企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

1、企 業(yè) 會(huì) 計(jì)計(jì) 準(zhǔn) 則基本準(zhǔn)則則 南昌大學(xué)會(huì)計(jì)系系 余余朝暉第一章 總總則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目目標(biāo) 財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的目標(biāo)是向財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者提供供與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量等有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息，反映企業(yè)業(yè)管理層受托托責(zé)任履行情情況，有助于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告使用者作作出經(jīng)濟(jì)決策策。 財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者包括括投資者、債債權(quán)人、政府府及其有關(guān)部部門(mén)和社會(huì)公公眾等。二、會(huì)計(jì)基本假假設(shè) 1.會(huì)計(jì)計(jì)主體 是指會(huì)計(jì)信信息所反映的的特定單位（能能進(jìn)行獨(dú)立的的經(jīng)濟(jì)核算）。 它不同于法法律主體的范范圍。明確會(huì)會(huì)計(jì)主體，才才能劃定會(huì)計(jì)計(jì)所要處理的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)的范圍，才才能把握會(huì)計(jì)計(jì)處理的立場(chǎng)

2、場(chǎng)，才能將會(huì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)會(huì)計(jì)主體所有有者的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)來(lái)。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指在在可以預(yù)見(jiàn)的的將來(lái)，企業(yè)業(yè)將會(huì)按照當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)下去，不不會(huì)停業(yè)，也也不會(huì)大規(guī)模模消減業(yè)務(wù)。持持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提提的主要作用用是它對(duì)企業(yè)業(yè)選擇會(huì)計(jì)政政策產(chǎn)生很大大影響。3.會(huì)計(jì)分期 是指指將一個(gè)企業(yè)業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)劃分為一一個(gè)個(gè)連續(xù)的的、長(zhǎng)短相同同的期間。由由于會(huì)計(jì)分期期，產(chǎn)生了當(dāng)當(dāng)期與其他期期的差別，從從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制和收收付實(shí)現(xiàn)制的的區(qū)別，出現(xiàn)現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付付、遞延、預(yù)預(yù)提這樣的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法。 會(huì)計(jì)計(jì)期間分為年年度和中期。中中期是指短于于一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)年度的的報(bào)告期

3、間。 4.貨幣計(jì)量 是指采采用貨幣作為為計(jì)量單位，記記錄和反映企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我我國(guó)采用人民民幣為記賬本本位幣，如果果以某種外幣幣作為記賬本本位幣，提供供給境內(nèi)的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告應(yīng)當(dāng)折算為為人民幣。三. 會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制：指指會(huì)計(jì)核算中中確定本期收收益和費(fèi)用的的方法。即凡凡屬本期的收收入，不論款款項(xiàng)是否收到到，均作為本本期收入處理理；不屬本期期的收入，即即使本期收到到的款項(xiàng)也只只作為預(yù)收款款項(xiàng)處理，而而不作為本期期收入。凡屬屬本期的費(fèi)用用，不論款項(xiàng)項(xiàng)是否支出，均均作為本期費(fèi)費(fèi)用處理；不不屬本期的費(fèi)費(fèi)用，即使在在本期支出，也也不能列入本本期費(fèi)用。 【例題1】導(dǎo)致致權(quán)責(zé)發(fā)生制制的產(chǎn)

4、生，以以及預(yù)提、攤攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處處理方法的運(yùn)運(yùn)用的基本前前提和原則是是（ ）A.謹(jǐn)慎性原則則 BB.歷史成本本原則C.會(huì)計(jì)分期 D.貨幣幣計(jì)量第二章 會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量要求求 1.可靠性（1）以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)為依依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告；（2）如實(shí)反映映其所應(yīng)反映映的交易或者者事項(xiàng)；（3）在符合重重要性和成本本效益原則的的前提下，保保證會(huì)計(jì)信息息的完整性。2.相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)業(yè)提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與與財(cái)務(wù)報(bào)告使使用者的經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策需要相相關(guān)，有助于于財(cái)務(wù)報(bào)告使使用者對(duì)企業(yè)業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在在或者未來(lái)的的情況作出評(píng)評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)測(cè)。3.可理解性可理解性要求企企業(yè)提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)清晰明了

5、，便便于財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者理解解和使用。4.可比性同一企業(yè)對(duì)于不不同時(shí)期發(fā)生生的相同或者者相似的交易易或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用一致致的會(huì)計(jì)政策策，不得隨意意變更；不同企業(yè)發(fā)生的的相同或者相相似的交易或或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定定的會(huì)計(jì)政策策，確保會(huì)計(jì)計(jì)信息口徑一一致、相互可可比。【例題2】某股股份有限公司司的下列做法法中，不違背背會(huì)計(jì)核算可可比性原則的的有（ ）。A. 因?qū)＠晟暾?qǐng)成功，將將已計(jì)入前期期損益的研究究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)成本本 B. 因預(yù)計(jì)發(fā)發(fā)生的年度虧虧損，不再計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 C. 因客戶的的財(cái)務(wù)狀況好好轉(zhuǎn)，將壞賬賬準(zhǔn)備的計(jì)提提比例由應(yīng)收收賬款余額的的30% 降為為15%D. 因首

6、次執(zhí)執(zhí)行新準(zhǔn)則，按按規(guī)定對(duì)改變變計(jì)量基礎(chǔ)的的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作作出追溯處理理 E. 因減持股股份而對(duì)被投投資單位不再再具有重大影影響，將長(zhǎng)期期股權(quán)投資由由權(quán)益法改為為成本法核算算 5.實(shí)質(zhì)重于形形式按照交易或者事事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告，不不應(yīng)僅以交易易或者事項(xiàng)的的法律形式為為依據(jù)。典型型運(yùn)用有：融融資租賃、售售后回購(gòu)、商商業(yè)匯票貼現(xiàn)現(xiàn)等。6.重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反反映與企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量有關(guān)關(guān)的所有重要要交易或者事事項(xiàng)；企業(yè)會(huì)計(jì)信息的的省略或者錯(cuò)錯(cuò)報(bào)會(huì)對(duì)使用用者的決策產(chǎn)產(chǎn)生誤導(dǎo)，該該信息就具有有重要性。7.謹(jǐn)慎性（1）企業(yè)對(duì)交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

7、確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持應(yīng)有的的謹(jǐn)慎，不應(yīng)應(yīng)高估資產(chǎn)或或者收益、低低估負(fù)債或者者費(fèi)用；不允許企業(yè)設(shè)置置秘密準(zhǔn)備。8.及時(shí)性（1）及時(shí)收集集會(huì)計(jì)信息；（2）及時(shí)處理理會(huì)計(jì)信息；（3）及時(shí)傳遞遞會(huì)計(jì)信息。第三章 資資產(chǎn) 1.資產(chǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)業(yè)過(guò)去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、由企企業(yè)擁有或者者控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的資源。將一項(xiàng)資源確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)，需需要符合資產(chǎn)產(chǎn)的定義，并并同時(shí)滿足以以下兩個(gè)條件件：(1)與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè);(2)該資源的的成本或者價(jià)價(jià)值能夠可靠靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和和資產(chǎn)確認(rèn)條條件的項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表；符符合資產(chǎn)定義義、但不

8、符合合資產(chǎn)確認(rèn)條條件的項(xiàng)目，不不應(yīng)當(dāng)列入資資產(chǎn)負(fù)債表。 第四章 負(fù) 債 負(fù)債，是指企業(yè)業(yè)過(guò)去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債，需需要符合負(fù)債債的定義，并并同時(shí)滿足以以下兩個(gè)條件件：（1）與該義務(wù)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出出的經(jīng)濟(jì)利益益能夠可靠地地計(jì)量。符合負(fù)債定義和和負(fù)債確認(rèn)條條件的項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表；符符合負(fù)債定義義，但不符合合負(fù)債確認(rèn)條條件的項(xiàng)目，不不應(yīng)當(dāng)列入資資產(chǎn)負(fù)債表。 第五章 所有者權(quán)權(quán)益 所有者權(quán)益，是是指企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負(fù)債后后，由所有者者享有的剩余余權(quán)益。所有有者權(quán)益是所所有者對(duì)企業(yè)業(yè)

9、資產(chǎn)的剩余余索取權(quán)。由于所有者權(quán)益益體現(xiàn)的是所所有者在企業(yè)業(yè)中的剩余權(quán)權(quán)益，因此，所所有者權(quán)益的的確認(rèn)主要依依賴(lài)于資產(chǎn)和和負(fù)債的計(jì)量量。所有者權(quán)益的來(lái)來(lái)源包括所有有者投入的資資本（實(shí)收資資本或股本以以及資本公積積）、直接計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益的利得和和損失、留存存收益等（盈盈余公積，未未分配利潤(rùn)）。直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失，是指不應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益、會(huì)導(dǎo)致致所有者權(quán)益益發(fā)生增減變變動(dòng)的、與所所有者投入資資本或者向所所有者分配利利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利利得或者損失失。利得是指由企業(yè)業(yè)非日?；顒?dòng)動(dòng)所形成的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無(wú)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的流入。損失是指由企業(yè)業(yè)非日常

10、活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出。資產(chǎn)負(fù)債+所所有者權(quán)益費(fèi)用+資產(chǎn)負(fù)負(fù)債+所有者權(quán)益益+收入資產(chǎn)負(fù)債+所所有者權(quán)益+收入費(fèi)用用第六章 收收入 收入，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中形成的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無(wú)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的總流入入。收入具有有以下幾個(gè)方方面的特征：收入的確認(rèn)至少少應(yīng)當(dāng)符合以以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)當(dāng)很可能流入入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企企業(yè)的結(jié)果會(huì)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資資產(chǎn)的增加或或者負(fù)債的減減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入入額能夠可靠靠地計(jì)量。第七章 費(fèi) 用 費(fèi)用，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所

11、有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總流流出。費(fèi)用的確認(rèn)至少少應(yīng)當(dāng)符合以以下條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)當(dāng)很可能流出出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企企業(yè)的結(jié)果會(huì)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的的減少或者負(fù)負(fù)債的增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出出額能夠可靠靠計(jì)量。第八章 利 潤(rùn) 利潤(rùn)，是指企業(yè)業(yè)在一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果。反映映的是企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情情況，是業(yè)績(jī)績(jī)考核的重要要指標(biāo)。利潤(rùn)包括:收入減去費(fèi)用后后的凈額,反映的是企企業(yè)日?；顒?dòng)動(dòng)的業(yè)績(jī);直接計(jì)入當(dāng)期利利潤(rùn)的利得和和損失,反映的是企企業(yè)非日?；罨顒?dòng)的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)的確認(rèn)主要要依賴(lài)于收入入和費(fèi)用以及及利得和損失失的確認(rèn)，其其金額的確定定也主要取決決于收入、

12、費(fèi)費(fèi)用、利得、損損失金額的計(jì)計(jì)量。直接計(jì)入利潤(rùn)的的利得包括：罰沒(méi)利得、債債務(wù)重組利得得、接受捐贈(zèng)贈(zèng)利得、盤(pán)盈盈利得、處置置固定資產(chǎn)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)利得得等。直接計(jì)入利潤(rùn)的的損失包括：罰沒(méi)損失、債債務(wù)重組損失失、對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)損失、盤(pán)虧虧損失、處置置固定資產(chǎn)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)損失失、非正常損損失等?！纠}3】以下下表述正確地地有（ ）不具有導(dǎo)致現(xiàn)金金和現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物流入企業(yè)業(yè)潛力的資源源不列示為資資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)的的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不不論是法定義義務(wù)還是推定定義務(wù)，都是是企業(yè)的負(fù)債債處置固定資產(chǎn)凈凈收益不屬于于企業(yè)收入而而是利得意外災(zāi)害導(dǎo)致的的存貨凈損失失不屬于企業(yè)業(yè)費(fèi)用而是損損失直接計(jì)入所有者者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)濟(jì)

13、利益也屬于于企業(yè)收入【例題4】在我我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中，下列項(xiàng)項(xiàng)目能引起資資產(chǎn)總額增加加的有（ ）。在建工程完工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提未到期長(zhǎng)期期債券投資的的利息長(zhǎng)期投資權(quán)益法法下實(shí)際收到到的股利支付融資租入固固定資產(chǎn)到期期行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)權(quán)的公正價(jià)值值轉(zhuǎn)讓短期債券取取得凈收益第九章 會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量 計(jì)量屬性反映的的是會(huì)計(jì)要素素金額的確定定基礎(chǔ)，它主主要包括歷史史成本、重置置成本、可變變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值和公允價(jià)價(jià)值等。1.歷史成本在歷史成本計(jì)量量下，資產(chǎn)按按照購(gòu)置時(shí)支支付的現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價(jià)物物的金額，或或者按照購(gòu)置置資產(chǎn)時(shí)所付付出對(duì)價(jià)的公公允價(jià)值計(jì)量量；負(fù)債按照照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)而實(shí)際際收到的款項(xiàng)項(xiàng)或者資產(chǎn)的的

14、金額，或者者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義義務(wù)的合同金金額，或者按按照日常活動(dòng)動(dòng)中為償還負(fù)負(fù)債預(yù)期需要要支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價(jià)物的金額額計(jì)量。2.重置成本在重置成本計(jì)量量下，資產(chǎn)按按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)相同或者相相似資產(chǎn)所需需支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價(jià)物的金額額計(jì)量；負(fù)債債按照現(xiàn)在償償付該項(xiàng)債務(wù)務(wù)所需支付的的現(xiàn)金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值值在可變現(xiàn)凈值計(jì)計(jì)量下，資產(chǎn)產(chǎn)按照其正常常對(duì)外銷(xiāo)售所所能收到現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價(jià)物的金額額扣減該資產(chǎn)產(chǎn)至完工時(shí)估估計(jì)將要發(fā)生生的成本、估估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用以及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后的金金額計(jì)量。 4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)計(jì)從其持續(xù)使使用和最終處處置中所產(chǎn)生生的未來(lái)凈

15、現(xiàn)現(xiàn)金流入量的的折現(xiàn)金額計(jì)計(jì)量；負(fù)債按按照預(yù)計(jì)期限限內(nèi)需要償還還的未來(lái)凈現(xiàn)現(xiàn)金流出量的的折現(xiàn)金額計(jì)計(jì)量。5.公允價(jià)值值在公允價(jià)值計(jì)量量下，資產(chǎn)和和負(fù)債按照在在公平交易中中，熟悉情況況的交易雙方方自愿進(jìn)行資資產(chǎn)交換或者者債務(wù)清償?shù)牡慕痤~計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要要素進(jìn)行計(jì)量量時(shí)，一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用歷史史成本；在某些情況下，按按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允允許采用重置置成本、可變變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值、公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保證所確確定的會(huì)計(jì)要要素金額能夠夠取得并可靠靠計(jì)量，如果果這些金額無(wú)無(wú)法取得或者者可靠地計(jì)量量的，則不允允許采用其他他計(jì)量屬性。第十章 財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指指企業(yè)對(duì)外提提供的反映企企業(yè)某

16、一特定定日期的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和某一一會(huì)計(jì)期間的的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量等會(huì)會(huì)計(jì)信息的文文件。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在在財(cái)務(wù)報(bào)告中中披露的相關(guān)關(guān)信息和資料料財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表表等報(bào)表+附注，小企企業(yè)編制的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表可以以不包括現(xiàn)金金流量表。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第1號(hào) 存 貨南昌大學(xué)會(huì)計(jì)系系 余朝朝暉第一節(jié) 存貨的確認(rèn)認(rèn)和初始計(jì)量量 一、存貨的概概念及確認(rèn)條條件（一）存貨的概概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則存貨規(guī)規(guī)定，存貨是是指企業(yè)在日日?；顒?dòng)中持持有以備出售售的產(chǎn)成品或或商品、處在在生產(chǎn)過(guò)程中中的在產(chǎn)品、在在生產(chǎn)過(guò)程或或提供勞務(wù)過(guò)過(guò)程中耗用的的材料和物料料等。注意：以上概念念中注意存貨貨的用

17、途，這這就把“工程物資”項(xiàng)目排除在在存貨之外。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。存貨屬于企業(yè)的的流動(dòng)資產(chǎn)。具體來(lái)講，存貨包括各類(lèi)原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品等。周轉(zhuǎn)材料，是指指企業(yè)能夠多多次使用、逐逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)價(jià)值但仍保持持原有形態(tài)不不確認(rèn)為固定定資產(chǎn)的材料料，如包裝物物和低值易耗耗品；企業(yè)（建建造承包商）的的鋼模板、木木模板、腳手手架和其他周周轉(zhuǎn)材料等。（二）存貨的確確認(rèn)條件按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的的規(guī)定，存貨貨在同時(shí)滿足足以下兩個(gè)條條件時(shí)，才能能加以確認(rèn)：一是與該存存貨有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)；二是

18、該存存貨的成本能能夠可靠地計(jì)計(jì)量。某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)認(rèn)為存貨，首首先要符合存存貨的定義，在在此前提下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合上述述存貨確認(rèn)的的兩個(gè)條件。關(guān)于存貨的確認(rèn)認(rèn)需要說(shuō)明以以下幾點(diǎn)：第一，關(guān)于企業(yè)業(yè)采用支付手手續(xù)費(fèi)方式代代銷(xiāo)的商品。代銷(xiāo)商品（也稱(chēng)為托銷(xiāo)商品）是指企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式，委托另一方代其銷(xiāo)售商品。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來(lái)分析，代銷(xiāo)商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對(duì)方銷(xiāo)售商品。因此，代銷(xiāo)商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的核算和管理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方對(duì)其受托代銷(xiāo)商品納入賬內(nèi)核算。 第二，關(guān)于在途途商品。對(duì)于于銷(xiāo)售方按銷(xiāo)銷(xiāo)售合同、協(xié)協(xié)議規(guī)定已確確認(rèn)銷(xiāo)售（如

19、如已收到貨款款等），而尚尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)購(gòu)貨方的商品品，應(yīng)作為購(gòu)購(gòu)貨方的存貨貨而不應(yīng)再作作為銷(xiāo)貨方的的存貨；對(duì)于于購(gòu)貨方已收收到商品但尚尚未收到銷(xiāo)貨貨方結(jié)算發(fā)票票等的商品，購(gòu)購(gòu)貨方應(yīng)作為為其存貨處理理；對(duì)于購(gòu)貨貨方已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如如已付款等）而而尚未到達(dá)入入庫(kù)的在途商商品，購(gòu)貨方方應(yīng)將其作為為存貨處理。第三，關(guān)于購(gòu)貨貨約定。對(duì)于于約定未來(lái)購(gòu)購(gòu)入的商品，由由于企業(yè)并沒(méi)沒(méi)有實(shí)際的購(gòu)購(gòu)貨行為發(fā)生生，因此，不不作為企業(yè)的的存貨，也不不確認(rèn)有關(guān)的的負(fù)債和費(fèi)用用。二、存貨的初始始計(jì)量（確認(rèn)認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)認(rèn)金額）（一）存貨入賬賬價(jià)值的基礎(chǔ)礎(chǔ)及其構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則存貨規(guī)規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按按照成本進(jìn)行初始始計(jì)量”

20、。這表明企企業(yè)在持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的前提下下，存貨入賬賬價(jià)值的基礎(chǔ)礎(chǔ)也即初始計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)是是歷史成本或或者說(shuō)實(shí)際成成本。（二）存貨成本本的構(gòu)成1.存貨成本的的構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則存貨規(guī)規(guī)定：“存貨成本包包括采購(gòu)成本本、加工成本本和其他成本本”。存貨的采購(gòu)成本本，包括購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以以及其他可歸歸屬于存貨采采購(gòu)成本的費(fèi)費(fèi)用。企業(yè)（商品流通通）在采購(gòu)商商品過(guò)程中發(fā)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)以及其其他可歸屬于于存貨采購(gòu)成成本的費(fèi)用等等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨貨采購(gòu)成本，也也可以先進(jìn)行行歸集，期末末根據(jù)所購(gòu)商商品的存銷(xiāo)情情況進(jìn)行分?jǐn)倲?。?duì)于已售售商品的進(jìn)貨貨費(fèi)用，計(jì)入入

21、當(dāng)期損益；對(duì)于未售商商品的進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用，計(jì)入期期末存貨成本本。企業(yè)采購(gòu)購(gòu)商品的進(jìn)貨貨費(fèi)用金額較較小的，可以以在發(fā)生時(shí)直直接計(jì)入當(dāng)期期損益。（新新）存貨的加工成本本，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費(fèi)用。制造造費(fèi)用，是指指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供供勞務(wù)而發(fā)生生的各項(xiàng)間接接費(fèi)用。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制制造費(fèi)用的性性質(zhì)，合理地地選擇制造費(fèi)費(fèi)用分配方法法。在同一生生產(chǎn)過(guò)程中，同同時(shí)生產(chǎn)兩種種或兩種以上上的產(chǎn)品，并并且每種產(chǎn)品品的加工成本本不能直接區(qū)區(qū)分的，其加加工成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照合理的的方法在各種種產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配。存貨的其他成本本，是指除采采購(gòu)成本、加加工成本以外外的，使存貨貨達(dá)到目前場(chǎng)場(chǎng)所和狀

22、態(tài)所所發(fā)生的其他他支出。 2.企業(yè)提供勞勞務(wù)的，所發(fā)發(fā)生的從事勞勞務(wù)提供人員員的直接人工工和其他直接接費(fèi)用以及可可歸屬的間接接費(fèi)用，計(jì)入入存貨成本。3.不應(yīng)當(dāng)包括括在存貨成本本中的費(fèi)用在確定存貨成本本的過(guò)程中，需需要注意的是是，下列費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期損益，不不計(jì)入存貨成成本：（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費(fèi)費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用用（不包括在在生產(chǎn)過(guò)程中中為達(dá)到下一一個(gè)生產(chǎn)階段段所必需的費(fèi)費(fèi)用，比如酒酒類(lèi)企業(yè)）；（3）不能歸屬屬于使存貨達(dá)達(dá)到目前場(chǎng)所所和狀態(tài)的其其他支出。 【注意】存貨在不同階段段發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)用，相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算算有區(qū)別，比比較如下：（1）存貨在采

23、采購(gòu)的過(guò)程中中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨的采采購(gòu)成本。（2）存貨在采采購(gòu)入庫(kù)后領(lǐng)領(lǐng)用前所發(fā)生生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。（3）存貨在生生產(chǎn)過(guò)程中為為達(dá)到下一個(gè)個(gè)生產(chǎn)階段所所必需的倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入入生產(chǎn)成本。4.特殊情形(注意與后續(xù)續(xù)準(zhǔn)則的結(jié)合合)（1）應(yīng)計(jì)入存存貨成本的借借款費(fèi)用，按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用處處理。 （2）投資者投投入存貨的成成本，應(yīng)當(dāng)按按照投資合同同或協(xié)議約定定的價(jià)值確定定，但合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允的的除外。 （3）收獲時(shí)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的成本本、非貨幣性性資產(chǎn)交換、債債務(wù)重組和企企業(yè)合并取得得的存貨的成成本，應(yīng)當(dāng)分分別按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則生物資產(chǎn)產(chǎn)、企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

24、非貨幣性性資產(chǎn)交換、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則債務(wù)重組組和企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并并確定。 三、取得存貨貨的核算企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，存貨日日常核算可以以按實(shí)際成本本核算，也可可以按計(jì)劃成成本核算。但但在資產(chǎn)負(fù)債債表日均應(yīng)調(diào)調(diào)整為實(shí)際成成本核算。下面重點(diǎn)講按實(shí)實(shí)際成本核算算。存貨按實(shí)際成本本核算的特點(diǎn)點(diǎn)是：從存貨貨收發(fā)憑證到到明細(xì)分類(lèi)賬賬和總分類(lèi)賬賬全部按實(shí)際際成本計(jì)價(jià)。實(shí)實(shí)際成本法一一般適用于規(guī)規(guī)模較小、存存貨品種簡(jiǎn)單單、采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)不多的企業(yè)業(yè)。（一）原材料的的核算 在實(shí)際際成本法下，取取得原材料通通過(guò)“原材料”和“在途物資”科目核算。（計(jì)計(jì)劃成本法下下用“材料采購(gòu)”科目） 1購(gòu)購(gòu)入原材料的的核算 企業(yè)外

25、外購(gòu)材料時(shí)，由由于結(jié)算方式式和采購(gòu)地點(diǎn)點(diǎn)的不同，材材料入庫(kù)和貨貨款的支付在在時(shí)間上不一一定完全同步步，相應(yīng)地，其其賬務(wù)處理也也有所不同。（1）對(duì)于發(fā)票票賬單與材料料同時(shí)到達(dá)的的采購(gòu)業(yè)務(wù) （2）對(duì)于已經(jīng)經(jīng)付款或已開(kāi)開(kāi)出、承兌商商業(yè)匯票，但但材料尚未到到達(dá)或尚未驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)的采采購(gòu)業(yè)務(wù) （3）對(duì)于材料料已到達(dá)并已已驗(yàn)收入庫(kù)，但但發(fā)票賬單等等結(jié)算憑證未未到 （4）采用預(yù)付付貨款的方式式采購(gòu)材料 例1：某企業(yè)經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核核定為一般納納稅人，某日日該企業(yè)購(gòu)入入原材料一批批，取得的增增值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票上注明的的原材料價(jià)款款為20 0000元，增增值稅稅額為為3 4000元，發(fā)票等等結(jié)算憑證已已經(jīng)收到，貨貨款

26、已通過(guò)銀銀行轉(zhuǎn)賬支付付。根據(jù)上述述資料，應(yīng)編編制會(huì)計(jì)分錄錄如下： 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）3 4400 貸：銀行行存款 233 400 例2：沿用例例1的資料，并并假設(shè)購(gòu)入材材料業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)票等結(jié)算憑憑證已到，貨貨款已經(jīng)支付付，但材料尚尚未運(yùn)到。企企業(yè)應(yīng)于收到到發(fā)票等結(jié)算算憑證時(shí)，編編制會(huì)計(jì)分錄錄如下： 借：在在途物資 20 0000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 33 400 貸：銀行行存款 223 4000 上述材材料到達(dá)入庫(kù)庫(kù)時(shí)，再作如如下賬務(wù)處理理： 借：原原材料 20 0000 貸：在途途物資 220 0000 例3：假設(shè)例例1中購(gòu)入材料料

27、業(yè)務(wù)的材料料已經(jīng)運(yùn)到，并并驗(yàn)收入庫(kù)，但但發(fā)票等結(jié)算算憑證尚未收收到，貸款尚尚未支付。月月末，按照暫暫估價(jià)入賬，假假設(shè)其暫估價(jià)價(jià)為18 0000元。有有關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄如下： 借：原原材料 18 0000 貸：應(yīng)付付賬款暫估應(yīng)付付賬款 188 000 下月初初用紅字將上上述分錄原賬賬沖回 借：原原材料 18 0000 貸：應(yīng)付付賬款暫估應(yīng)付付賬款 188 000 收到有有關(guān)結(jié)算憑證證，并支付貨貨款時(shí) 借：原原材料 20 0000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 3 400 貸：銀行行存款 223 40002自制、投資資者投入的原原材料的核算算 自制并并已驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的原材料，按按實(shí)際成本，借借記

28、“原材料”科目，貸記記“生產(chǎn)成本”科目。投資者投入原材材料的成本，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)議議約定的價(jià)值值確定，但合合同或協(xié)議約約定價(jià)值不公公允的除外。即即，按投資合合同或協(xié)議約約定的價(jià)值，借借記“原材料”科目，按專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票上注注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按確確定的出資額額，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目，按按其差額，貸貸記“資本公積”科目。（二）委托加工工物資的核算算委托外單位加工工完成的存貨貨，以實(shí)際耗耗用的原材料料或者半成品品以及加工費(fèi)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以以及按規(guī)定應(yīng)應(yīng)計(jì)入成本的的稅金，作為為實(shí)際成本。此處應(yīng)注意受受托方代收代代繳

29、消費(fèi)稅的的會(huì)計(jì)處理。 委托加工物資的會(huì)計(jì)處理如下：1.發(fā)給外單位位加工的物資資，按實(shí)際成成本 借：委委托加工物資資貸貸：原材料 庫(kù)存商品等等2.支付加工工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等借：委托加工物物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：銀行存存款等3.需要交納消消費(fèi)稅的委托托加工物資，收收回后直接用用于銷(xiāo)售的，應(yīng)應(yīng)將受托方代代收代繳的消消費(fèi)稅計(jì)入委委托加工物資資成本借借：委托加工工物資貸：應(yīng)付付賬款銀行行存款等4.需要交納消消費(fèi)稅的委托托加工物資，收收回后用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費(fèi)品的，按按規(guī)定準(zhǔn)予抵抵扣的，按受受托方代收代代繳的消費(fèi)稅稅 借：應(yīng)交交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬賬款銀行存存款等

30、5.收到加工完完成驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的物資和剩剩余物資，按按實(shí)際成本借：原材材料庫(kù)存商品等等貸貸：委托加工工物資【注意】（1）（受托方方）代收代交交的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率率 （材材料實(shí)際成本本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅稅率） 消費(fèi)稅稅稅率（2）委托方應(yīng)應(yīng)交納的增值值稅加工費(fèi)費(fèi)（不含稅價(jià)價(jià)格）增值值稅稅率 例4：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材材料一批（屬屬于應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品），原材材料成本為110 0000元，支付的的加工費(fèi)為88 000元元（不含增值值稅），消費(fèi)費(fèi)稅稅率為110，材料料加工完成驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，加加工費(fèi)用等已已經(jīng)支付。雙雙方適用的增增值稅稅率為為17。A企業(yè)按實(shí)際際成本對(duì)原材材料進(jìn)行日常常核算

31、，有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處理如如下： （受托方）代代收代交的消消費(fèi)稅（110000+8000）（110）1020 0000102 0000（元）應(yīng)交增值稅88 000171 3660（元）A企業(yè)收收回加工后的的材料用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費(fèi)品時(shí) 借：委委托加工物資資 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 1 360 應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 22 000 貸：銀行行存款 111 3600A企業(yè)收回加加工后的材料料直接用于銷(xiāo)銷(xiāo)售時(shí) 借：委委托加工物資資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 11 360 貸：銀行行存款 111 3600（3）加工完成成收回委托加加工材料 A企企業(yè)收回加工工后的

32、材料用用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品時(shí) 借：原原材料 18 0000 貸：委托托加工物資 18 000 A企企業(yè)收回加工工后的材料直直接用于銷(xiāo)售售時(shí) 借：原原材料 20 0000 貸：委托托加工物資 20 000（三）周轉(zhuǎn)材料料的核算企業(yè)購(gòu)入、自制制、委托外單單位加工完成成并已驗(yàn)收入入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材材料等，比照照“原材料”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行處處理。第二節(jié) 存貨發(fā)出的的計(jì)價(jià)一、存貨發(fā)出按按實(shí)際成本核核算（一）計(jì)價(jià)方法法采用實(shí)際成本進(jìn)進(jìn)行材料日常常核算的，發(fā)發(fā)出材料的實(shí)實(shí)際成本，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則存貨規(guī)規(guī)定可以采用用先進(jìn)先出法法、加權(quán)平均均法（包括移移動(dòng)和全月一一次）或個(gè)別別認(rèn)定法計(jì)算算確定。對(duì)于性質(zhì)和用

33、途途相似的存貨貨，應(yīng)當(dāng)采用用相同的成本本計(jì)算方法確確定發(fā)出存貨貨的成本。對(duì)于不能替代使使用的存貨、為為特定項(xiàng)目專(zhuān)專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制制造的存貨以以及提供勞務(wù)務(wù)的成本，通通常采用個(gè)別別計(jì)價(jià)法確定定發(fā)出存貨的的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其成本本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期期損益，相應(yīng)應(yīng)的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。以以下分別介紹紹這些方法。 1.先進(jìn)先出出法 先進(jìn)先先出法是以先先購(gòu)入的存貨貨先發(fā)出這樣樣一種存貨實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)設(shè)為前提，對(duì)對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一一種方法。采采用這種方法法，先購(gòu)入的的存貨成本在在后購(gòu)入的存存貨成本之前前轉(zhuǎn)出，據(jù)此此確定發(fā)出存存貨和期末存存貨的成本。 在明細(xì)細(xì)賬中，采用用先進(jìn)先出法法計(jì)算發(fā)

34、出存存貨和期末存存貨的成本。 采用先先進(jìn)先出法，存存貨成本是按按最近購(gòu)貨確確定的，期末末存貨成本比比較接近現(xiàn)行行的市場(chǎng)價(jià)值值，其優(yōu)點(diǎn)是是使企業(yè)不能能隨意挑選存存貨計(jì)價(jià)以調(diào)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)，缺點(diǎn)是工工作量比較繁繁瑣，特別對(duì)對(duì)于存貨進(jìn)出出量頻繁的企企業(yè)更是如此此。而且當(dāng)物物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)會(huì)高估企業(yè)當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)庫(kù)存存貨價(jià)值值；反之，會(huì)會(huì)低估企業(yè)存存貨價(jià)值和當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)。 2.加權(quán)平均均法（包括移移動(dòng)和全月一一次） 以全月一一次加權(quán)平均均法為例，全全月一次加權(quán)權(quán)平均法指以以本月全部進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量加月月初存貨數(shù)量量作為權(quán)數(shù)，去去除本月全部部進(jìn)貨成本加加上月初存貨貨成本，計(jì)算算出存貨的加加權(quán)平均單位位成本，從而而

35、確定存貨的的發(fā)出和庫(kù)存存成本。采用全月一次加加權(quán)平均法，只只在月末一次次計(jì)算加權(quán)平平均單價(jià)，比比較簡(jiǎn)單，而而且在市場(chǎng)價(jià)價(jià)格上漲或下下跌時(shí)所計(jì)算算出來(lái)的單位位成本平均化化，對(duì)存貨成成本的分?jǐn)傒^較為折中。但但是，這種方方法平時(shí)無(wú)法法從賬上提供供發(fā)出和結(jié)存存存貨的單價(jià)價(jià)及金額，不不利于加強(qiáng)對(duì)對(duì)存貨的管理理。3.個(gè)別計(jì)價(jià)法法 個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法法、具體辨認(rèn)認(rèn)法、分批實(shí)實(shí)際法。采用用這一方法是是假設(shè)存貨的的成本流轉(zhuǎn)與與實(shí)物流轉(zhuǎn)相相一致，按照照各種存貨，逐逐一辨認(rèn)各批批發(fā)出存貨和和期末存貨所所屬的購(gòu)進(jìn)批批別或生產(chǎn)批批別，分別按按其購(gòu)入或生生產(chǎn)時(shí)所確定定的單位成本本作為計(jì)算各各批發(fā)出存貨貨和期末

36、存貨貨成本的方法法。采用這種方法，計(jì)計(jì)算發(fā)出存貨貨的成本和期期末存貨的成成本比較合理理、準(zhǔn)確，但但這種方法的的前提是需要要對(duì)發(fā)出和結(jié)結(jié)存存貨的批批次進(jìn)行具體體認(rèn)定，以辨辨別其所屬的的收入批次，所所以實(shí)務(wù)操作作的工作量繁繁重，困難較較大。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用用于一般不能能替代使用的的存貨以及為為特定項(xiàng)目專(zhuān)專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制制造的存貨，如如珠寶、名畫(huà)畫(huà)等貴重物品品。（二）會(huì)計(jì)處理理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)領(lǐng)用原材料，按按實(shí)際成本，借借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外外單位加工的的原材料，借借記“委托加工物物資”科目，貸記記“原材料”科目。 基建工工程、

37、福利等等部門(mén)領(lǐng)用的的原材料，按按實(shí)際成本加加上不予抵扣扣的增值稅額額等，借記“在建工程”、 “應(yīng)付職職工薪酬”等科目，按按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 對(duì)于出出售的原材料料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按已收或應(yīng)應(yīng)收的價(jià)款，借借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)業(yè)收入，貸記記“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目，按按應(yīng)交的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額額）”科目；月度度終了，按出出售原材料的的實(shí)際成本，借借記“其他業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記“原材料”科目。（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的核算算“周轉(zhuǎn)材料”科科目核算企業(yè)業(yè)周轉(zhuǎn)材料

38、的的計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本，包包括包裝物、低低值易耗品，以以及企業(yè)（建建造承包商）的的鋼模板、木木模板、腳手手架等。企業(yè)業(yè)的包裝物、低低值易耗品，也也可以單獨(dú)設(shè)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品品”科目?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目可按周轉(zhuǎn)材料料的種類(lèi)，分分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)” 進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。包裝物和低值易易耗品，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五五攤銷(xiāo)法進(jìn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本或者者當(dāng)期損益；企業(yè)（建造造承包商）的的鋼模板、木木模板、腳手手架和其他周周轉(zhuǎn)材料等，可可以采用一次次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五五攤銷(xiāo)法或或者分次攤銷(xiāo)銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)銷(xiāo)。1.采用一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其其賬面價(jià)值，借借記“管理費(fèi)用”

39、、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢廢周轉(zhuǎn)材料的的殘料價(jià)值，借借記“原材料” 等科目，貸貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工” 等科目。2.采用其他攤攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其其賬面價(jià)值，借借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫(kù)庫(kù)）；攤銷(xiāo)時(shí)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷(xiāo)銷(xiāo)）。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷(xiāo)銷(xiāo)）；同時(shí)，按按

40、報(bào)廢周轉(zhuǎn)材材料的殘料價(jià)價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已已提攤銷(xiāo)額，借借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷(xiāo)銷(xiāo)），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用用）。 二、發(fā)出存貨按按計(jì)劃成本核核算計(jì)劃成本法是指指存貨的日常常收入、發(fā)出出和結(jié)存均按按預(yù)先制定的的計(jì)劃成本計(jì)計(jì)價(jià)，并設(shè)置置 “材料成本本差異” 科目登記記實(shí)際成本與與計(jì)劃成本之之間的差異，月月末，再通過(guò)過(guò)對(duì)存貨成本本差異的分?jǐn)倲?，將發(fā)出存存貨的計(jì)劃成成本和結(jié)存存存貨的計(jì)劃成成本調(diào)整為實(shí)實(shí)際成本進(jìn)行行反映的一種種核算方法。平時(shí)采購(gòu)：借借：材料采購(gòu)購(gòu)（實(shí)際成本本） 貸：銀行存款 平時(shí)領(lǐng)用：借：

41、生產(chǎn)成成本 貸：原材料料（計(jì)劃成本本） 月末入庫(kù)庫(kù)：借：原材材料 貸貸：材料采購(gòu)購(gòu) 借借或貸：材料料成本差異 三、存貨的簡(jiǎn)化化核算方法（一）毛利率法法毛利率法是根據(jù)據(jù)本期銷(xiāo)售凈凈額乘以前期期實(shí)際（或本本月計(jì)劃）毛毛利率匡算本本期銷(xiāo)售毛利利，并計(jì)算發(fā)發(fā)出存貨成本本的一種方法法。計(jì)算公式式如下：銷(xiāo)售凈額商品品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售退回與與折讓銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售售凈額毛利利率銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售售凈額銷(xiāo)售售毛利期末存貨成本期初存貨成成本本期購(gòu)購(gòu)貨成本本本期銷(xiāo)售成本本【歸納】（1）本期銷(xiāo)售售成本銷(xiāo)售售凈額銷(xiāo)售毛利 銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額毛利率 銷(xiāo)售凈額（1毛利率） （商品銷(xiāo)售售收入銷(xiāo)售退回與與銷(xiāo)售折讓?zhuān)?毛利率）（2）期末存貨貨

42、成本期初初存貨成本本期購(gòu)貨成成本本期銷(xiāo)銷(xiāo)售成本即：期末存貨成成本期初存存貨成本本本期購(gòu)貨成本本商品銷(xiāo)售售凈額（11毛利率）例7：某商場(chǎng)月月初紡織品存存貨146 000元，本本月購(gòu)貨8550 0000元，銷(xiāo)貨1 200 0000元，銷(xiāo)銷(xiāo)售退回與折折讓合計(jì)100 000元元，上季度該該類(lèi)商品毛利利率為25，計(jì)算算本月已銷(xiāo)存存貨和月末存存貨的成本。 本月銷(xiāo)銷(xiāo)售凈額11 200 00010 00001 1900 000（元元） 銷(xiāo)售毛毛利1 1190 000025297 500（元元） 銷(xiāo)售成成本1 1190 0000297 5500892 5000（元） 月末存存貨成本1146 0000850 00

43、00892 5500103 5500（元） 上述銷(xiāo)銷(xiāo)售成本的計(jì)計(jì)算公式可以以簡(jiǎn)化為：銷(xiāo)銷(xiāo)售成本銷(xiāo)銷(xiāo)售凈額（1毛利率） 以上例例，銷(xiāo)售成本本1 1990 0000（125）8922 500（元元） 用毛利利率法計(jì)算本本期銷(xiāo)售成本本和期末存貨貨成本，在商商品流通企業(yè)業(yè)較為常見(jiàn)，特特別是商品批批發(fā)企業(yè)，若若按每種商品品計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，工工作量較為繁繁重，而且商商品批發(fā)企業(yè)業(yè)的同類(lèi)商品品毛利率大致致相同，采用用這種存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法也比比較接近于實(shí)實(shí)際。 （二）售價(jià)金額額核算法在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中，商品品零售企業(yè)廣廣泛采用售價(jià)價(jià)金額核算法法。這種方法法是通過(guò)設(shè)置置“商品進(jìn)銷(xiāo)差差價(jià)”科目進(jìn)行處處理的，

44、平時(shí)時(shí)商品存貨的的進(jìn)、銷(xiāo)、存存均按售價(jià)記記賬，售價(jià)與與進(jìn)價(jià)的差額額記入“商品進(jìn)銷(xiāo)差差價(jià)”科目，期末末通過(guò)計(jì)算進(jìn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率的的辦法計(jì)算本本期已銷(xiāo)商品品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并并據(jù)以調(diào)整本本期銷(xiāo)售成本本。計(jì)算公式式如下：進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率（期期初庫(kù)存進(jìn)銷(xiāo)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商商品差價(jià)）/（期初庫(kù)存存商品售價(jià)本期商品售售價(jià)）1000%本期期已銷(xiāo)商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牟顑r(jià)價(jià)本期商品品銷(xiāo)售收入差價(jià)率本期銷(xiāo)售商商品的實(shí)際成成本本期商商品銷(xiāo)售收入入本期已銷(xiāo)銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)價(jià)期末結(jié)存商商品的實(shí)際成成本期初庫(kù)庫(kù)存商品的成成本+本期購(gòu)進(jìn)商商品的城里人人成本本期期銷(xiāo)售商品的的實(shí)際成本例8.甲商場(chǎng)采采用售價(jià)金額額核算法對(duì)庫(kù)庫(kù)存商品

45、進(jìn)行行核算。 22004年3月，月初庫(kù)庫(kù)存商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)成本為221萬(wàn)元，售售價(jià)總額為330萬(wàn)元月購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)成本為331萬(wàn)元，售售價(jià)總額為550萬(wàn)元；本本月銷(xiāo)售商品品的售價(jià)總額額為60萬(wàn)元。假假定不考慮增增值稅及其他他因素，計(jì)算算甲公司20004年3月末結(jié)存商商品的實(shí)際成成本。差價(jià)率(300-21+550-31)/(30+50)=335， 已銷(xiāo)商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)銷(xiāo)差價(jià)6003521， 本期銷(xiāo)售商品品的實(shí)際成本本602139， 期末結(jié)存商商品的實(shí)際成成本21313913， 具體會(huì)計(jì)處理如如下：購(gòu)入時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：材材料采購(gòu) 商品進(jìn)銷(xiāo)銷(xiāo)差價(jià)記錄本期銷(xiāo)售收收入：借：銀行存款 貸：主主營(yíng)業(yè)

46、務(wù)收入入平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 貸：庫(kù)庫(kù)存商品根據(jù)已銷(xiāo)商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)銷(xiāo)差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售成本： 借：商商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)價(jià) 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本 第三節(jié) 存貨的期末末計(jì)量 會(huì)計(jì)期末，為了了客觀地反映映企業(yè)期末存存貨的實(shí)際價(jià)價(jià)值，企業(yè)在在編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地計(jì)計(jì)量“存貨”項(xiàng)目的金額額，即要確定定期末存貨的的價(jià)值。正確確地進(jìn)行存貨貨的計(jì)量，又又取決于存貨貨數(shù)量的確定定是否準(zhǔn)確和和采用何種期期末計(jì)價(jià)原則則。一、存貨的期末末計(jì)價(jià)原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則存貨規(guī)規(guī)定，“資產(chǎn)負(fù)債表表日，存貨應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成本本與可變現(xiàn)凈凈值孰低計(jì)量量”。所謂“成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低”，是指對(duì)期期末存貨按照照

47、成本與可變變現(xiàn)凈值兩者者之中較低者者進(jìn)行計(jì)價(jià)的的方法。存貨貨成本高于其其可變現(xiàn)凈值值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入入當(dāng)期損益。這里所講的“成成本”是指存貨的的歷史成本，即即按前面所介介紹的以歷史史成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)的發(fā)出存貨貨計(jì)價(jià)方法（如如先進(jìn)先出法法等）計(jì)算的的期末存貨的的實(shí)際成本，如如果企業(yè)在存存貨成本的日日常核算中采采用簡(jiǎn)化核算算方法（如計(jì)計(jì)劃成本法），則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日常?；顒?dòng)中，存存貨的估計(jì)售售價(jià)減去至完完工時(shí)估計(jì)將將要發(fā)生的成成本、估計(jì)的的銷(xiāo)售費(fèi)用以以及相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的金額。 “成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ)礎(chǔ)主要是使存存貨符合資產(chǎn)產(chǎn)的定義。當(dāng)當(dāng)

48、存貨的可變變現(xiàn)凈值下跌跌至成本以下下時(shí)，表明該該存貨給企業(yè)業(yè)帶來(lái)的未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低低于其賬面金金額，因而應(yīng)應(yīng)將這部分損損失從資產(chǎn)價(jià)價(jià)值中扣除，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。否則，當(dāng)當(dāng)存貨的可變變現(xiàn)凈值低于于其成本時(shí)，如如果仍然以其其歷史成本計(jì)計(jì)量，就會(huì)出出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)的現(xiàn)象?？勺儸F(xiàn)凈值的特特征表現(xiàn)為存存貨的預(yù)計(jì)未未來(lái)凈現(xiàn)金流流量，而不是是存貨的售價(jià)價(jià)或合同價(jià)。企企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金金流量，并不不完全等于存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值。存貨貨在銷(xiāo)售過(guò)程程中可能發(fā)生生的銷(xiāo)售費(fèi)用用和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，以及為達(dá)達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)銷(xiāo)售狀態(tài)還可可能發(fā)生的加加工成本等相相關(guān)支出，構(gòu)構(gòu)成現(xiàn)金流入入的抵減項(xiàng)目目。企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)的銷(xiāo)售存貨貨現(xiàn)金流

49、量，扣扣除這些抵減減項(xiàng)目后，才才能確定存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值。二、存貨期末計(jì)計(jì)量方法（一） 存貨貨減值跡象的的判斷企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)當(dāng)重新確定存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值，企業(yè)業(yè)在定期檢查查時(shí)，如果發(fā)發(fā)現(xiàn)了以下情情形之一，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)續(xù)下跌，并且且在可預(yù)見(jiàn)的的未來(lái)無(wú)回升升的希望；（2）企業(yè)使用用該項(xiàng)原材料料生產(chǎn)的產(chǎn)品品的成本大于于產(chǎn)品的銷(xiāo)售售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代代，原有庫(kù)存存原材料已不不適應(yīng)新產(chǎn)品品的需要，而而該原材料的的市場(chǎng)價(jià)格又又低于其賬面面成本；（4）因企業(yè)所所提供的商品品或勞務(wù)過(guò)時(shí)時(shí)或消費(fèi)者偏偏好改變而使使市場(chǎng)的需求求發(fā)生變化，導(dǎo)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格格逐漸下跌；

50、（5）其他足以以證明該項(xiàng)存存貨實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)發(fā)生減值值的情形。（二） 可變變現(xiàn)凈值的確確定 1.確確定可變現(xiàn)凈凈值應(yīng)考慮的的主要因素 企業(yè)確確定存貨的可可變現(xiàn)凈值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得的的確鑿證據(jù)為為基礎(chǔ)，并且且考慮持有存存貨的目的、資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)的影影響等因素。（1）在對(duì)可變變現(xiàn)凈值加以以確定時(shí)，應(yīng)應(yīng)以取得的確確鑿證據(jù)為基基礎(chǔ)。存貨可可變現(xiàn)凈值的的確鑿證據(jù)，是是指對(duì)確定存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值有直接接影響的客觀觀證明，如產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品的市場(chǎng)銷(xiāo)售售價(jià)格、與產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品相同或類(lèi)似似商品的市場(chǎng)場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)銷(xiāo)貨方提供的的有關(guān)資料和和生產(chǎn)成本資資料等。（2）應(yīng)考慮持持有存貨的目目的。由于企企業(yè)持有存

51、貨貨的目的不同同，確定存貨貨可變現(xiàn)凈值值的計(jì)算方法法也不同。如如用于出售的的存貨和用于于繼續(xù)加工的的存貨，其可可變現(xiàn)凈值的的計(jì)算就不相相同，因此，企企業(yè)在確定存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)應(yīng)考慮持有存存貨的目的。企企業(yè)持有存貨貨的目的，通通?？梢苑譃闉椋阂皇浅钟杏幸詡涑鍪?，如如商品、產(chǎn)成成品，其中又又分為有合同同約定的存貨貨和沒(méi)有合同同約定的存貨貨；二是將在在生產(chǎn)過(guò)程或或提供勞務(wù)過(guò)過(guò)程中耗用，如如原材料等。2.不同存貨可可變現(xiàn)凈值的的確定（1）產(chǎn)成品、商商品和用于出出售的材料等等直接用于出出售的商品存存貨，在正常常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以該存貨的的估計(jì)售價(jià)減減去估計(jì)的銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用和相相關(guān)稅費(fèi)后的的

52、金額，確定定其可變現(xiàn)凈凈值。即：可變現(xiàn)凈值=估估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售售費(fèi)用和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過(guò)過(guò)加工的材料料存貨，在正正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)成品的的估計(jì)售價(jià)減減去至完工時(shí)時(shí)估計(jì)將要發(fā)發(fā)生的成本、估估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用和相關(guān)稅稅費(fèi)后的金額額，確定其可可變現(xiàn)凈值。即：可變現(xiàn)凈值值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)計(jì)將要發(fā)生的的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售售費(fèi)用和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。（3）資產(chǎn)負(fù)債債表日，同一一項(xiàng)存貨中一一部分有合同同價(jià)格約定、其其他部分不存存在合同價(jià)格格的，應(yīng)當(dāng)分分別確定其可可變現(xiàn)凈值，并并與其相對(duì)應(yīng)應(yīng)的成本進(jìn)行行比較，分別別確定存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的的金額。3.可變現(xiàn)凈值值中估計(jì)售價(jià)

53、價(jià)的確定從上述“可變現(xiàn)現(xiàn)凈值”的概念可以以看出，存貨貨估計(jì)售價(jià)的的確定對(duì)于計(jì)計(jì)算其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值非常重重要。企業(yè)在確定存貨貨的估計(jì)售價(jià)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以以資產(chǎn)負(fù)債表表日為基準(zhǔn)，但但是如果當(dāng)月月存貨價(jià)格變變動(dòng)較大時(shí)，則則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月月該存貨平均均銷(xiāo)售價(jià)格或或資產(chǎn)負(fù)債表表日最近幾次次銷(xiāo)售價(jià)格的的平均數(shù)，作作為其估計(jì)售售價(jià)的基礎(chǔ)。此此外，企業(yè)還還應(yīng)當(dāng)按照以以下原則確定定存貨的估計(jì)計(jì)售價(jià)。 （1）為執(zhí)行行銷(xiāo)售合同或或者勞務(wù)合同同而持有的存存貨，通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品品或商品的合合同價(jià)格作為為其可變現(xiàn)凈凈值的計(jì)量基基礎(chǔ)。 如果企企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方方簽訂了銷(xiāo)售售合同（或勞勞務(wù)合同，下下同），并且且銷(xiāo)售合同訂訂購(gòu)的數(shù)量大大于或

54、等于企企業(yè)持有的存存貨數(shù)量，在在這種情況下下，在確定與與該項(xiàng)銷(xiāo)售合合同直接相關(guān)關(guān)存貨的可變變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以銷(xiāo)售合合同價(jià)格作為為其可變現(xiàn)凈凈值的計(jì)量基基礎(chǔ)。也就是是說(shuō)，如果企企業(yè)就其產(chǎn)成成品或商品簽簽訂了銷(xiāo)售合合同，則該批批產(chǎn)成品或商商品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以以合同價(jià)格作作為計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)；如果企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售合同所所規(guī)定的標(biāo)的的物還沒(méi)有生生產(chǎn)出來(lái)，但但持有專(zhuān)門(mén)用用于該標(biāo)的物物生產(chǎn)的原材材料，其可變變現(xiàn)凈值也應(yīng)應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)價(jià)格作為計(jì)量量基礎(chǔ)。這里里所講的“銷(xiāo)售合同”是指固定銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，如如價(jià)格固定、數(shù)數(shù)量固定、標(biāo)標(biāo)的物的規(guī)格格固定、交貨貨地點(diǎn)固定等等。 例9：20007年9月3日，新世紀(jì)紀(jì)公司與希望望公

55、司簽訂了了一份銷(xiāo)售合合同，雙方約約定，20008年1月20日，新世世紀(jì)公司應(yīng)按按每臺(tái)3100000元的的價(jià)格向希望望公司提供WW1型機(jī)器12臺(tái)。20077年12月31日，新世世紀(jì)公司W(wǎng)11型機(jī)器的賬賬面價(jià)值（成成本）為2 800 0000元，數(shù)數(shù)量為10臺(tái)，單位位成本為280 0000元。20077年12月31日，WI型機(jī)器的的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格為3000 000元元臺(tái)。 確定WW1機(jī)器估計(jì)計(jì)售價(jià)的過(guò)程程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司司與希望公司司簽訂的銷(xiāo)售售合同規(guī)定，該該批WI型機(jī)器的的銷(xiāo)售價(jià)格已已由銷(xiāo)售合同同約定，并且且其庫(kù)存數(shù)量量小于銷(xiāo)售合合同約定的數(shù)數(shù)量，因此，在在這種情況下下，計(jì)算W11型機(jī)器的可

56、可變現(xiàn)凈值應(yīng)應(yīng)以銷(xiāo)售合同同約定的價(jià)格格3 1000 000元元（310 00010）作為計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，即即估計(jì)售價(jià)為為3 1000000元?！咀ⅰ考俣ㄐ率朗兰o(jì)公司向希希望公司銷(xiāo)售售W1型機(jī)器預(yù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格的10，則20007年12月31日新世紀(jì)紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的的可變現(xiàn)凈值值3110031010279萬(wàn)元。該該批W1型機(jī)器的的可變現(xiàn)凈值值279萬(wàn)元低低于其成本2280萬(wàn)元（2810），發(fā)生生減值1萬(wàn)元。例10：20007年12月26日，新世世紀(jì)公司與希希望公司簽訂訂了一份銷(xiāo)售售合同，雙方方約定，20008年3月20日，新世世紀(jì)公司應(yīng)按按每臺(tái)3100 000元元的價(jià)格向希希望公司提

57、供供W2型機(jī)器10臺(tái)。20077年12月31日，新世世紀(jì)公司還沒(méi)沒(méi)有生產(chǎn)該批批W2型機(jī)器，但但持有庫(kù)存原原材料DD材料專(zhuān)門(mén)用用于生產(chǎn)該批批W2型機(jī)器10臺(tái)，其賬賬面價(jià)值（成成本）為1 440 0000元，市場(chǎng)銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格1 120 0000元。 確定DD材料可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計(jì)量基基礎(chǔ)的過(guò)程如如下：根據(jù)新世紀(jì)公司司與希望公司司簽訂的銷(xiāo)售售合同規(guī)定，W2型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格已由銷(xiāo)售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存原材料D材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，且可生產(chǎn)的W2型機(jī)器的數(shù)量不大于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批原材料D材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的W2型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格3

58、100 000元（31000010）作為計(jì)量基礎(chǔ)?！咀ⅰ考俣ㄐ率朗兰o(jì)公司將該該批原材料D材料加工工成W2型機(jī)器，尚需加工工成本總額為為150萬(wàn)元，向向希望公司銷(xiāo)銷(xiāo)售該批W22型機(jī)器預(yù)計(jì)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用用為銷(xiāo)售價(jià)格格的10，則20007年12月31日新世紀(jì)紀(jì)公司專(zhuān)門(mén)用用于生產(chǎn)W22型機(jī)器的庫(kù)庫(kù)存原材料D材料的可可變現(xiàn)凈值311015031010129萬(wàn)元，該該批原材料D材料的可可變現(xiàn)凈值1129萬(wàn)元低低于其成本1144萬(wàn)元，發(fā)發(fā)生減值155萬(wàn)元。 （2）如果企企業(yè)持有存貨貨的數(shù)量多于于銷(xiāo)售合同訂訂購(gòu)數(shù)量，超超出部分的存存貨可變現(xiàn)凈凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品的一般銷(xiāo)售售價(jià)格作為計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。 在這種種情

59、況下，銷(xiāo)銷(xiāo)售合同約定定數(shù)量的存貨貨，應(yīng)以銷(xiāo)售售合同所規(guī)定定的價(jià)格作為為可變現(xiàn)凈值值的計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)；超出部分分的存貨的可可變現(xiàn)凈值應(yīng)應(yīng)以一般銷(xiāo)售售價(jià)格作為計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。例11：20007年9月3日，新世紀(jì)紀(jì)公司與希望望公司簽訂了了一份銷(xiāo)售合合同，雙方約約定，20008年1月20日，新世世紀(jì)公司應(yīng)按按每臺(tái)3100 000元元的價(jià)格向希希望公司提供供W1型機(jī)器12臺(tái)。20077年12月31日，新世世紀(jì)公司W(wǎng)11型機(jī)器的賬賬面價(jià)值（成成本）為3 920 0000元，數(shù)數(shù)量為14臺(tái)，單位位成本為2880 0000元。20077年12月31日，W1型機(jī)器的的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格為3000 000元元臺(tái)。確定W1機(jī)器

60、估估計(jì)售價(jià)的過(guò)過(guò)程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司司與希望公司司簽訂的銷(xiāo)售售合同規(guī)定，W1型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格已由銷(xiāo)售合同約定，但是其庫(kù)存數(shù)量大于銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對(duì)于銷(xiāo)售合同約定數(shù)量（12臺(tái)）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格3 720 000元（310 00012）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為3 720 000元；而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格600 000元（300 0002）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為600 000元?！咀ⅰ考俣ㄐ率朗兰o(jì)公司向希希望公司銷(xiāo)售售W1型機(jī)器預(yù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格的8，則2007年12月31日新世紀(jì)紀(jì)公司