企業(yè)所得稅稅前扣除辦法與技巧

1、PAGE PAGE 174企業(yè)所得稅稅前前扣除辦法與與技巧（賀志東 講授授）一、企業(yè)所得稅稅稅前扣除方方法與技巧案案例案例1甲公司為擴(kuò)大經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，欲欲在20022年底吸收合合并乙公司。合合并基準(zhǔn)日乙乙公司凈資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值和計(jì)稅成本本均為5300萬(wàn)元，公允允價(jià)值8100萬(wàn)元，20000年度及及2001年年度未彌補(bǔ)虧虧損額共900萬(wàn)元。甲公公司在合并后后預(yù)計(jì)每年均均有較大的應(yīng)應(yīng)稅所得。 方案一一：現(xiàn)金收購(gòu)購(gòu)。甲公司支支付給乙公司司的收購(gòu)價(jià)款款中包括：現(xiàn)現(xiàn)金800萬(wàn)萬(wàn)元，有價(jià)證證券10萬(wàn)元元，合計(jì)8110萬(wàn)元。（顯顯然，這一方方案應(yīng)作“應(yīng)稅重組”處理。） 方案二二：甲公司以以115萬(wàn)份份股票(

2、公允允價(jià)值為8005萬(wàn)元)、外外加5萬(wàn)元現(xiàn)現(xiàn)金支付給乙乙公司的股東東，同時(shí)注銷銷乙公司股東東在乙公司的的股份。（由由于非股權(quán)支支付額占支付付股票的票面面價(jià)值為：55+115=4.35，小于200，故該方方案可申請(qǐng)“免稅重組”。） 政策策解釋 1、應(yīng)應(yīng)稅重組 在國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)合合并分立業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)所得稅稅問(wèn)題的通知知(國(guó)稅發(fā)發(fā)20000119號(hào)號(hào))中規(guī)定：“通常情況下下，被合并企企業(yè)應(yīng)視為按按公允價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、處置全全部資產(chǎn)，計(jì)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依依法繳納所得得稅。被合并并企業(yè)以前年年度的虧損，不不得結(jié)轉(zhuǎn)到合合并企業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)。合并企業(yè)業(yè)接受被合并并企業(yè)的有關(guān)關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅稅時(shí)可以按經(jīng)經(jīng)評(píng)估

3、確認(rèn)的的價(jià)值確定成成本。被合并并企業(yè)的股東東取得合并企企業(yè)的股權(quán)視視為清算分配配?！边@項(xiàng)規(guī)定就就是我們平時(shí)時(shí)所說(shuō)的“應(yīng)稅重組”。2、免稅重組在國(guó)稅發(fā)200001119號(hào)文件中中還作出了例例外規(guī)定：在在合并企業(yè)支支付給被合并并企業(yè)或其股股東的收購(gòu)價(jià)價(jià)款中，除合合并企業(yè)股權(quán)權(quán)以外的現(xiàn)金金、有價(jià)證券券和其他資產(chǎn)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱稱非股權(quán)支付付額)，如果果不高于所支支付的股權(quán)票票面價(jià)值(或或支付的股本本的賬面價(jià)值值)20的的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)，當(dāng)事各方方可暫不確認(rèn)認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。同時(shí)應(yīng)應(yīng)注意：1被合并企業(yè)業(yè)合并以前的的全部企業(yè)所所得稅納稅事事項(xiàng)由合并企企業(yè)承擔(dān)；以以前年度的虧虧損，如果未

4、未超過(guò)法定彌彌補(bǔ)期限，可可由合并企業(yè)業(yè)繼續(xù)按規(guī)定定用以后年度度實(shí)現(xiàn)的與被被合并企業(yè)資資產(chǎn)相關(guān)的所所得彌補(bǔ)。22被合并企企業(yè)的股東換換得新股的成成本，須以其其所持舊股的的成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。3合并企業(yè)接接受被合并企企業(yè)全部資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅成本本，須以被合合并企業(yè)原賬賬面凈值為基基礎(chǔ)確定。 上述“免稅重組”還有個(gè)適用用條件，就是是企業(yè)實(shí)施的的是“換股合并”而非“現(xiàn)金購(gòu)并”。 籌劃劃誤區(qū) 分析“應(yīng)稅重組”下下被合并企業(yè)業(yè)視為轉(zhuǎn)讓全全部資產(chǎn)，由由此所產(chǎn)生的的稅額為：(810-5530)33=992.4(萬(wàn)萬(wàn)元)。在“免稅重組”下因?yàn)榇嬖谠谶f延納稅，甲甲公司應(yīng)對(duì)資資產(chǎn)評(píng)估增值值部分進(jìn)行納納稅調(diào)整。按按關(guān)于企業(yè)

5、業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增增值有關(guān)所得得稅處理問(wèn)題題的補(bǔ)充通知知(財(cái)稅字字1998850號(hào))的規(guī)定，采采用“綜合調(diào)整”方法，并選選擇按10年年期進(jìn)行綜合合調(diào)整，由于于要計(jì)算比較較資金的時(shí)間間價(jià)值，故需需設(shè)定折現(xiàn)利利率，現(xiàn)假設(shè)設(shè)為5。 其稅額額的年金現(xiàn)值值為(設(shè)年金金系數(shù)為A(n，i)：P=BA(n，ii)33=(810-530)10)7.721133=771.3422(萬(wàn)元)。就就此而言，“免稅重組”獲得的貨幣幣時(shí)間價(jià)值為為：92.44-71.33420=221.0588(萬(wàn)元)。 另一方方面，乙公司司在合并前尚尚未彌補(bǔ)的虧虧損，如果選選擇“應(yīng)稅重組”，在合并時(shí)時(shí)顯然可由乙乙公司的全部部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得全額彌

6、補(bǔ)補(bǔ)。其抵減的的稅額為：99033=2297(萬(wàn)萬(wàn)元)。 如果選選擇“免稅重組”，乙公司在在合并前尚未未彌補(bǔ)的虧損損在合并后由由甲公司彌補(bǔ)補(bǔ)。某一納稅年度可可彌補(bǔ)被合并并企業(yè)虧損的的所得額=合合并企業(yè)某一一納稅年度未未彌補(bǔ)虧損前前的所得額(被合并企企業(yè)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值合并后合并并企業(yè)全部?jī)魞糍Y產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值)假定上述虧損990萬(wàn)元由合合并后的甲公公司在20003、20004年度分別別可彌補(bǔ)500萬(wàn)元、400萬(wàn)元，其所所抵減稅額的的現(xiàn)值為P=Fn(11+i)n33=(500.9522)十(4000.9077)33=227.68004(萬(wàn)元)。 就此而而言，“免稅重組在在補(bǔ)虧方面喪喪失的貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)

7、值為：29.7-27.68804=2.019(萬(wàn)萬(wàn)元)。 上述正正、反兩種因因素相互抵消消后，“免稅重組”共獲得貨幣幣時(shí)間價(jià)值為為19.03384元，故故在不考慮其其他因素的情情況下，以此此方案為優(yōu)。案例2 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用的納稅籌籌劃案例山東省某企業(yè)22000年度度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用為1000萬(wàn)元，年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為1 0000萬(wàn)元，22001年度度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用為1088萬(wàn)元，年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為1 2000萬(wàn)元。該該企業(yè)2 0000、20001年應(yīng)納納所得稅額為為1 0000 331 200033=7726(萬(wàn)元元)，稅后利利潤(rùn)合計(jì)為11 0001 2000726=11 474(萬(wàn)元)。 技

8、巧巧 假設(shè)企業(yè)在20001年度將將技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用提高至1120萬(wàn)元，年年應(yīng)納稅所得得應(yīng)該為1 188萬(wàn)元元，因其增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度超過(guò)110，可以以抵扣應(yīng)納稅稅所得額122050=660(萬(wàn)元)，企業(yè)20002年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額即為1 1128萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)調(diào)整，企業(yè)業(yè)2000、22001年應(yīng)應(yīng)納所得稅額額為1 0000 331 1288 33=7702.244(萬(wàn)元)，稅稅后利潤(rùn)為11 0001 1888702.224=1 4485.766（萬(wàn)元）。相相比之下，后后一種方式既既增加了企業(yè)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用(122萬(wàn)元)又提提高了企業(yè)的的稅后利潤(rùn)(11.766萬(wàn)元)。案例3 企業(yè)間資金金拆借的納稅稅籌劃

9、 案例例 山東東甲公司(母母公司)和乙乙公司(全資資子公司)是是關(guān)聯(lián)公司，乙乙公司于20003年1月月1日向甲公公司借款5000萬(wàn)元，雙雙方協(xié)議規(guī)定定，借款期限限一年，年利利率10%，乙乙公司于20003年122月31日到到期時(shí)一次性性還本付息5550萬(wàn)元。乙乙公司實(shí)收資資本總額6000萬(wàn)元。已已知同期同類類銀行貸款利利率為8%，設(shè)設(shè)金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率率為5%，城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅稅率為77%，教育費(fèi)費(fèi)附加征收率率為3%。 分析析 乙公司司當(dāng)年用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支甲甲公司利息550萬(wàn)元，允允許稅前扣除除的利息為：60050%8%=244(萬(wàn)元)，調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額26萬(wàn)萬(wàn)元(50萬(wàn)萬(wàn)24

10、萬(wàn))。假設(shè)乙公公司20033年利潤(rùn)總額額200萬(wàn)元元，所得稅稅稅率33%，不不考慮其他納納稅調(diào)整因素素，乙公司當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅額=(20026)33%=774.58(萬(wàn)元)。 上述業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)果是是，乙公司支支付利息500萬(wàn)元，甲公公司得到利息息50萬(wàn)元，由由于是內(nèi)部交交易，對(duì)甲、乙乙公司整個(gè)利利益集團(tuán)來(lái)說(shuō)說(shuō)，既無(wú)收益益又無(wú)損失。但但是，因?yàn)榧准?、乙公司均均是?dú)立的企企業(yè)所得稅納納稅人，稅法法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)利息費(fèi)用的的限制，使乙乙公司額外支支付了8.558萬(wàn)元(22633%)的的稅款。而甲甲企業(yè)收取的的50萬(wàn)元利利息還須按照照“金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)”稅目繳納55%的營(yíng)業(yè)稅稅和相應(yīng)的城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅

11、以及教育育費(fèi)附加，合合計(jì)金額2.75萬(wàn)元505%(17%3%)。對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)業(yè)來(lái)說(shuō)，合計(jì)計(jì)多納稅費(fèi)=2.75(1333%)8.58=100.42(萬(wàn)萬(wàn)元)。籌劃 企業(yè)可可以采取如下下三種納稅籌籌劃方式： 方案一一：將甲公司司借款5000萬(wàn)元給乙公公司，改成甲甲公司向乙公公司增加投資資500萬(wàn)元元。這樣，乙乙公司就無(wú)需需向甲公司支支付利息，如如果甲公司適適用所得稅稅稅率與乙公司司相同，從乙乙公司分回的的股息無(wú)需補(bǔ)補(bǔ)繳稅款。如如果甲公司所所得稅稅率高高于乙公司，乙乙公司可以保保留盈余不分分配，這樣甲甲公司也就無(wú)無(wú)需補(bǔ)繳所得得稅。 方案二二：如果甲、乙乙公司存在購(gòu)購(gòu)銷關(guān)系，乙乙公司生產(chǎn)的的產(chǎn)品作為

12、甲甲公司的原材材料，那么，當(dāng)當(dāng)乙公司需要要借款時(shí)，甲甲公司可以支支付預(yù)付賬款款500萬(wàn)元元給乙公司，讓讓乙公司獲得得一筆“無(wú)息”貸款，從而而排除了關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)借款利利息扣除的限限制。 方案三三：如果甲公公司生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品作為乙公公司的原材料料，那么，甲甲公司可以采采取賒銷方式式銷售產(chǎn)品，將將乙公司需要要支付的應(yīng)付付賬款由甲公公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，這樣樣乙公司同樣樣可以獲得一一筆“無(wú)息”貸款。 對(duì)于方方案二和方案案三，屬于商商業(yè)信用籌資資。這是因?yàn)闉椋P(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)雙方按正常常售價(jià)銷售產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)“應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”是否加收利利息，可以由由企業(yè)雙方自自愿確定，稅稅法對(duì)此并無(wú)無(wú)特別規(guī)定。由由于乙公

13、司是是甲公司的全全資子公司，甲甲公司對(duì)應(yīng)收收賬款或預(yù)付付賬款不收利利息，對(duì)于投投資者來(lái)說(shuō)，并并無(wú)任何損失失。如果乙公司是甲甲公司的非全全資子公司，其其情況又會(huì)怎怎樣呢?甲公公司為了考慮慮其自身的利利益，會(huì)對(duì)銷銷貨適當(dāng)提高高售價(jià)，實(shí)際際上就是把應(yīng)應(yīng)當(dāng)由乙公司司負(fù)擔(dān)的利息息轉(zhuǎn)移到原材材料成本。應(yīng)應(yīng)當(dāng)指出，如如果關(guān)聯(lián)方企企業(yè)之間不按按獨(dú)立企業(yè)間間業(yè)務(wù)往來(lái)收收取或支付價(jià)價(jià)款、費(fèi)用，而而減少應(yīng)稅收收入或應(yīng)納稅稅所得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)進(jìn)行合理調(diào)調(diào)整。因此，企企業(yè)在采用方方案二和方案案三進(jìn)行籌劃劃時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎慎行事。 案例4某稅務(wù)稽查局對(duì)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行行稅務(wù)稽查，發(fā)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某某月份將基建建工程領(lǐng)用的的生產(chǎn)

14、用原材材料300000元記入生生產(chǎn)成本，于于是要求企業(yè)業(yè)補(bǔ)交企業(yè)所所得稅99000元（30000033%）。經(jīng)經(jīng)核實(shí)，期末末在產(chǎn)品成本本為1500000元，期期末產(chǎn)成品成成本為1500000元，本本期產(chǎn)品銷售售成本為3000000元元。分析 由于當(dāng)期期末既既有期末在產(chǎn)產(chǎn)品，也有生生產(chǎn)完工產(chǎn)品品，完工產(chǎn)品品當(dāng)月對(duì)外銷銷售一部分，因因此，多記入入生產(chǎn)成本的的300000元，已隨企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別別進(jìn)入了生產(chǎn)產(chǎn)成本、產(chǎn)成成品、產(chǎn)品銷銷售成本之中中。則可按以以下步驟計(jì)算算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額額，并作相應(yīng)應(yīng)調(diào)賬處理。第一步：計(jì)算分分?jǐn)偮识嘤浬a(chǎn)成本數(shù)額多記生產(chǎn)成本數(shù)額期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末在產(chǎn)

15、品結(jié)存成本本期銷售期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本 + +30000150000+150000+300000 = =0.00530000150000+150000+300000第二步：計(jì)算各各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲倲?shù)額1、在產(chǎn)品應(yīng)分分?jǐn)倲?shù)額=115000000.05=77500（元元）2、產(chǎn)成品應(yīng)分分?jǐn)倲?shù)額=115000000.05=77500（元元）3、本期產(chǎn)品銷銷售成本應(yīng)分分?jǐn)倲?shù)額 =30000000.05=115000（元元）第三步：調(diào)整相相關(guān)賬戶若審查期在當(dāng)年年借：在建工程 351100 貸：生產(chǎn)成成本 75500 庫(kù)庫(kù)存商品 7500 本本年利潤(rùn) 115000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)

16、交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） 5100若審查期在以后后年度，則調(diào)調(diào)賬分錄為：借：在建工程 351100 貸：生產(chǎn)成成本 75500 庫(kù)庫(kù)存商品 7500 以以前年度損益益調(diào)整 150000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） 5100點(diǎn)評(píng) 不能能直接按審查查出的錯(cuò)誤額額調(diào)整利潤(rùn)情情況的賬務(wù)調(diào)調(diào)整方法審查出的納稅錯(cuò)錯(cuò)誤數(shù)額，有有的直接表現(xiàn)現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)，不需進(jìn)進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)倲偅苯诱{(diào)整整利潤(rùn)賬戶；有的需經(jīng)過(guò)過(guò)計(jì)算分?jǐn)?，將將錯(cuò)誤的數(shù)額額分別攤?cè)胂嘞鄳?yīng)的有關(guān)賬賬戶內(nèi)，才能能確定應(yīng)調(diào)整整的利潤(rùn)數(shù)額額。后一種情情況主要是在在材料采購(gòu)成成本、原材料料成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本本的核算中發(fā)發(fā)生的錯(cuò)誤，如如

17、果尚未完成成一個(gè)生產(chǎn)周周期，其錯(cuò)誤誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入原材料、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品、銷售成成本及利潤(rùn)中中，導(dǎo)致虛增增利潤(rùn)，使納納稅人多繳當(dāng)當(dāng)期的所得稅稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額額應(yīng)根據(jù)具體體情況在期末末原材料、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品和本期銷銷售產(chǎn)品成本本之間進(jìn)行合合理分?jǐn)?。?jì)算分?jǐn)偟姆椒ǚ☉?yīng)按產(chǎn)品成成本核算過(guò)程程逐步剔除擠擠占因素，即即將審查出的的需分配的錯(cuò)錯(cuò)誤數(shù)額，按按材料、自制制半成品、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品、產(chǎn)品銷銷售成本等核核算環(huán)節(jié)的程程序，一步一一步地往下分分配。將計(jì)算算出的各環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某沙杀緮?shù)額，分分別調(diào)整有關(guān)關(guān)賬戶，在期期末結(jié)賬后，當(dāng)當(dāng)期銷售產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)錯(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直直接調(diào)整利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際際

18、工作中一般般較多地采用用“按比例分?jǐn)倲偡ā薄Ｆ溆?jì)算步步驟如下：第一步：計(jì)算分分?jǐn)偡ǎ簩彶槌龅腻e(cuò)誤額審查出的錯(cuò)誤額本期銷售產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末材料結(jié)存成本 + + +上述公式是基本本計(jì)算公式，具具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)發(fā)生的環(huán)節(jié)，相相應(yīng)地選擇某某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)倲?，不涉及的的?xiàng)目則不參參加分?jǐn)?。?）在“生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬戶貸方、“庫(kù)存商品”賬戶借方查查出的數(shù)額，只只需在期末產(chǎn)產(chǎn)成品、本期期產(chǎn)品銷售成成本之間分?jǐn)倲?；?）在“原材材料”賬記貸方、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成成本”賬戶借方查查出的錯(cuò)誤額額，即多轉(zhuǎn)或或少轉(zhuǎn)成

19、本的的問(wèn)題，應(yīng)在在公式中后三三個(gè)項(xiàng)目之間間分?jǐn)?；?）在“原材材料”賬戶借方查查出的問(wèn)題，即即多記或少記記材料成本，要要在公式中的的四個(gè)項(xiàng)目之之間分?jǐn)偂５诙剑河?jì)算分分?jǐn)傤~（1）期末材料料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)數(shù)額=期末材材料成本分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（2） =期末末在產(chǎn)品成本本分?jǐn)偮剩?）期末產(chǎn)成成品應(yīng)分?jǐn)偟牡臄?shù)額=期末末產(chǎn)成品成本本分?jǐn)偮时酒阡N售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（4） =本期銷銷售產(chǎn)品成本本本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額第三步：調(diào)整相相關(guān)賬戶將計(jì)算出的各環(huán)環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟牡某杀緮?shù)額，分分別調(diào)整有關(guān)關(guān)賬戶，在期期末結(jié)賬后，當(dāng)當(dāng)期銷售產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)錯(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直直接調(diào)整利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)。案例5背景資

20、料（公司名、地名名請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入入座）一、母公司某省甲市東東方集團(tuán)公司司（屬法人，地地處沿海經(jīng)濟(jì)濟(jì)開(kāi)放區(qū)某省省甲市, 生生產(chǎn)性外商投投資企業(yè),所所得稅率244%,所得稅稅“二免三減”已經(jīng)到期）；集團(tuán)公司技技術(shù)開(kāi)發(fā)中心心屬于科技部部批。二、子公司某省甲市東東方熱電有限限公司（屬法法人，外商投投資企業(yè)，地地處沿海經(jīng)濟(jì)濟(jì)開(kāi)放區(qū)某省省甲市，適用用企業(yè)所得稅稅率15%，免免二減三，22000年2001年年免；2000220004年減半）。 三、子子公司武漢東方方漢陽(yáng)股份有有限公司（屬屬法人，內(nèi)資資企業(yè)）（一）武漢東方方漢陽(yáng)股份有有限公司（非非新上項(xiàng)目）稅稅收政策武漢東方漢陽(yáng)股股份有限公司司企業(yè)所得稅稅稅率1

21、5%，20044年為減半征征收期（根據(jù)據(jù)當(dāng)?shù)卣奈募簩?duì)漢陽(yáng)陽(yáng)公司繳納的的企業(yè)所得稅稅，參照對(duì)“三資”企業(yè)的優(yōu)惠惠政策，免二二減三，稅率率15%。在在具體操作上上，可采取先先征后返，由由財(cái)政返還的的辦法。如果果中央財(cái)政對(duì)對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政政政策發(fā)生變變化，此項(xiàng)優(yōu)優(yōu)惠將作重新新研究調(diào)整）該政策與稅法有抵觸，且國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行?。（二）?duì)武漢東東方漢陽(yáng)股份份公司新上項(xiàng)項(xiàng)目稅收政策策漢陽(yáng)公司以20001年增值值稅、所得稅稅為基數(shù)，新新增部分返還還或優(yōu)惠（1）新增增值值稅部分開(kāi)發(fā)發(fā)區(qū)按實(shí)得的的50%比例例在20022-20055年給予優(yōu)惠惠。 （2

22、）新增企業(yè)業(yè)所得稅2000220004年全額額由財(cái)政返還還對(duì)武漢東方漢陽(yáng)陽(yáng)股份公司新新上項(xiàng)目的納納稅籌劃一、原理：由于漢陽(yáng)公司以以2001年年增值稅、所所得稅為基數(shù)數(shù)，新增部分分返還或優(yōu)惠惠（1）新增增值值稅部分開(kāi)發(fā)發(fā)區(qū)按實(shí)得的的50%比例例在20022-20055年給予優(yōu)惠惠，故甲市本本部增值稅稅稅負(fù)，應(yīng)設(shè)法法前移至漢陽(yáng)陽(yáng)公司。（2）新增企業(yè)業(yè)所得稅20002-20004年全額額由財(cái)政返還還 故可人人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)至漢陽(yáng)公司司 二、方方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價(jià)格格100000萬(wàn)元（本部部從漢陽(yáng)公司司高價(jià)進(jìn)貨后后統(tǒng)一外銷）漢陽(yáng)公司 甲市本部部 正正常價(jià)高價(jià)+100000萬(wàn)元漢陽(yáng)公司（子公公司）甲市本部東方

23、集集團(tuán)公司（母母公司）增值稅增加10000017%=11700萬(wàn)增值稅減少10000017%=11700萬(wàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)+100000萬(wàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)-100000萬(wàn)所得稅增加（財(cái)財(cái)政返還相當(dāng)當(dāng)于）10000333%=33300萬(wàn)所得稅減少10000024%=22400萬(wàn)增值稅返還1770025%50%=2212.5萬(wàn)萬(wàn)所得稅返還33300避稅 4100-14487.5=2612.55萬(wàn)凈增加稅負(fù)1700+33300-33300-2112.5=11487.55凈減少稅負(fù)17700+24400=41100萬(wàn)凈收益+100000-14487.5=8512.5凈損失-100000+41100=59900二、計(jì)算

24、應(yīng)納稅稅所得額的基基本規(guī)定一、應(yīng)納稅所得得額的定義和和計(jì)算方法 納稅人人每一納稅年年度的收入總總額減去準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目后后的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。 (摘自自條例第四條條) 條例第第三條、第四四條所稱應(yīng)納納稅所得額，其其計(jì)算公式為為： 應(yīng)納稅稅所得額=收收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額 (摘自自細(xì)則第六條條) 三、事事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體納稅稅年度的應(yīng)納納稅收入總額額減去按照條條例及其實(shí)施施細(xì)則和有關(guān)關(guān)稅收政策規(guī)規(guī)定允許扣除除的與取得收收入有關(guān)的成成本、費(fèi)用、損損失后的余額額，為應(yīng)納稅稅所得額。 成本、費(fèi)費(fèi)用、損失的的扣除標(biāo)準(zhǔn)按按照稅收的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。 (摘自自1997年年10月211日財(cái)稅字199775

25、號(hào)財(cái)財(cái)政部國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體征收收企業(yè)所得稅稅有關(guān)問(wèn)題的的通知) 納稅人人每一納稅年年度的收入總總額減去準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目后后的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目是納稅稅人每一納稅稅年度發(fā)生的的與取得應(yīng)納納稅收入有關(guān)關(guān)的所有必要要和正常的成成本、費(fèi)用、稅稅金和損失。 (摘自自條例第四條條、企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法第第二條)二、計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額的原原則 納稅人人不得漏計(jì)或或重復(fù)計(jì)算任任何影響應(yīng)納納稅所得額的的項(xiàng)目。 (摘自自細(xì)則第五十十六條) 據(jù)一些些地方和企業(yè)業(yè)反映，按照照中華人民民共和國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例第九九條的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行后，企業(yè)業(yè)因財(cái)務(wù)制度度同國(guó)家有關(guān)關(guān)稅收

26、的規(guī)定定有抵觸，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家家有關(guān)稅收的的規(guī)定計(jì)算，但但如何進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)處理沒(méi)有有明確，不便便執(zhí)行。經(jīng)研研究，現(xiàn)對(duì)企企業(yè)財(cái)務(wù)制度度與稅收法規(guī)規(guī)不一致時(shí)的的財(cái)務(wù)處理意意見(jiàn)明確如下下： 企業(yè)在在確認(rèn)收入、成成本、費(fèi)用、損損失并進(jìn)行損損益核算和賬賬務(wù)處理，以以及進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債管理理時(shí)，必須嚴(yán)嚴(yán)格按照“兩則”、“兩制”和財(cái)政部統(tǒng)統(tǒng)一制定的其其他財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行行。在納稅申申報(bào)時(shí)，對(duì)于于在確認(rèn)應(yīng)納納稅所得額過(guò)過(guò)程中，因計(jì)計(jì)算口徑和計(jì)計(jì)算時(shí)期的不不同而形成的的稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)與應(yīng)納稅稅所得額的差差額，不應(yīng)改改變?cè)县?cái)財(cái)務(wù)制度規(guī)定定的處理和賬賬簿記錄，僅僅作納稅調(diào)整整處理。

27、(摘自自1998年年2月16日日財(cái)商字11998774號(hào)財(cái)政政部關(guān)于企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)制度與與稅收法規(guī)不不一致情況下下的處理意見(jiàn)見(jiàn)的函)三、稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目 計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)準(zhǔn)予扣除除的項(xiàng)目，是是指與納稅人人取得收入有有關(guān)的成本、費(fèi)費(fèi)用和損失。 (摘自自條例第六條條)一、稅前扣除遵遵循的原則 按照暫暫行條例及其其實(shí)施細(xì)則的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除費(fèi)用原原則上都應(yīng)據(jù)據(jù)實(shí)扣除。除除國(guó)家稅收法法規(guī)(指條例例、細(xì)則，財(cái)財(cái)稅字、國(guó)稅稅發(fā)、國(guó)稅函函發(fā)等文件)明確規(guī)定者者外，企業(yè)所所得稅稅前扣扣除的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用不允許計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備金(包括各種職職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備基金)，而而應(yīng)在實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣扣除。有關(guān)部部門(mén)從會(huì)

28、計(jì)核核算、財(cái)務(wù)管管理角度出發(fā)發(fā)，批準(zhǔn)納稅稅人提取的管管理費(fèi)等費(fèi)用用的提取比例例、標(biāo)準(zhǔn)，批批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)準(zhǔn)備金，不能能作為企業(yè)所所得稅稅前扣扣除費(fèi)用的依依據(jù)。納稅人人在年終申報(bào)報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)依稅法規(guī)定定將多計(jì)的費(fèi)費(fèi)用或準(zhǔn)備金金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得，不得以以準(zhǔn)備金形式式結(jié)轉(zhuǎn)以后納納稅年度。對(duì)對(duì)納稅人稅前前扣除的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)權(quán)依稅法規(guī)定定對(duì)其合法性性、真實(shí)性進(jìn)進(jìn)行審核。凡凡納稅人扣除除費(fèi)用項(xiàng)目名名不符實(shí)，或或以準(zhǔn)備金等等形式多扣除除費(fèi)用，而在在年終申報(bào)納納稅時(shí)未作調(diào)調(diào)整的，主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)視其情節(jié)，按按照中華人人民共和國(guó)稅稅收管理法的的有關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處罰。 (摘自自1996年年

29、11月122日國(guó)稅發(fā)1996201號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于加強(qiáng)企企業(yè)所得稅稅稅前扣除費(fèi)用用審核工作的的通知) 第四條條 除稅收收法規(guī)另有規(guī)規(guī)定者外，稅稅前扣除的確確認(rèn)一般應(yīng)遵遵循以下原則則： (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則。即納納稅人應(yīng)在費(fèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)而而不是實(shí)際支支付時(shí)確認(rèn)扣扣除。 (二)配比原則。即即納稅人發(fā)生生的費(fèi)用應(yīng)在在費(fèi)用應(yīng)配比比或應(yīng)分配的的當(dāng)期申報(bào)扣扣除。納稅人人某一納稅年年度應(yīng)申報(bào)的的可扣除費(fèi)用用不得提前或或滯后申報(bào)扣扣除。 (三)相關(guān)性原則則。即納稅人人可扣除的費(fèi)費(fèi)用從性質(zhì)和和根源上必須須與取得應(yīng)稅稅收入相關(guān)。 (四)確定性原則則。即納稅人人可扣除的費(fèi)費(fèi)用不論何時(shí)時(shí)支付，其金金額必須是確確

30、定的。 (五)合理性原則則。即納稅人人可扣除費(fèi)用用的計(jì)算和分分配方法應(yīng)符符合一般的經(jīng)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)會(huì)計(jì)慣例。 第五條條 納稅人人發(fā)生的費(fèi)用用支出必須嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)營(yíng)性支出和資資本性支出。資資本性支出不不得在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接扣除除，必須按稅稅收法規(guī)規(guī)定定分期折舊、攤攤銷或計(jì)入有有關(guān)投資的成成本。 第七條條 納稅人人的存貨、固固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)和投投資等各項(xiàng)資資產(chǎn)成本的確確定應(yīng)遵循歷歷史成本原則則。納稅人發(fā)發(fā)生合并、分分立和資本結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整等改改組活動(dòng)，有有關(guān)資產(chǎn)隱含含的增值或損損失在稅收上上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的，可按經(jīng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后后的價(jià)值確定定有關(guān)資產(chǎn)的的成本。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)二、成

31、本 成本，即即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成本，是指指納稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商商品和提供勞勞務(wù)等所發(fā)生生的各項(xiàng)直接接費(fèi)用和各項(xiàng)項(xiàng)間接費(fèi)用。 (摘自自細(xì)則第八條條第(一)項(xiàng)項(xiàng)) 第八條條 成本是是納稅人銷售售商品(產(chǎn)品品、材料、下下腳料、廢料料、廢舊物資資等)、提供供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)(包包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓)的成本。 第九條條 納稅人人必須將經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生生的成本合理理劃分為直接接成本和間接接成本。直接接成本是可直直接計(jì)入有關(guān)關(guān)成本計(jì)算對(duì)對(duì)象或勞務(wù)的的經(jīng)營(yíng)成本中中的直接材料料、直接人工工等。間接成成本是指多個(gè)個(gè)部門(mén)為同一一成本對(duì)象提提供服務(wù)的共共同成本，或或者同一種投投入可以制造造、提供兩種種或兩種以

32、上上的產(chǎn)品或勞勞動(dòng)的聯(lián)合成成本。直接成成本可根據(jù)有有關(guān)會(huì)計(jì)憑證證、記錄直接接計(jì)入有關(guān)成成本計(jì)算對(duì)象象或勞務(wù)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成本中。間間接成本必須須根據(jù)與成本本計(jì)算對(duì)象之之間的因果關(guān)關(guān)系、成本計(jì)計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)產(chǎn)量等，以合合理的方法分分配計(jì)入有關(guān)關(guān)成本計(jì)算對(duì)對(duì)象中。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法）三、費(fèi)用 費(fèi)用，即即納稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商商品和提供勞勞務(wù)等所發(fā)生生的銷售(經(jīng)經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管管理費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (摘自自細(xì)則第八條條第(二)項(xiàng)項(xiàng)) 第十三三條 費(fèi)用用是指納稅人人每一納稅年年度發(fā)生的可可扣除的銷售售費(fèi)用、管理理費(fèi)用和財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)計(jì)入成本的有有關(guān)費(fèi)用除外外。 第十四四條 銷售售費(fèi)用是應(yīng)由

33、由納稅人負(fù)擔(dān)擔(dān)的為銷售商商品而發(fā)生的的費(fèi)用，包括括廣告費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、銷售售傭金(能直直接認(rèn)定的進(jìn)進(jìn)口傭金調(diào)整整商品進(jìn)價(jià)成成本)、代銷銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)費(fèi)及銷售部門(mén)門(mén)發(fā)生的差旅旅費(fèi)、工資、福福利費(fèi)等費(fèi)用用。從事商品流通業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人人購(gòu)入存貨抵抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)發(fā)生的包裝費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程程中的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸途中的合合理?yè)p耗和入入庫(kù)前的挑選選整理費(fèi)用等等購(gòu)貨費(fèi)用可可直接計(jì)入銷銷售費(fèi)用。如如果納稅人根根據(jù)會(huì)計(jì)核算算的需要已將將上述購(gòu)貨費(fèi)費(fèi)用計(jì)入存貨貨成本的，不不得再以銷售售費(fèi)用的名義義重復(fù)申報(bào)扣扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅稅人的銷售費(fèi)費(fèi)

34、用還包括開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售售之前的改裝裝修復(fù)費(fèi)、看看護(hù)費(fèi)、采暖暖費(fèi)等。從事郵電等其他他業(yè)務(wù)的納稅稅人發(fā)生的銷銷售費(fèi)用已計(jì)計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本本的不得再計(jì)計(jì)入銷售費(fèi)用用重復(fù)扣除。 第十五五條 管理理費(fèi)用是納稅稅人的行政管管理部門(mén)為管管理組織經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)提供各各項(xiàng)支援性服服務(wù)而發(fā)生的的費(fèi)用。管理理費(fèi)用包括由由納稅人統(tǒng)一一負(fù)擔(dān)的總部部(公司)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))、社社會(huì)保障性繳繳款、勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、股東大會(huì)會(huì)或董事會(huì)費(fèi)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤攤銷、無(wú)形資資產(chǎn)攤銷(含含土地使用費(fèi)費(fèi)、土地?fù)p失失補(bǔ)償費(fèi))、礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)、壞賬損損失、印花稅稅等稅金、消消防費(fèi)、排污污費(fèi)、

35、綠化費(fèi)費(fèi)、外事費(fèi)和和法律、財(cái)務(wù)務(wù)、資料處理理及會(huì)計(jì)事務(wù)務(wù)方面的成本本(咨詢費(fèi)、訴訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)冊(cè)費(fèi)等)，以以及向總機(jī)構(gòu)構(gòu)(指同一法法人的總公司司性質(zhì)的總機(jī)機(jī)構(gòu))支付的的與本身營(yíng)利利活動(dòng)有關(guān)的的合理的管理理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總總局或其授權(quán)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)外，納納稅人不得列列支向其關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)支付的的管理費(fèi)。 總部經(jīng)費(fèi)費(fèi)，又稱公司司經(jīng)費(fèi)，包括括總部行政管管理人員的工工資薪金、福福利費(fèi)、差旅旅費(fèi)、辦公費(fèi)費(fèi)、折舊費(fèi)、修修理費(fèi)、物料料消耗、低值值易耗品攤銷銷等。 第十六六條 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用是納稅稅人籌集經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資金而發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包包括利息凈支支出、匯總凈凈損失、金融融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)費(fèi)以及

36、其他非非資本化支出出。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)四、稅金 稅金，即即納稅人按規(guī)規(guī)定繳納的消消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、資資源稅、土地地增值稅。教教育費(fèi)附加，可可視同稅金。 (摘自自細(xì)則第八條條第(三)項(xiàng)項(xiàng)) 第五十十一條 納納稅人繳納的的消費(fèi)稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、資源源稅、關(guān)稅和和城市維護(hù)建建設(shè)費(fèi)、教育育費(fèi)附加等產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金及附加，以以及發(fā)生的房房產(chǎn)稅、車(chē)船船使用稅、土土地使用稅、印印花稅等可以以扣除。 (摘自企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法)五、損失 損失，即即納稅人生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中的各項(xiàng)營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出，已已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)營(yíng)虧損和投資資損失以及其其他損失。 (摘自自細(xì)則第八條條第(

37、四)項(xiàng)項(xiàng)) 第五十十五條 納納稅人發(fā)生的的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)報(bào)廢凈損失，減減除責(zé)任人賠賠償和保險(xiǎn)賠賠款后的余額額，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核可以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (一)企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確確鑿證據(jù)證明明已發(fā)生永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害時(shí)，扣除除變價(jià)收入、可可收回的金額額以及責(zé)任和和保險(xiǎn)賠償后后，應(yīng)確認(rèn)為為財(cái)產(chǎn)損失。 (二)企業(yè)須及時(shí)時(shí)申報(bào)扣除財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，需需要相關(guān)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核的的，應(yīng)及時(shí)報(bào)報(bào)核，不得在在不同納稅年年度人為調(diào)劑劑。企業(yè)非因因計(jì)算錯(cuò)誤或或其他客觀原原因，而有意意未及時(shí)申報(bào)報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失失，逾期不得得扣除。確因因稅務(wù)機(jī)關(guān)原原因未能

38、按期期扣除的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)后，必須調(diào)調(diào)整所屬年度度的申報(bào)表，并并相應(yīng)抵退稅稅款，不得改改變財(cái)產(chǎn)損失失所屬納稅年年度。 (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)受受理的企業(yè)申申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，原原則上必須在在年終申報(bào)納納稅之前履行行審核審批手手續(xù)，各級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須按按規(guī)定時(shí)限履履行審核程序序，除非對(duì)資資產(chǎn)是否發(fā)生生永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害的判判斷發(fā)生爭(zhēng)議議，不得無(wú)故故拖延，否則則將按中華華人民共和國(guó)國(guó)稅收征收管管理法和稅稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任任制的有關(guān)規(guī)規(guī)定追究責(zé)任任；發(fā)生爭(zhēng)議議的，應(yīng)及時(shí)時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度需要明確確

39、的有關(guān)所得得稅問(wèn)題的通通知)（一）流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損失 一、除除金融保險(xiǎn)企企業(yè)等國(guó)家規(guī)規(guī)定允許從事事信貸業(yè)務(wù)的的企業(yè)外，其其他企業(yè)直接接借出的款項(xiàng)項(xiàng)，由于債務(wù)務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)關(guān)閉、死亡等等原因無(wú)法收收回或逾期無(wú)無(wú)法收回的，一一律不得作為為財(cái)產(chǎn)損失在在稅前進(jìn)行扣扣除；其他企企業(yè)委托金融融保險(xiǎn)企業(yè)等等國(guó)家規(guī)定允允許從事信貸貸業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)借出的款項(xiàng)項(xiàng)，由于債務(wù)務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)關(guān)閉、死亡等等原因無(wú)法收收回或逾期無(wú)無(wú)法收回的，準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失在稅前前扣除。 二、企企業(yè)因存貨盤(pán)盤(pán)虧、毀損、報(bào)報(bào)廢等原因不不得從銷項(xiàng)稅稅金中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)應(yīng)視同企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨損損失一起在所所得稅前按規(guī)規(guī)定進(jìn)行扣除除。

40、 (摘自自2000年年7月31日日國(guó)稅函220005579號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失稅前前扣除問(wèn)題的的批復(fù)) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (四)當(dāng)存貨發(fā)生生以下一項(xiàng)或或若干情況時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為為永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害： 1已已霉?fàn)€變質(zhì)的的存貨； 2已已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存存貨； 3經(jīng)經(jīng)營(yíng)中已不再再需要，并且且已無(wú)使用價(jià)價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的存貨； 4其其他足以證明明已無(wú)使用價(jià)價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的存貨。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問(wèn)題的通通知)（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)損失 納稅人人當(dāng)期發(fā)生的的固定資產(chǎn)和和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)

41、盤(pán)虧、毀損凈凈損失，由其其提供清查盤(pán)盤(pán)存資料，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 (摘自自細(xì)則第二十十三條) 第五十十五條 納納稅人發(fā)生的的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)報(bào)廢凈損失，減減除責(zé)任人賠賠償和保險(xiǎn)賠賠款后的余額額，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核可以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (五)出現(xiàn)下列情情況之一的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害： 1長(zhǎng)長(zhǎng)期閑置不用用，在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)會(huì)再使用，且且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的固定資資產(chǎn)； 2由由于技術(shù)進(jìn)步步等原因，已已不可使用的的固定資產(chǎn)； 3已已遭毀損，不不再具有使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值的固定定資產(chǎn)； 4因因

42、固定資產(chǎn)本本身原因，使使用將產(chǎn)生大大量不合格品品的固定資產(chǎn)產(chǎn)； 5其其他實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)不能再給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的固固定資產(chǎn)。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問(wèn)題的通通知)（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)損失 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (六)當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)存在以下一一項(xiàng)或若干情情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視為永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害： 1已已被其他新技技術(shù)所替代，并并且已無(wú)使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值的無(wú)形形資產(chǎn)； 2已已超過(guò)法律保保護(hù)期限，并并且已不能為為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)； 3其其他足以證明明已經(jīng)喪失使使用價(jià)值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)無(wú)形資

43、產(chǎn)。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問(wèn)題的通通知)（四）壞賬損失失 不建立立壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人，發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，經(jīng)報(bào)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定后，按按當(dāng)期實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)額扣除除。 (摘自自細(xì)則第十九九條) 第四十十五條 納納稅人發(fā)生的的壞賬損失，原原則上應(yīng)按實(shí)實(shí)際發(fā)生額據(jù)據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，也可可提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金。提取取壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，應(yīng)沖減減壞賬準(zhǔn)備金金；實(shí)際發(fā)生生的壞賬損失失，超過(guò)已提提取的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的部分，可可在發(fā)生當(dāng)期期直接扣除；已核銷的壞壞賬收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅

44、所得額。 第四十十七條 納納稅人符合下下列條件之一一的應(yīng)收賬款款，應(yīng)作為壞壞賬處理： (一)債務(wù)人被依依法宣告破產(chǎn)產(chǎn)、撤銷，其其剩余財(cái)產(chǎn)確確實(shí)不足清償償?shù)膽?yīng)收賬款款； (二)債務(wù)人死亡亡或依法被宣宣告死亡、失失蹤，其財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)實(shí)不足清償?shù)牡膽?yīng)收賬款； (三)債務(wù)人遭受受重大自然災(zāi)災(zāi)害或意外事事故，損失巨巨大，以其財(cái)財(cái)產(chǎn)(包括保保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清清償?shù)膽?yīng)收賬賬款； (四)債務(wù)人逾期期未履行償債債義務(wù)，經(jīng)法法院裁決，確確實(shí)無(wú)法清償償?shù)膽?yīng)收賬款款； (五)逾期3年以以上仍未收回回的應(yīng)收賬款款； (六)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局批準(zhǔn)核核銷的應(yīng)收賬賬款。 第四十十八條 納納稅人發(fā)生非非購(gòu)銷活動(dòng)的的應(yīng)收債

45、權(quán)以以及關(guān)聯(lián)方之之間的任何往往來(lái)賬款，不不得提取壞賬賬準(zhǔn)備金。關(guān)關(guān)聯(lián)方之間往往來(lái)賬款也不不得確認(rèn)為壞壞賬。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 為了防防止關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)，逃避稅收收，根據(jù)國(guó)家家稅務(wù)總局企企業(yè)所得稅稅稅前扣除管理理辦法第四四十八條規(guī)定定，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的往來(lái)來(lái)賬款不得確確認(rèn)為壞賬?？伎紤]到實(shí)際經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間存在大量的的正常交易，為為了實(shí)事求是是地解決問(wèn)題題，總局意見(jiàn)見(jiàn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的應(yīng)收收賬款，經(jīng)法法院判決負(fù)債債方破產(chǎn)，破破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)財(cái)產(chǎn)不足以清清償?shù)呢?fù)債部部分，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核后后，應(yīng)允許債債權(quán)方企業(yè)作作為壞賬損失失在稅前扣除除。 (摘自自2000年

46、年11月244日國(guó)稅函2000945號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于關(guān)聯(lián)企企業(yè)間業(yè)務(wù)往往來(lái)發(fā)生壞賬賬損失稅前扣扣除問(wèn)題的通通知)（五）對(duì)外投資資損失 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (七)當(dāng)投資存在在以下一項(xiàng)或或若干情況時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為為永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害： 1被被投資單位已已依法宣告破破產(chǎn)； 2被被投資單位依依法撤銷； 3被被投資單位連連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)營(yíng)3年以上，并并且沒(méi)有重新新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的的改組等計(jì)劃劃； 4其其他足以證明明某項(xiàng)投資實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不不能再給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的情形。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度需要明確確的有關(guān)所得得

47、稅問(wèn)題的通通知)（六）有關(guān)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失稅前扣扣除的審核管管理 四、建建立健全各項(xiàng)項(xiàng)管理制度 (一)財(cái)產(chǎn)損失審審批制度。各各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則，對(duì)納稅稅人申報(bào)的稅稅前扣除財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失進(jìn)行核核批，并允許許以此為準(zhǔn)在在稅前扣除。其其具體審批辦辦法由各省、自自治區(qū)、直轄轄市稅務(wù)局確確定。 (摘自自1995年年10月100日國(guó)稅發(fā)1995188號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通知) 一、財(cái)財(cái)產(chǎn)損失稅前前扣除審批管管理范圍 納稅人人在一個(gè)納稅稅年度內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中發(fā)生的固定定資產(chǎn)、流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧虧、毀損、報(bào)報(bào)廢凈損失，壞壞賬損失，以以及遭受自然然災(zāi)害等人類類無(wú)法抗拒因因素造成

48、的非非常損失，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前扣除。凡未未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失，一律律不得自行稅稅前扣除。 金融保保險(xiǎn)企業(yè)的壞壞賬損失、呆呆賬損失按有有關(guān)規(guī)定執(zhí)行行，不執(zhí)行本本辦法。 二、財(cái)財(cái)產(chǎn)損失扣除除的申報(bào) 納稅人人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失，應(yīng)及及時(shí)向所在地地主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失稅前扣扣除書(shū)面申請(qǐng)請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失的類型型、程度、數(shù)數(shù)量、金額、稅稅前扣除理由由和扣除的期期限，并填報(bào)報(bào)相關(guān)確認(rèn)審審批表(表式式由各省級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)自行行制定)。申申請(qǐng)日期，一一般不得超過(guò)過(guò)年度終了后后四十五日。納納稅人確因特特殊情況，不不能及時(shí)申報(bào)報(bào)的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)可延期申

49、申報(bào)，但最遲遲不得超過(guò)年年度終了后的的三個(gè)月。超超過(guò)規(guī)定期限限的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)不予受理理。 納稅人人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失稅前扣扣除申請(qǐng)的同同時(shí)，須附有有關(guān)部門(mén)、機(jī)機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失失證明資料以以及稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)需要的其他他有關(guān)資料。 納稅人人不能提供相相關(guān)詳細(xì)資料料的，主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可不不予受理。 三、財(cái)財(cái)產(chǎn)損失稅前前扣除的審批批 對(duì)納稅稅人的財(cái)產(chǎn)損損失稅前扣除除申請(qǐng)，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取取即報(bào)即批的的辦法，進(jìn)行行審批管理。 納稅人人所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)在在接到納稅人人財(cái)產(chǎn)損失稅稅前扣除申請(qǐng)請(qǐng)后，按照稅稅收法規(guī)的規(guī)規(guī)定進(jìn)行審查查核實(shí)，并根根據(jù)審查核實(shí)實(shí)情況，及時(shí)時(shí)提出初審意意見(jiàn)，層報(bào)上上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審

50、批。上級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審審批或核報(bào)，必必要時(shí)要實(shí)地地進(jìn)行調(diào)查核核實(shí)。 財(cái)產(chǎn)損損失原則上由由納稅人所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的上一一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批，具體體審批權(quán)限，由由各省、自治治區(qū)、直轄市市和計(jì)劃單列列市稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)本地的的實(shí)際情況確確定。 (摘自自1997年年12月166日國(guó)稅發(fā)1997190號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通知) 六、準(zhǔn)予稅前扣扣除的一些具具體項(xiàng)目（一）保險(xiǎn)費(fèi)用用、專項(xiàng)基金金 納稅人人按國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定上交的的各類保險(xiǎn)基基金和統(tǒng)籌基基金，包括職職工養(yǎng)老基金金、待業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)基金等，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核后，在規(guī)規(guī)定的比例內(nèi)內(nèi)扣除。 (摘自自細(xì)則第十五五條) 納稅人人參加財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)

51、和運(yùn)輸保保險(xiǎn)，按照規(guī)規(guī)定繳納的保保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。保保險(xiǎn)公司給予予納稅人的無(wú)無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。 納稅人人按國(guó)家規(guī)定定為特殊工種種職工支付的的法定人身安安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)按實(shí)扣除除。 (摘自自細(xì)則第十六六條) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用的扣除除問(wèn)題 (一)企業(yè)向保險(xiǎn)險(xiǎn)公司繳納的的與取得應(yīng)稅稅所得有關(guān)的的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等等各種保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審查核實(shí)，可可在稅前扣除除。 (二)企業(yè)向政府府社會(huì)保障管管理部門(mén)繳納納的養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)、待業(yè)(失失業(yè))保險(xiǎn)等等社會(huì)保障性性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用(或基金金)，凡繳納納比例、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的的，可在稅前

52、前扣除。 (摘自自1994年年11月222日國(guó)稅發(fā)1994250號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)所所得稅幾個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通通知) 附件一一：企業(yè)職工工基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌籌與個(gè)入賬戶戶相結(jié)合實(shí)施施辦法之一 一、基基本養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用的籌集集 (三)企業(yè)繳納的的基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)在稅前前列支，個(gè)人人繳納的養(yǎng)老老保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)計(jì)征個(gè)人所得得稅。 (摘自自1995年年3月1日國(guó)國(guó)發(fā)199956號(hào)國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于深深化企業(yè)職工工養(yǎng)老保險(xiǎn)制制，度改革的的通知) 第四十十九條 納納稅人為全體體雇員按國(guó)家家規(guī)定向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)動(dòng)社會(huì)保障部部門(mén)或其指定定機(jī)構(gòu)繳納的的基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、基本本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、基本失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按

53、按國(guó)家規(guī)定為為特殊工種職職工支付的法法定人身安全全保險(xiǎn)，可以以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 根據(jù)國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于于印發(fā)完善城城鎮(zhèn)社會(huì)保障障體系試點(diǎn)方方案的通知(國(guó)發(fā)20000422號(hào)，以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱通知)的精神，現(xiàn)現(xiàn)對(duì)有關(guān)所得得稅政策問(wèn)題題通知如下： 二、部部分經(jīng)濟(jì)效益益好的企業(yè)為為職工建立的的補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)，繳納額額在工資總額額4以內(nèi)的的部分，以及及企業(yè)為職工工建立的補(bǔ)充充醫(yī)療保險(xiǎn)，提提取額在工資資總額4以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前全額扣除。 三、以以上政策適用用于在遼寧全全省以及其他他省、自治區(qū)區(qū)、直轄市按按通知規(guī)規(guī)定確定的試試點(diǎn)地區(qū)繳納納企業(yè)所得稅稅和個(gè)人所得得稅的

54、納稅人人，自各地區(qū)區(qū)實(shí)施之日起起執(zhí)行。 非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為為職工建立補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行行國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)于建立城鎮(zhèn)鎮(zhèn)職工基本醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)制度度的決定 (國(guó)發(fā)199844號(hào))確確定的標(biāo)準(zhǔn)，提提取額在工資資總額4以以內(nèi)的部分，從從職工福利費(fèi)費(fèi)中列支，福福利費(fèi)不足列列支的部分，經(jīng)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部部門(mén)核準(zhǔn)后列列入成本，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前全額扣除。 (摘自自2001年年3月8日財(cái)財(cái)稅200019號(hào)財(cái)財(cái)政部國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于完善城鎮(zhèn)社社會(huì)保障體系系試點(diǎn)中有關(guān)關(guān)所得稅政策策問(wèn)題的通知知) 五、關(guān)關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)醫(yī)療、失業(yè)保保險(xiǎn) (一)企業(yè)為全體體雇員按國(guó)務(wù)務(wù)院或省級(jí)人人民政府規(guī)定定的比例或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)

55、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)，可以以在稅前扣除除。 (二)企業(yè)為全體體雇員按國(guó)務(wù)務(wù)院或省級(jí)人人民政府規(guī)定定的比例或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基基本或補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老、醫(yī)療和和失業(yè)保險(xiǎn)，可可在補(bǔ)繳當(dāng)期期直接扣除；金額較大的的，主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可要求求企業(yè)在不低低于三年的期期間內(nèi)分期均均勻扣除。 十一、本本通知自20003年1月月1日起執(zhí)行行，以前的政政策規(guī)定與本本通知規(guī)定不不一致的，按按本通知規(guī)定定執(zhí)行。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問(wèn)題的通通知) 五、取取消上交的各各類基金稅前前扣除審核權(quán)權(quán)的后續(xù)管理理 中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅暫行

56、條例實(shí)實(shí)施細(xì)則第第十五條規(guī)定定，納稅人按按國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定上交的各各類保險(xiǎn)基金金和統(tǒng)籌基金金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，在在規(guī)定的比例例內(nèi)扣除。 取消審審核權(quán)后，改改由納稅人自自主申報(bào)扣除除。主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)據(jù)國(guó)務(wù)院、財(cái)財(cái)政部和國(guó)家家稅務(wù)總局有有關(guān)各類基金金的政策，加加強(qiáng)對(duì)企業(yè)申申報(bào)扣除的上上交基金的評(píng)評(píng)估和檢查，超超出國(guó)家規(guī)定定項(xiàng)目和比例例的，應(yīng)作納納稅調(diào)整。 (摘自自2003年年6月18日日國(guó)稅發(fā)22003770號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于做好已取取消的企業(yè)所所得稅審批項(xiàng)項(xiàng)目后續(xù)管理理工作的通知知)（二）殘疾人就就業(yè)保障金 五、納納稅人根據(jù)各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市人人民政府統(tǒng)一一規(guī)定交納的的殘疾人就

57、業(yè)業(yè)保障金，可可在企業(yè)所得得稅稅前扣除除。 (摘自自1995年年8月9日財(cái)財(cái)稅字19995811號(hào)財(cái)政部部國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)業(yè)補(bǔ)貼收入征征稅等問(wèn)題的的通知) 第四十十九條 納納稅人為全體體雇員按國(guó)家家規(guī)定向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)動(dòng)社會(huì)保障部部門(mén)或其指定定機(jī)構(gòu)繳納的的基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、基本本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、基本失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的的標(biāo)準(zhǔn)交納的的殘疾人就業(yè)業(yè)保障金，按按國(guó)家規(guī)定為為特殊工種職職工支付的法法定人身安全全保險(xiǎn)，可以以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)（三）勞動(dòng)保護(hù)護(hù)支出 一、關(guān)關(guān)于職工冬季季取暖補(bǔ)貼稅稅前扣除問(wèn)題題 企業(yè)職職工冬季取暖暖補(bǔ)貼、職工工防暑降溫費(fèi)費(fèi)

58、、職工勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支支出，稅法規(guī)規(guī)定允許扣除除。但由于各各地、各行業(yè)業(yè)、各企業(yè)的的情況不同，目目前在稅法中中規(guī)定全國(guó)統(tǒng)統(tǒng)一適用的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有有困難，因此此，原則上允允許企業(yè)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。為防防止企業(yè)以這這些費(fèi)用為名名，隨意加大大扣除費(fèi)用，省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)氐貙?shí)際情況，確確定上述費(fèi)用用稅前扣除的的最高限額，并并報(bào)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局備案。企企業(yè)發(fā)生上述述費(fèi)用可在限限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣扣除。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)對(duì)以上費(fèi)用合合理性、真實(shí)實(shí)性的審核。 (摘自自1996年年11月133日國(guó)稅函1996673號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于職工冬冬季取暖補(bǔ)貼貼等稅前扣除除問(wèn)題的批復(fù)復(fù)) 第五十十四條 納納稅人實(shí)際發(fā)發(fā)生的

59、合理的的勞動(dòng)保護(hù)支支出，可以扣扣除。勞動(dòng)保保護(hù)支出是指指確因工作需需要為雇員配配備或提供工工作服、手套套、安全保護(hù)護(hù)用品、防暑暑降溫用品等等所發(fā)生的支支出。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)（四）壞賬準(zhǔn)備備金和商品削削價(jià)準(zhǔn)備金 納稅人人按財(cái)政部的的規(guī)定提取的的壞賬準(zhǔn)備金金和商品削價(jià)價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)扣除。 (摘自自細(xì)則第十八八條) 第四十十六條 經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)可提取取壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人，除除另有規(guī)定者者外，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金提取比比例一律不得得超過(guò)年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的5。計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的年末末應(yīng)收賬款是是納稅人因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)等原因，應(yīng)應(yīng)向購(gòu)貨客戶戶或接受勞務(wù)

60、務(wù)的的客戶收收取的款項(xiàng)，包包括代墊的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)。年末末應(yīng)收賬款包包括應(yīng)收票據(jù)據(jù)的金額。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 八、關(guān)關(guān)于壞賬準(zhǔn)備備的提取范圍圍 企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法(國(guó)稅發(fā)22000884號(hào))第四四十六條規(guī)定定，企業(yè)可提提取5的壞賬準(zhǔn)備備金在稅前扣扣除。為簡(jiǎn)化化起見(jiàn)，允許許企業(yè)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備金的的范圍按企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。 (摘自自2003年年4月24日日國(guó)稅發(fā)22003445號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問(wèn)題的通通知)（五）新產(chǎn)品、新新技術(shù)、新工工藝研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用 一、鼓鼓勵(lì)企業(yè)加大大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用的投入 1企企業(yè)研究開(kāi)發(fā)發(fā)新產(chǎn)品、新新技術(shù)、