售回款、資金往來(lái)、銀行賬戶間劃賬等不同類型流水的一定比例：（1）選取銀行日記賬中金額超過(guò)一定金額（根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際確定）的資金流水進(jìn)行核查；（2）對(duì)申報(bào)期內(nèi)每年前十大客戶的回款、其他客戶一定金額以上的回款進(jìn)行回款測(cè)試（包括銀行存款回款和票據(jù)回款，可根

6、據(jù)發(fā)行人的銷售業(yè)務(wù)規(guī)模調(diào)整金額下限，原則上要求覆蓋發(fā)行人銷售回款金額的50%）；（3）對(duì)申報(bào)期內(nèi)每年前十大供應(yīng)商的采購(gòu)付款、其他供應(yīng)商一定金額以上的采購(gòu)付款（包括銀行存款轉(zhuǎn)賬付款和通過(guò)票據(jù)付款，可根據(jù)發(fā)行人的采購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模調(diào)整下限，原則上要求覆蓋發(fā)行人采購(gòu)付款金額的50%）進(jìn)行付款測(cè)試；（4）根據(jù)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)的工程支出情況確定核查金額的下限，對(duì)一定金額以上的工程支出流水進(jìn)行核查。2、關(guān)鍵自然人銀行流水對(duì)于實(shí)際控制人及董監(jiān)高等關(guān)鍵自然人銀行流水，原則上要求核查發(fā)行人實(shí)際控制人及其配偶、成年子女、內(nèi)部董監(jiān)高、出納等關(guān)鍵人員（以下簡(jiǎn)稱“關(guān)鍵人員”）的銀行流水，結(jié)合發(fā)行人的風(fēng)險(xiǎn)情況，銀行流水核查范圍可

7、擴(kuò)大至發(fā)行人主要銷售人員、主要采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員、重要子公司的重要成員等。如發(fā)行人或?qū)嶋H控制人與其他內(nèi)部員工存在大額資金往來(lái)的，應(yīng)將個(gè)人銀行流水的核查范圍擴(kuò)展至相關(guān)員工，如發(fā)行人實(shí)際控制人與其近親屬存在大額資金往來(lái)的，應(yīng)核查其近親屬取得相關(guān)資金后的具體流向及用途。對(duì)于大型國(guó)企、央企、銀行及證券等金融機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目組根據(jù)盡職調(diào)查情況判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制健全且有效執(zhí)行的，內(nèi)部董監(jiān)高的銀行流水可豁免核查，但項(xiàng)目組應(yīng)在底稿中說(shuō)明豁免銀行流水核查的原因及確定依據(jù)，采取的替代措施等。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行流水若實(shí)際控制人除發(fā)行人外還控制其他企業(yè)的，原則上要求核查實(shí)際控制人控制的其他企業(yè)的銀行流水，特別是

8、實(shí)際控制人控制的持股平臺(tái)、投資公司等。如實(shí)際控制人控制的其他企業(yè)或納入核查范圍的其他關(guān)聯(lián)方企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，核查其銀行流水存在難度的，項(xiàng)目組可通過(guò)核查相關(guān)企業(yè)的往來(lái)款明細(xì)，銀行日記賬等方式進(jìn)行排查，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的銀行流水進(jìn)行核查，如和發(fā)行人存在客戶和供應(yīng)商大額重疊的關(guān)聯(lián)企業(yè)，和發(fā)行人存在大額資金往來(lái)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，和發(fā)行人實(shí)際控制人存在大額資金往來(lái)的關(guān)聯(lián)企業(yè)等。4、擴(kuò)大銀行流水核查范圍的特殊考慮發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)存在以下情形的，應(yīng)考慮擴(kuò)大資金流水核查范圍：（1）發(fā)行人備用金、對(duì)外付款等資金管理存在重大不規(guī)范情形；（2）發(fā)行人毛利率、期間費(fèi)用率、銷售凈利率等指標(biāo)各期存在較大異常變化，或者與同行業(yè)公司

9、存在重大不一致；（3）發(fā)行人經(jīng)銷模式占比較高或大幅高于同行業(yè)公司，且經(jīng)銷毛利率存在較大異常；（4）發(fā)行人將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托其他方進(jìn)行加工的，且委托加工費(fèi)用大幅變動(dòng)，或者單位成本、毛利率大幅異于同行業(yè)；（5）發(fā)行人采購(gòu)總額中進(jìn)口占比較高或者銷售總額中出口占比較高，且對(duì)應(yīng)的采購(gòu)單價(jià)、銷售單價(jià)、境外供應(yīng)商或客戶資質(zhì)存在較大異常；（6）發(fā)行人重大購(gòu)銷交易、對(duì)外投資或大額收付款，在商業(yè)合理性方面存在疑問(wèn)；（7）董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員薪酬水平發(fā)生重大變化；（8）其他異常情況。項(xiàng)目組應(yīng)將上述資金流水的核查范圍和異常標(biāo)準(zhǔn)及確定依據(jù)、核查程序、核查證據(jù)編制形成工作底稿，在核查中受到的限制及所采取的替代措

10、施應(yīng)一并書面記錄。（二）發(fā)行人銀行流水核查提示項(xiàng)目組應(yīng)獨(dú)立獲取發(fā)行人各銀行賬戶的對(duì)賬單（不得通過(guò)發(fā)行人取得），重要賬戶的對(duì)賬單應(yīng)親自前往銀行取得，有網(wǎng)銀的獲取所有網(wǎng)銀流水（現(xiàn)場(chǎng)參與該過(guò)程并拍照留痕），取得銀行日記賬，對(duì)大額收款、付款項(xiàng)目進(jìn)行抽樣核查，形成核查底稿。由于各個(gè)銀行對(duì)賬單的格式各不相同，有的銀行對(duì)賬單無(wú)法顯示交易內(nèi)容、交易對(duì)象等基本信息，對(duì)于納入抽樣核查范圍的流水，如果無(wú)法顯示交易內(nèi)容和交易對(duì)象的，項(xiàng)目組應(yīng)取得相應(yīng)的銀行回單。在資金流水核查中，應(yīng)結(jié)合重要性原則和支持核查結(jié)論需要，重點(diǎn)核查發(fā)行人銀行日記賬與銀行流水賬實(shí)是否相符，銀行流水中是否存在交易內(nèi)容與業(yè)務(wù)不相關(guān)，交易對(duì)方名稱與業(yè)務(wù)

11、不相關(guān)或與賬載不一致，存在與實(shí)際控制人、員工或其他個(gè)人賬戶等的大額資金往來(lái)情況，分析是否符合資金管理制度、是否與會(huì)計(jì)記載相符、是否轉(zhuǎn)移資金或出借銀行賬戶、或利用個(gè)人銀行卡進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算的情況，具體包括：1、應(yīng)根據(jù)重要性水平從銀行日記賬到銀行流水，從銀行流水到銀行日記賬雙向核查發(fā)行人銀行日記賬與銀行流水賬實(shí)是否相符，是否存在銀行往來(lái)未入賬等情形；核查發(fā)行人的大額資金往來(lái)是否存在重大異常，是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資產(chǎn)購(gòu)置、對(duì)外投資等相匹配。2、核查發(fā)行人是否存在大額或頻繁取現(xiàn)的情形，若存在，訪談發(fā)行人采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人，了解發(fā)行人是否存在大額現(xiàn)金交易情況，若存在，項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合走訪、函證、原始單據(jù)核

12、查、物流信息核查等進(jìn)一步核查真實(shí)性。3、從會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款等明細(xì)賬重大支付項(xiàng)目追查至銀行流水對(duì)賬單，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上的付款是否有相應(yīng)銀行流水的支撐，付款對(duì)象和發(fā)行人財(cái)務(wù)賬上的供應(yīng)商是否一致，金額是否一致，是否存在第三方支付。4、從會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款等明細(xì)賬重大回款項(xiàng)目追查至銀行流水對(duì)賬單，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上的回款是否有相應(yīng)銀行流水的支撐，回款對(duì)象和發(fā)行人財(cái)務(wù)賬上的客戶是否一致，金額是否一致，是否存在第三方回款。5、從會(huì)計(jì)預(yù)付賬款、在建工程、固定資產(chǎn)明細(xì)賬重大支付項(xiàng)目追查至銀行流水對(duì)賬單，重點(diǎn)關(guān)注付款對(duì)象與資產(chǎn)供應(yīng)商是否相符、支出是否與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)、付款進(jìn)度是否與工程進(jìn)度相匹配。6、如發(fā)行人存在無(wú)實(shí)

13、物形態(tài)資產(chǎn)或服務(wù)交易的（如商標(biāo)、專利技術(shù)、咨詢服務(wù)等），訪談了解交易的背景及原因，交易的商業(yè)合理性。結(jié)合發(fā)行人關(guān)聯(lián)方及關(guān)鍵人員流水核查，關(guān)注發(fā)行人相關(guān)交易的真實(shí)性，是否通過(guò)相關(guān)交易套取發(fā)行人資金或虛增收入的情形。7、核查發(fā)行人與控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員之間是否存在異常資金往來(lái)，如存在資金往來(lái)的，應(yīng)結(jié)合關(guān)鍵人員個(gè)人卡銀行流水核查，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)等情況。8、結(jié)合其他應(yīng)收和其他應(yīng)付款明細(xì)，銀行流水交易對(duì)方和交易內(nèi)容，核查發(fā)行人是否存在大額非交易往來(lái)，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行人大額非交易往來(lái)對(duì)象是否為發(fā)行人的關(guān)聯(lián)

14、方，針對(duì)大額往來(lái)對(duì)象從工商信息上顯示為非關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)結(jié)合發(fā)行人與其資金往來(lái)的背景和原因，商業(yè)合理性，往來(lái)對(duì)象所從事的業(yè)務(wù)，訪談等程序進(jìn)一步核查往來(lái)對(duì)象是否為隱性關(guān)聯(lián)方。（1）如存在關(guān)聯(lián)方資金占用等非交易往來(lái)情形的，應(yīng)同時(shí)結(jié)合關(guān)聯(lián)方流水核查程序，核查發(fā)行人以借款或其他名義轉(zhuǎn)給控股股東或其他關(guān)聯(lián)方資金最終流向，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方是否存在通過(guò)其他途徑將款項(xiàng)打入發(fā)行人賬戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款回款、虛構(gòu)銷售收入等情形；如存在發(fā)行人占用關(guān)聯(lián)方大額資金的，應(yīng)核查關(guān)聯(lián)方向發(fā)行人提供拆借資金的來(lái)源，發(fā)行人是否存在賬外收入、資金體外循環(huán)等情形。（2）如發(fā)行人與客戶、供應(yīng)商之間存在非交易資金往來(lái)的，項(xiàng)目組應(yīng)重點(diǎn)核查非交

15、易資金往來(lái)的背景及原因、商業(yè)合理性。發(fā)行人與客戶、供應(yīng)商存在資金拆借的，建議取得資金拆借協(xié)議，了解借款原因、借款利率、期末尚未結(jié)清余額等，進(jìn)一步核查借貸交易的真實(shí)性和合理性，并核查發(fā)行人與相關(guān)客戶和供應(yīng)商的交易價(jià)格、交易條件等是否公允。9、發(fā)行人同一賬戶或不同賬戶之間存在金額、日期相近的異常大額資金往來(lái)的，訪談發(fā)行人財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人資金往來(lái)的原因：（1）如往來(lái)對(duì)象為發(fā)行人客戶、供應(yīng)商的，應(yīng)重點(diǎn)核查發(fā)行人是否存在與客戶、供應(yīng)商之間的銀行轉(zhuǎn)貸。（2）如果發(fā)行人存在票據(jù)貼現(xiàn)，收到票據(jù)貼現(xiàn)款后，后續(xù)轉(zhuǎn)給票據(jù)開立方或第三方，則需關(guān)注發(fā)行人是否存在協(xié)助第三方進(jìn)行不規(guī)范票據(jù)融資情形；同時(shí)，需關(guān)注交易對(duì)手方與發(fā)

16、行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（三）關(guān)鍵人員銀行流水核查提示項(xiàng)目組應(yīng)取得關(guān)鍵人員的信用報(bào)告，及其關(guān)于名下銀行卡的承諾及說(shuō)明，通過(guò)核對(duì)其銀行對(duì)賬單中出現(xiàn)的所有賬戶以及核對(duì)其他個(gè)人銀行對(duì)賬單中出現(xiàn)的與其發(fā)生交易的賬戶等方式，盡可能保證相關(guān)方銀行賬戶的完整性。項(xiàng)目組應(yīng)取得關(guān)鍵人員可顯示交易對(duì)方名稱的對(duì)賬單，通過(guò)訪談了解銀行流水的性質(zhì)和交易內(nèi)容，篩選重點(diǎn)核查賬戶。如取得的銀行流水無(wú)法顯示交易對(duì)方戶名可，通過(guò)核查網(wǎng)銀，取得銀行回單等方式核查抽查的樣本。核查提示如下：1、取得發(fā)行人客戶、供應(yīng)商（包括材料、能源、外協(xié)服務(wù)、固定資產(chǎn)、費(fèi)用供應(yīng)商）清單，通過(guò)取得客戶、供應(yīng)商出具的說(shuō)明，訪談客戶及供應(yīng)商或全國(guó)企業(yè)信用信息

17、公示系統(tǒng)檢索等手段取得發(fā)行人主要客戶、供應(yīng)商的實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高管等關(guān)鍵人員信息；取得報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人的員工名冊(cè)，如發(fā)行人為經(jīng)銷模式等情形的，可往前延伸取得員工冊(cè)；取得發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方清單。2、項(xiàng)目組將重點(diǎn)賬戶的流水電子化后，將關(guān)鍵人員流水交易對(duì)方與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)人員，發(fā)行人的員工，發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行比對(duì)，核查關(guān)鍵人員與客戶、供應(yīng)商及其關(guān)聯(lián)自然人、員工以及關(guān)聯(lián)方是否存在資金往來(lái)：（1）如果關(guān)鍵人員銀行流水與客戶、供應(yīng)商存在資金往來(lái)的，通過(guò)訪談關(guān)鍵人員、客戶及供應(yīng)商，取得相關(guān)方的說(shuō)明等核查資金往來(lái)的原因，核查是否存在代墊成本費(fèi)用，賬外收入或個(gè)人卡代收代付等情形，如關(guān)鍵人員與客戶

18、、供應(yīng)商存在資金拆借的，應(yīng)取得借款協(xié)議或其他類似憑證（若有），結(jié)合訪談，了解借款原因、借款利率、期末尚未結(jié)清余額等，進(jìn)一步核查借貸交易的真實(shí)性和合理性，并核查發(fā)行人與相關(guān)客戶和供應(yīng)商的交易價(jià)格、交易條件等是否公允。（2）如果發(fā)行人實(shí)際控制人與董監(jiān)高、員工之間存在資金往來(lái)，通過(guò)訪談實(shí)際控制人及相關(guān)董監(jiān)高、員工，取得相關(guān)方的說(shuō)明等方式核查資金往來(lái)的原因，是否存在實(shí)際控制人代為承擔(dān)職工薪酬的情形。如實(shí)際控制人與董監(jiān)高、員工存在資金拆借的，應(yīng)取得借款協(xié)議或其他類似憑證（若有），核查相關(guān)拆借資金的還款情況，結(jié)合董監(jiān)高銀行流水，核查其拆借資金的用途。如實(shí)際控制人與發(fā)行人出納、財(cái)務(wù)人員存在頻繁的資金往來(lái)，應(yīng)

19、取得出納、財(cái)務(wù)人員的個(gè)人賬戶銀行流水，核查其自實(shí)際控制人處取得資金后的用途，以及其向?qū)嶋H控制人打款前的資金來(lái)源，綜合核查實(shí)際控制人是否存在代墊成本費(fèi)用及收取賬外收入的情形。（3）如關(guān)鍵人員存在與自然人之間的大額資金往來(lái)，項(xiàng)目組可通過(guò)訪談關(guān)鍵人員，全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)檢索等方式核查相關(guān)自然人的背景，如相關(guān)自然人名下存在的企業(yè)與發(fā)行人的客戶及供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)相似業(yè)務(wù)，或其名下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與發(fā)行人的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)，如廢品回收、產(chǎn)品運(yùn)輸、廣告發(fā)布等，項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合訪談，取得相關(guān)方聲明等方式重點(diǎn)核查相關(guān)的資金往來(lái)是否涉及代墊成本費(fèi)用，收取賬外收入等情形。3、重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵人員銀行卡流水中，特別是實(shí)際控制人的

20、銀行卡流水中大額往來(lái)對(duì)象是否為發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方，針對(duì)大額往來(lái)對(duì)象從工商信息上顯示為非關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)結(jié)合關(guān)鍵人員與其資金往來(lái)的背景和原因，商業(yè)合理性，往來(lái)對(duì)象所從事的業(yè)務(wù)，訪談等程序進(jìn)一步核查往來(lái)對(duì)象是否為隱性關(guān)聯(lián)方。4、若關(guān)鍵人員存在從發(fā)行人獲得大額現(xiàn)金分紅、薪酬或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款、轉(zhuǎn)讓發(fā)行人股權(quán)獲得大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的，項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合前述核查重點(diǎn)關(guān)注主要資金流向或用途是否存在異常。5、關(guān)鍵人員的個(gè)人卡中存在大額資金往來(lái)較多，或頻繁出現(xiàn)大額存現(xiàn)、取現(xiàn)等異常銀行交易流水的，項(xiàng)目組應(yīng)取得關(guān)鍵人員關(guān)于個(gè)人卡中大額資金往來(lái)、大額存現(xiàn)及取現(xiàn)原因的說(shuō)明，如關(guān)鍵人員和其他自然人存在大額資金拆借往來(lái)的，應(yīng)通過(guò)取得借條、訪談等

21、方式進(jìn)行驗(yàn)證。關(guān)鍵個(gè)人卡中存在大額資金往來(lái)或大額存現(xiàn)、取現(xiàn)且缺乏合理解釋的，項(xiàng)目組應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，結(jié)合發(fā)行人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況審慎判斷項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。（四）實(shí)控人控制的其他企業(yè)等關(guān)聯(lián)方的流水核查提示項(xiàng)目組應(yīng)取得實(shí)控人控制的其他企業(yè)的已開立銀行結(jié)算賬戶清單，取得相關(guān)銀行賬戶可顯示交易對(duì)方的對(duì)賬單，對(duì)于納入抽樣核查范圍的流水，如果無(wú)法顯示交易內(nèi)容和交易對(duì)象的，項(xiàng)目組應(yīng)取得相應(yīng)的銀行回單。結(jié)合實(shí)控人控制的其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿等，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)控人控制的其他企業(yè)是否存在代為收取客戶款項(xiàng)或承擔(dān)成本費(fèi)用的情形，具體核查程序可參照關(guān)鍵自然人流水核查提示執(zhí)行。四、特殊事項(xiàng)的核查（一）現(xiàn)金交易的核查項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)

22、合發(fā)行人所屬行業(yè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員、銷售采購(gòu)業(yè)務(wù)員訪談，客戶及供應(yīng)商走訪情況、大額銀行流水核查情況，核查發(fā)行人是否存在大額現(xiàn)金交易情況，若發(fā)行人采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)存在現(xiàn)金交易的，核查提示如下：1、取得發(fā)行人關(guān)于現(xiàn)金交易的說(shuō)明，結(jié)合發(fā)行人財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)人員及主要負(fù)責(zé)人等訪談，走訪客戶及供應(yīng)商、調(diào)查同業(yè)等手段，了解發(fā)行人采用現(xiàn)金交易的必要性及合理性（如線下商業(yè)零售、向農(nóng)戶采購(gòu)、日常零散產(chǎn)品銷售或采購(gòu)等），是否與發(fā)行人業(yè)務(wù)情況或行業(yè)管理相符，現(xiàn)金交易比例與同行業(yè)平均水平或類似公司是否存在重大差異（如能獲取可比數(shù)據(jù)）。2、核查發(fā)行人針對(duì)現(xiàn)金交易的內(nèi)部控制機(jī)制建立及執(zhí)行情況，并就現(xiàn)金交易進(jìn)行穿行測(cè)試和內(nèi)部控制

23、測(cè)試，包括并不限于：是否建立現(xiàn)金的保管及盤點(diǎn)機(jī)制，交易形成的現(xiàn)金是否及時(shí)繳存銀行，是否存在現(xiàn)金坐支等不規(guī)范情形，發(fā)行人與企業(yè)等機(jī)構(gòu)之間的現(xiàn)金交易是否僅限于必要的零星小額收支，現(xiàn)金交易是否有合同、發(fā)票、出入庫(kù)單、物流單據(jù)等支持性憑據(jù)的支撐，現(xiàn)金交易是否可以做到賬賬一致，賬款一致。項(xiàng)目組應(yīng)取得會(huì)計(jì)師關(guān)于現(xiàn)金交易內(nèi)部控制有效性的核查意見(jiàn)。3、對(duì)現(xiàn)金交易進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試并對(duì)相應(yīng)實(shí)物記錄進(jìn)行高準(zhǔn)確性勾稽，現(xiàn)金交易發(fā)生額核查是否與合同、發(fā)票、出入庫(kù)單、外部物流單據(jù)、相關(guān)流轉(zhuǎn)稅繳納憑證、收付款憑證等原始憑證相互支持，同時(shí)結(jié)合走訪和函證程序進(jìn)一步核查現(xiàn)金交易的真實(shí)性。4、結(jié)合關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易核查重點(diǎn)核查關(guān)

24、注現(xiàn)金交易的對(duì)象是否為發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方，核查現(xiàn)金交易對(duì)象與發(fā)行人實(shí)際控制人、董監(jiān)高等關(guān)鍵人員是否存在資金往來(lái)。如現(xiàn)金交易對(duì)象為關(guān)聯(lián)方，或與關(guān)鍵人員存在資金往來(lái)的，應(yīng)重點(diǎn)核查關(guān)注現(xiàn)金交易的真實(shí)性。5、取得發(fā)行人規(guī)范改進(jìn)現(xiàn)金交易情況的說(shuō)明，關(guān)注發(fā)行人的措施是否有效。6、審慎核查判斷發(fā)行人內(nèi)部控制的有效性，現(xiàn)金交易是否可以驗(yàn)證，關(guān)注發(fā)行人現(xiàn)金交易的真實(shí)性、合理性和必要性，如現(xiàn)金交易影響發(fā)行人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)算的，項(xiàng)目組應(yīng)規(guī)范后再申報(bào)。（二）第三方回款和第三方付款的核查如在銀行大額流水核查中發(fā)現(xiàn)存在第三方回款，第三方付款的，項(xiàng)目組可采取的核查手段如下：1、訪談發(fā)行人的銷售相關(guān)人員/采購(gòu)相關(guān)人員、財(cái)務(wù)相關(guān)人員

25、，了解第三方回款/付款的原因及合理性，發(fā)行人針對(duì)第三方回款/付款的內(nèi)部控制機(jī)制建立及執(zhí)行情況，并對(duì)發(fā)行人相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，核查第三方回款內(nèi)部控制機(jī)制的建立和執(zhí)行情況。2、統(tǒng)計(jì)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)第三方回款/付款金額及占銷售/采購(gòu)總額或銷售回款/采購(gòu)付款總額的比例，核查了解第三方回款/付款的頻率，核查了解存在第三方回款/付款的客戶或供應(yīng)商，全都還是部分由第三方回款/付款，同一客戶/供應(yīng)商是否存在多家第三方回款/付款方，同一第三方是否代多家客戶回款。3、取得第三方與發(fā)行人客戶/供應(yīng)商之間關(guān)系的證明文件（工商登記資料、中信保海外企業(yè)資信評(píng)估報(bào)告、授權(quán)文件、承諾及聲明等），重點(diǎn)關(guān)注第三方與發(fā)行人的客戶/

26、供應(yīng)商之間的關(guān)系，核查采用第三方回款/付款的合理性。4、核查回款方/付款方與發(fā)行人、發(fā)行人實(shí)際控制人之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，比對(duì)第三方名稱與發(fā)行人“關(guān)聯(lián)方及利益相關(guān)方匯總表”和員工名冊(cè)，取得發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人聲明及承諾等核查第三方是否系發(fā)行人關(guān)聯(lián)方或利益相關(guān)方。若存在同一第三方代多家客戶回款的，需重點(diǎn)關(guān)注其合理性，第三方與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。5、結(jié)合發(fā)行人及其實(shí)際控制人、董監(jiān)高的資金流水核查關(guān)注發(fā)行人及其實(shí)際控制人、董監(jiān)高與第三方是否存在資金往來(lái)。6、對(duì)報(bào)告期內(nèi)存在第三方回款/付款的主要客戶、供應(yīng)商及其第三方同時(shí)發(fā)函或走訪，函證或走訪第三方的身份、代付原因、代付金額、三方之間是否

27、存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及其他利益關(guān)系。抽取一定金額的第三方收款/付款、銷售/采購(gòu)記錄，取得三方收付款協(xié)議、報(bào)關(guān)單、物流運(yùn)單、發(fā)票等交易原始憑證，對(duì)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)第三方回款/付款情況進(jìn)行核查。7、第三方回款/付款問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金灰色流轉(zhuǎn)、避稅甚至逃稅、規(guī)避匯率管制等各種各樣的問(wèn)題，需關(guān)注第三方的某些操作或者違規(guī)的情形是否會(huì)影響到發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性。8、關(guān)注第三方回款/付款情況是否將在未來(lái)持續(xù)存在于發(fā)行人正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)行人是否制定減少和杜絕第三方回款/付款的措施。（三）個(gè)人卡結(jié)算的核查從事農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、餐飲行業(yè)、零售批發(fā)行業(yè)的擬上市公司在IPO前通過(guò)個(gè)人代收公司貨款的情形具有一定的普遍性，其他行業(yè)的企業(yè)也存在一定程度的類似問(wèn)題。大致情形主要有：以自然人銀行賬戶代收銷貨款，且占銷售收入比例較高；財(cái)務(wù)經(jīng)理代發(fā)行人與經(jīng)銷商就非常用規(guī)格的產(chǎn)品收付款；實(shí)際控制人代收各直營(yíng)門店收入；部分客戶將貨