會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：附或有條件的債務(wù)重組損益的確認(rèn)

1、附或有條件的債務(wù)重組損益的確認(rèn)附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。或有支出，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，將某公司債務(wù) 500000 元免除 100000 元，剩余債務(wù)展期二年，并按3%的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起按5%的年利率計(jì)收利息。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的8000 元(400000 x2%)支出，即為或有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能確定，具有不確定性。在附或有支出條件的情況下，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在債務(wù)重組日，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中，即將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與

2、含有或有支出的將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，大于部分為債務(wù)重組收益。債務(wù)重組后的賬面價(jià)值為含或有支出的將來應(yīng)付金額， 在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)， 作為減少債務(wù)的賬面價(jià)值處理; 按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的日期結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出作為當(dāng)期的債務(wù)重組收益。另外需要說明的是， 如果債務(wù)人在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件， 應(yīng)按情況分別進(jìn)行處理 : 如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定， 或有支出的金額按期結(jié)算，應(yīng)在結(jié)算期滿時(shí)，按已確認(rèn)屬于本期末發(fā)生的或有支出金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組收益， 計(jì)入當(dāng)期損益 ; 如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定， 或有支出金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，按未發(fā)生的或有支

3、出金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人未計(jì)入未來應(yīng)收金額的或有收益，按上述原則確認(rèn)收益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與不含或有收益的將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，差額作為債務(wù)重組損失。附或有條件的債務(wù)重組， 債務(wù)人債務(wù)重組收益和債權(quán)人的債務(wù)重組損失的計(jì)算公式如下 : 債務(wù)人的債務(wù)重組收益二重組債務(wù)的賬面價(jià)值- 含或有支出的將來應(yīng)付金額; 債權(quán)人的債務(wù)重組損失二重組債權(quán)的賬面余額- 不包含或有收益的將來應(yīng)收金額。以下僅就債務(wù)人的相關(guān)會(huì)計(jì)處理予以說明。例:1994 年 12 月 31 日，甲企業(yè)從銀行取得年利率為10%、三年期的貸款500000 元，現(xiàn)因甲企業(yè)連年虧損，財(cái)務(wù)困難，于 1996

4、 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)貸款期三年，即到期日為 2000 年 12 月 31 日，年利率降至 8%，免除積欠利息 100000 元，本金減至 400000元，利息按年支付， 但附有一條件 : 債務(wù)重組后， 如甲企業(yè)自第二年起 (1997 年起 )有盈利，則從 1998 年 1 月 1 日起年利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持8%的年利率，則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:1 、將來應(yīng)付金額二400000+(400000 x8%x4)+400000 x(10%-8%)x3=552000(元)債務(wù)重組收益二600000-552000=48000(元) 2 、會(huì)計(jì)分錄 : 1996

5、年 12 月 31 日債務(wù)重組時(shí)，借: 長(zhǎng)期借款 600000 元;貸: 長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 552000 元，營(yíng)業(yè)外收入 - 債務(wù)重組收益 48000 元。 1997 年 12 月 31 日支付利息時(shí)，借 : 長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 32000 元; 貸: 銀行存款 32000 元。假設(shè)甲企業(yè)自債務(wù)重組后的第二年起有盈利，1998 年 12 月丑日和 1999 年 12月 31 日支付利息時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息40000元(400000 x10%)，其中含或有支出 8000 元40000 x(10%一 8%)。借: 長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 40000 元貸:

6、 銀行存款 40000 元。在 2000 年 12 月 31 日支付最后一次利息40000 元和貸款本金400000 元時(shí)，借 :長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 440000 元; 貸: 銀行存款 440 000 元。假設(shè)甲企業(yè)自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，并按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。則1998 年 12 月 31 日和 1999 年 12 月 31 日支付利息時(shí)，分別作如下處理 : 借: 長(zhǎng)期借款債務(wù)重組32000 元; 貸: 銀行存款 32000 元。在 2000 年 12 月 31 日支付最后一期利息32000 元和本金 400000 元時(shí)，需將原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出叫24 000 元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。借: 長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 456000 元;貸: 銀行存款 432000 元，營(yíng)業(yè)外收入 - 債務(wù)重組收益 24000 元。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，