09新會計·張XX專題精講班·第18專題

1、專題十八 會會計政策、會會計估計變更更和差錯更正正一、本專題主主要內(nèi)容（一）會計政策策及其變更1.會計政策概概述會計政策，是指指企業(yè)在會計計確認、計量量和報告中所所采用的原則則、基礎(chǔ)和會會計處理方法法。企業(yè)采用用的會計計量量基礎(chǔ)也屬于于會計政策。2.會計政策變變更 會計政策變更，是是指企業(yè)對相相同的交易或或事項由原來來采用的會計計政策改用另另一會計政策策的行為。滿足下列條件之之一的，企業(yè)業(yè)可以變更會會計政策：(1)法律、行行政法規(guī)或者者國家統(tǒng)一的的會計制度等等要求變更。（2）會計政策策變更能夠提提供更可靠、更更相關(guān)的會計計信息。以下各項不屬于于會計政策變變更：（1）本期發(fā)生生的交易或者者事項與

2、以前前相比具有本本質(zhì)差別而采采用新的會計計政策。（2）對初次發(fā)發(fā)生的或不重重要的交易或或者事項采用用新的會計政政策。3.會計政策變變更與會計估估計變更的劃劃分（1）以會計確確認是否發(fā)生生變更作為判判斷基礎(chǔ) 一般般地，對會計計確認的指定定或選擇是會會計政策，其其相應(yīng)的變更更是會計政策策變更。（2）以計量基基礎(chǔ)是否發(fā)生生變更作為判判斷基礎(chǔ) 一般地地，對計量基基礎(chǔ)的指定或或選擇是會計計政策，其相相應(yīng)的變更是是會計政策變變更。（3）以列報項項目是否發(fā)生生變更作為判判斷基礎(chǔ) 一般地，對對列報項目的的指定或選擇擇是會計政策策，其相應(yīng)的的變更是會計計政策變更。（4）根據(jù)會計計確認、計量量基礎(chǔ)和列報報項目所選

3、擇擇的，為取得得與資產(chǎn)負債債表項目有關(guān)關(guān)的金額或數(shù)數(shù)值（如預(yù)計計使用壽命、凈凈殘值等）所所采用的處理理方法不是會會計政策，而而是會計估計計，其相應(yīng)的的變更是會計計估計變更。 4.會計政策變變更的會計處處理發(fā)生會計政策變變更時，有兩兩種會計處理理方法，即追追溯調(diào)整法和和未來適用法法。（1）追溯調(diào)整整法追溯調(diào)整法，是是指對某項交交易或事項變變更會計政策策，視同該項項交易或事項項初次發(fā)生時時即采用變更更后的會計政政策，并以此此對財務(wù)報表表相關(guān)項目進進行調(diào)整的方方法。追溯調(diào)整法通常常由以下步驟驟構(gòu)成：第一步，計算會會計政策變更更的累積影響響數(shù)；第二步，編制相相關(guān)項目的調(diào)調(diào)整分錄；應(yīng)說明的是，會會計政策

4、變更更涉及損益調(diào)調(diào)整的事項通通過“利潤分配未分配利潤潤”科目核算，本本期發(fā)現(xiàn)前期期重要差錯和和資產(chǎn)負債表表日后調(diào)整事事項涉及損益益調(diào)整的事項項通過“以前年度損損益調(diào)整”科目核算。 第三步步，調(diào)整列報報前期最早期期初財務(wù)報表表相關(guān)項目及及其金額； 第四步步，附注說明明。其中，會計政策策變更累積影影響數(shù)，是指指按照變更后后的會計政策策對以前各期期追溯計算的的列報前期最最早期初留存存收益應(yīng)有金金額與現(xiàn)有金金額之間的差差額。累積影響數(shù)通常?？梢酝ㄟ^以以下各步計算算獲得：第一步，根據(jù)新新會計政策重重新計算受影影響的前期交交易或事項； 第二步步，計算兩種種會計政策下下的差異；第三步，計算差差異的所得稅稅影

5、響金額；應(yīng)說明的是，一一般來說，會會計政策變更更的追溯調(diào)整整不會影響以以前年度應(yīng)交交所得稅的變變動，也就是是說不會涉及及應(yīng)交所得稅稅的調(diào)整；但但追溯調(diào)整時時如果涉及暫暫時性差異，則則應(yīng)考慮遞延延所得稅的調(diào)調(diào)整，這種情情況應(yīng)考慮前前期所得稅費費用的調(diào)整。會會計政策變更更是否調(diào)整所所得稅費用如如下圖所示： 第四步，確定前前期中每一期期的稅后差異異； 第五步，計算會會計政策變更更的累積影響響數(shù)。需要注意的是，對對以前年度損損益進行追溯溯調(diào)整或追溯溯重述的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)重新計算算各列報期間間的每股收益益。（2）未來適用用法未來適用法，是是指將變更后后的會計政策策應(yīng)用于變更更日及以后發(fā)發(fā)生的交易或或者事項，或

6、或者在會計估估計變更當(dāng)期期和未來期間間確認會計估估計變更影響響數(shù)的方法。（二）會計估計計及其變更1.會計估計概概述會計估計，是指指企業(yè)對其結(jié)結(jié)果不確定的的交易或事項項以最近可利利用的信息為為基礎(chǔ)所作的的判斷。2.會計估計變變更 會計估計變更，是是指由于資產(chǎn)產(chǎn)和負債的當(dāng)當(dāng)前狀況及預(yù)預(yù)期經(jīng)濟利益益和義務(wù)發(fā)生生了變化，從從而對資產(chǎn)或或負債的賬面面價值或者資資產(chǎn)的定期消消耗金額進行行調(diào)整。例如如，固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法由由年限平均法法改為年數(shù)總總和法。3.會計估計變變更的會計處處理企業(yè)對會計估計計變更應(yīng)當(dāng)采采用未來適用用法處理。(1)會計估計計的變更僅影影響變更當(dāng)期期的，其影響響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變變更當(dāng)期予以以確

7、認。(2)會計估計計的變更既影影響變更當(dāng)期期又影響未來來期間的，其其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在變更當(dāng)期期和未來期間間予以確認。(3)難以對某某項變更區(qū)分分為會計政策策變更或會計計估計變更的的，應(yīng)當(dāng)將其其作為會計估估計變更處理理。（三）前期差錯錯更正的會計計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追追溯重述法更更正重要的前前期差錯，但但確定前期差差錯累積影響響數(shù)不切實可可行的除外。對對于不重要的的前期差錯，可可以采用未來來適用法更正正。前期差錯錯的重要程度度，應(yīng)根據(jù)差差錯的性質(zhì)和和金額加以具具體判斷。追溯重述法，是是指在發(fā)現(xiàn)前前期差錯時，視視同該項前期期差錯從未發(fā)發(fā)生過，從而而對財務(wù)報表表相關(guān)項目進進行更正的方方法。追溯重重述法的

8、會計計處理與追溯溯調(diào)整法相同同。確定前期差錯影影響數(shù)不切實實可行的，可可以從可追溯溯重述的最早早期間開始調(diào)調(diào)整留存收益益的期初余額額，財務(wù)報表表其他相關(guān)項項目的期初余余額也應(yīng)當(dāng)一一并調(diào)整，也也可以采用未未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要要的前期差錯錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的的財務(wù)報表中中，調(diào)整前期期比較數(shù)據(jù)。二、專題舉例【例題1多選選題】甲公司司經(jīng)董事會和和股東大會批批準，于2007年1月11日開始對有有關(guān)會計政策策和會計估計計作如下變更更： (1)對子公司(丙公司)投投資的后續(xù)計計量由權(quán)益法法改為成本法法。對丙公司司的投資2007年年初賬賬面余額為44500萬元元，其中，成成本為40000萬元，損損益調(diào)整為550

9、0萬元，未未發(fā)生減值。變變更日該投資資的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為其成本44000萬元元。 (2)對某棟以經(jīng)經(jīng)營租賃方式式租出辦公樓樓的后續(xù)計量量由成本模式式改為公允價價值模式。該該辦公樓2007年年初賬賬面余額為66800萬元元，未發(fā)生減減值，變更日日的公允價值值為88000萬元。該辦辦公樓在變更更日的計稅基基礎(chǔ)與其原賬賬面余額相同同。 (3)將全部短期期投資重分類類為交易性金金融資產(chǎn)，其其后續(xù)計量由由成本與市價價孰低改為公公允價值。該該短期投資2207年年初賬賬面價值為5560萬元，公公允價值為5580萬元。變變更日該交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為560萬萬元。(4)管理用固固定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計使用年限限

10、由10年改改為8年，折折舊方法由年年限平均法改改為雙倍余額額遞減法。甲甲公司管理用用固定資產(chǎn)原原每年折舊額額為230萬萬元(與稅法法規(guī)定相同)，按8年及及雙倍余額遞遞減法計提折折舊，207年計提的的折舊額為3350萬元。變變更日該管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)與其賬面價價值相同。(5)發(fā)出存貨貨成本的計量量由后進先出出法改為移動動加權(quán)平均法法。甲公司存存貨207年年初賬賬面余額為22000萬元元，未發(fā)生跌跌價損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的無形形資產(chǎn)的攤銷銷方法由年限限平均法改為為產(chǎn)量法。甲甲公司生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)2207年年初賬賬面余額為77000萬元元，原每年攤攤銷700萬萬元（與稅法法規(guī)定相同

11、），累累計攤銷額為為2100萬萬元，未發(fā)生生減值；按產(chǎn)產(chǎn)量法攤銷，每每年攤銷8000萬元。變變更日該無形形資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)與其賬賬面余額相同同。（7）開發(fā)費用用的處理由直直接計入當(dāng)期期損益改為有有條件資本化化。207年發(fā)生符符合資本化條條件的開發(fā)費費用12000萬元。稅法法規(guī)定，資本本化的開發(fā)費費用計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為其資本化化金額的1550%。 (8)所得稅的會會計處理由應(yīng)應(yīng)付稅款法改改為資產(chǎn)負債債表債務(wù)法。甲甲公司適用的的所得稅稅率率為25，預(yù)預(yù)計在未來期期間不會發(fā)生生變化。 (9)在合并財務(wù)務(wù)報表中對合合營企業(yè)的投投資由比例合合并改為權(quán)益益法核算。 上述涉及會會計政策變更更的均采用追追溯調(diào)整法，

12、不不存在追溯調(diào)調(diào)整不切實可可行的情況；甲公司預(yù)計計未來期間有有足夠的應(yīng)納納稅所得額用用以利用可抵抵扣暫時性差差異。 根據(jù)上上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第（1）至至（4）題。（22008年考考題）（1）下列各項項中，屬于會會計政策變更更的有( )。 A管理用用固定資產(chǎn)的的預(yù)計使用年年限由l0年年改為8年 B發(fā)出存存貨成本的計計量由后進先先出法改為移移動加權(quán)平均均法 C投資性性房地產(chǎn)的后后續(xù)計量由成成本模式改為為公允價值模模式 D所得稅稅的會計處理理由應(yīng)付稅款款法改為資產(chǎn)產(chǎn)負債表債務(wù)務(wù)法 E在合并并財務(wù)報表中中對合營企業(yè)業(yè)的投資由比比例合并改為為權(quán)益法核算算 【答案】BBCDE 【解析

13、】選選項A屬于會會計估計變更更。（2）下列各項項中，屬于會會計估計變更更的有( )。 A對丙公公司投資的后后續(xù)計量由權(quán)權(quán)益法改為成成本法 B無形資資產(chǎn)的攤銷方方法由年限平平均法改為產(chǎn)產(chǎn)量法 C開發(fā)費費用的處理由由直接計入當(dāng)當(dāng)期損益改為為有條件資本本化 D管理用用固定資產(chǎn)的的折舊方法由由年限平均法法改為雙倍余余額遞減法 E短期投投資重分類為為交易性金融融資產(chǎn)，其后后續(xù)計量由成成本與市價孰孰低改為公允允價值【答案】BD 【解析】選選項A、C和和E屬于會計計政策變更；選項B和DD是對資產(chǎn)定定期消耗金額額的調(diào)整，屬屬于會計估計計變更。（3）下列關(guān)于于甲公司就其其會計政策和和會計估計變變更及后續(xù)的的會計

14、處理中中，正確的有有 ( )。 A生生產(chǎn)用無形資資產(chǎn)于變更日日的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為70000萬元 B將將207年度生產(chǎn)產(chǎn)用無形資產(chǎn)產(chǎn)增加的l000萬元攤銷銷額計入生產(chǎn)產(chǎn)成本 C將將207年度管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)增加的折舊舊l20萬元元計入當(dāng)年度度損益 D變變更日對交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)追溯調(diào)增其其賬面價值220萬元，并并調(diào)增期初留留存收益l55萬元E變更日對出出租辦公樓調(diào)調(diào)增其賬面價價值20000萬元，并計計入207年度損益益2000萬萬元【答案】ABCCD【解析】變更日日無形資產(chǎn)的的賬面余額為為7000萬萬元，計稅基基礎(chǔ)為70000萬元；“無形資產(chǎn)攤攤銷方法的改改變”屬于會計估估計變更，應(yīng)應(yīng)將無形資產(chǎn)產(chǎn)

15、增加的l000萬元攤銷銷額計入生產(chǎn)產(chǎn)成本；“固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計使用年限限的改變”屬于會計估估計變更，應(yīng)應(yīng)將207年度管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)增加的折舊舊l20萬元元計入當(dāng)年度度損益；“將全部短期期投資重分類類為交易性金金融資產(chǎn)”屬于會計政政策變更，變變更日對交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)追溯調(diào)增其其賬面價值220萬元，并并調(diào)增期初留留存收益l55萬元，遞延延所得稅負債債調(diào)增5萬元元；投資性房房地產(chǎn)后續(xù)計計量模式的改改變屬于會計計政策變更，變變更日對出租租辦公樓調(diào)增增其賬面價值值，并調(diào)整期期初留存收益益和遞延所得得稅負債。（4）下列關(guān)于于甲公司就其其會計政策和和會計估計變變更后有關(guān)所所得稅會計處處理的表述中中，正確的

16、有有( )。 A對對出租辦公樓樓應(yīng)于變更日日確認遞延所所得稅負債5500萬元 B對對丙公司的投投資應(yīng)于變更更日確認遞延延所得稅負債債l25萬元元 C對對207年度資本本化開發(fā)費用用應(yīng)確認遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)150萬元元 D無無形資產(chǎn)2007年多攤銷銷的100萬萬元，應(yīng)確認認相應(yīng)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)25萬元 E管管理用固定資資產(chǎn)207年度多計計提的l200萬元折舊，應(yīng)應(yīng)確認相應(yīng)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)30萬元【答案】ADEE【解析】出租辦辦公樓應(yīng)于變變更日確認遞遞延所得稅負負債=2000025%=5500（萬元元）；對丙公公司的投資不不應(yīng)確認遞延延所得稅負債債；對207年度資本本化開發(fā)費用用雖然賬面價

17、價值小于計稅稅基礎(chǔ)，但不不符合確認遞遞延所得稅資資產(chǎn)的條件；無形資產(chǎn)多多攤銷1000萬元，應(yīng)確確認遞延所得得稅資產(chǎn)=110025%=225（萬元）；管理用固定定資產(chǎn)207年度多計計提的l200萬元折舊，應(yīng)應(yīng)確認遞延所所得稅資產(chǎn)=12025%=330（萬元）。 關(guān)注注點：本題涉涉及會計政策策變更、會計計估計變更和和所得稅等內(nèi)內(nèi)容。應(yīng)注意意：（1）能能夠正確區(qū)分分會計政策變變更和會計估估計變更；（22）若長期股股權(quán)投資沒有有出售計劃，權(quán)權(quán)益法核算因因被投資單位位實現(xiàn)的凈利利潤增加的長長期股權(quán)投資資不確認遞延延所得稅負債債?！纠}2】甲公公司系國有獨獨資公司,經(jīng)經(jīng)批準自20009年1月月1日起執(zhí)行行

18、企業(yè)會計計準則。甲甲公司對所得得稅一直采用用債務(wù)法核算算,適用的所所得稅稅率為為25%。甲甲公司自設(shè)立立以來,一直直按凈利潤的的10%計提提法定盈余公公積,不計提提任意盈余公公積。(1)甲公司內(nèi)內(nèi)部審計人員員對20099年以前的會會計資料進行行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下問題:甲公司自行建建造的辦公樓樓已于20008年9月330日達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)并投入使使用。甲公司司未按規(guī)定在在9月30日日辦理竣工決決算及結(jié)轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)手續(xù)續(xù)。20088年9月300日,該“在建工程”科目的賬面面余額為20000萬元。22008年112月31日日該“在建工程”科目賬面余余額為20775萬元,其其中包括建造造該辦公樓相

19、相關(guān)的專門借借款在20008年10月月至12月期期間發(fā)生的利利息75萬元元。該辦公樓竣工決決算的建造成成本為20000萬元。甲甲公司預(yù)計該該辦公樓使用用年限為200年,預(yù)計凈凈殘值為零,采用年限平平均法計提折折舊。至20009年1月月1日,甲公公司尚未辦理理結(jié)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)手續(xù)。假定此項涉及損損益的事項均均可調(diào)整應(yīng)交交所得稅?！敬鸢浮浚?）對資料（11）中的會計計差錯進行更更正處理。對固定資產(chǎn)的的調(diào)整借：固定資產(chǎn) 22000貸：在建工工程 22000借：以前年度損損益調(diào)整25（20000203/12）貸：累計折折舊 25借：以前年度損損益調(diào)整75貸：在建工工程 75應(yīng)交所得稅調(diào)減減=（25+75

20、）25%=225（萬元）經(jīng)董事會批準準，甲公司22008年99月30日與與乙公司簽訂訂一項不可撤撤銷的銷售合合同，將位于于城區(qū)的辦公公用房轉(zhuǎn)讓給給乙公司。合合同約定，辦辦公用房轉(zhuǎn)讓讓價格為31100萬元，乙乙公司應(yīng)于22009年11月15日前前支付上述款款項；甲公司司應(yīng)協(xié)助乙公公司于20009年2月11日前完成辦辦公用房所有有權(quán)的轉(zhuǎn)移手手續(xù)。甲公司辦公用房房系20033年3月達到到預(yù)定可使用用狀態(tài)并投入入使用，成本本為49000萬元，預(yù)計計使用年限為為20年，預(yù)預(yù)計凈殘值為為100萬元元，采用年限限平均法計提提折舊，至22008年99月30日簽簽訂銷售合同同時未計提減減值準備。2008年度，甲

21、甲公司對該辦辦公用房共計計提了2400萬元折舊，相相關(guān)會計處理理如下： 借：管管理費用 2440 貸：累計折舊 2400 假定甲公司上上述計提的折折舊額符合稅稅法的規(guī)定?！敬鸢浮?至20088年9月300日累計計提提折舊=（44900-1100）/220/12266=13320（萬元元），賬面價價值=49000-13220=35880（萬元），11-9月份計計提折舊=（49000-100）/20/1129=1800（萬元），應(yīng)應(yīng)計提減值準準備=35880-31000=4800（萬元）。借：以前年度損損益調(diào)整 4800貸：固定資產(chǎn)減減值準備 480借：累計折舊 60（2240-1880）貸：以前

22、年度損損益調(diào)整 60 此項應(yīng)應(yīng)確認遞延所所得稅資產(chǎn)=（480-60）25%=1105（萬元元）。以800萬元元的價格于22007年77月31日購購入的一套計計算機軟件,在購入當(dāng)日日將其作為管管理費用處理理。按照甲公公司的會計政政策,該計算算機軟件應(yīng)作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)確認入賬,預(yù)計使用年年限為5年,采用直線法法攤銷。 假定此項涉涉及損益的事事項均可調(diào)整整應(yīng)交所得稅稅?！敬鸢浮繉o形資產(chǎn)差差錯的調(diào)整2009年期初初無形資產(chǎn)已已攤銷金額=80051.5=2240（萬元元）借：無形資產(chǎn)8000貸：以前年度損損益調(diào)整800借：以前年度損損益調(diào)整 2440 貸：累計攤攤銷 2400應(yīng)交所得稅調(diào)增增=（800

23、0-240）25%=140（萬元）。甲公司從20008年3月月2日開始自自行研究開發(fā)發(fā)一項新產(chǎn)品品專利技術(shù)，在在研究開發(fā)過過程中發(fā)生材材料費7000萬元、人工工工資2000萬元，以及及用銀行存款款支付的其他他費用1000萬元，總計計1000萬萬元。20008年10月月31日，該該專利技術(shù)已已經(jīng)達到預(yù)定定用途，甲公公司將發(fā)生的的1000萬萬元研發(fā)支出出全部費用化化，計入當(dāng)期期管理費用。 經(jīng)查，上上述研發(fā)支出出中，符合資資本化條件的的支出為6000萬元，假假定形成無形形資產(chǎn)的專利利技術(shù)采用直直線法按100年攤銷，無無殘值。 假定甲公公司20088年將全部研研發(fā)支出的1150%計入入應(yīng)納稅所得得額。

24、【答案】對無形資產(chǎn)差差錯的調(diào)整 借：無形形資產(chǎn) 600 貸：以前年度損損益調(diào)整 6000 借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 115（6000103/12） 貸：累計攤銷 155 應(yīng)交所得得稅調(diào)增=（6600-155）150%25%=2219.388（萬元） 無形資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值=600-115=5855（萬元），計計稅基礎(chǔ)=5585150%=877.55（萬元），但但不符合確認認遞延所得稅稅資產(chǎn)的條件件，不調(diào)整遞遞延所得稅資資產(chǎn)。甲公司于20008年3月月30日將當(dāng)當(dāng)月建造完工工的一棟寫字字樓直接對外外出租，該寫寫字樓原價為為180000萬元，出租租時甲公司認認定的公允價價值為200000萬元，2200

25、8年112月31日日甲公司認定定的公允價值值為210000萬元，甲甲公司對出租租的寫字樓采采用公允價值值模式進行后后續(xù)計量。22008年112月31日日確認了遞延延所得稅負債債885萬元元（其中對應(yīng)應(yīng)資本公積5500萬元，對對應(yīng)所得稅費費用385萬萬元）。經(jīng)查，該寫字樓樓不符合采用用公允價值模模式進行后續(xù)續(xù)計量的條件件，應(yīng)采用成成本模式進行行后續(xù)計量。若若采用成本模模式進行后續(xù)續(xù)計量，該寫寫字樓應(yīng)采用用年限平均法法計提折舊，預(yù)預(yù)計使用年限限為25年，無無殘值。假定稅法規(guī)定的的折舊方法、預(yù)預(yù)計使用年限限和凈殘值與與會計規(guī)定相相同。【答案】對投資性房地地產(chǎn)的調(diào)整借：資本公積 20000 貸：投資性

26、性房地產(chǎn) 20000借：以前年度損損益調(diào)整 10000 貸：投資性性房地產(chǎn) 10000借：以前年度損損益調(diào)整 540 （118000259/12） 貸：投資性性房地產(chǎn)累計計折舊（攤銷銷） 540此項應(yīng)沖減原確確認的遞延所所得稅負債8885萬元、資資本公積5000萬元和所所得稅費用3385萬元。2008年112月26日日，甲公司向向乙公司銷售售商品一批，售售價50000萬元，雙方方約定8個月月后收款。甲甲公司由于急急需資金，于于12月300日將該筆應(yīng)應(yīng)收賬款58850萬元作作價55500萬元出售給給工商銀行。甲甲公司進行如如下賬務(wù)處理理：借：銀行存款 55500 營業(yè)外外支出 3000 貸：應(yīng)應(yīng)

27、收賬款 58500內(nèi)部審計人員經(jīng)經(jīng)審查出售債債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，該筆債權(quán)權(quán)出售后，銀銀行如到期無無法收回該筆筆債權(quán)，有權(quán)權(quán)向甲公司追追償該筆債權(quán)權(quán)5850萬萬元。假定不不考慮壞賬準準備計提問題題?！敬鸢浮繉?yīng)收賬款差差錯的調(diào)整借：應(yīng)收賬款 58500貸：短期借款 55550 以前年年度損益調(diào)整整 3000應(yīng)交所得稅調(diào)增增=30025%= 75（萬元元）。2008年33月10日，甲甲公司取得某某上市公司1100萬股股股票，占該上上市公司股份份的1%，實實際支付款項項2000萬萬元（含相關(guān)關(guān)稅費），22008年112月31日日，該股票每每股市價為222元。甲公公司購入后將將其作為長期期股權(quán)投資并并采用

28、成本法法核算。20008年該上上市公司未宣宣告分派現(xiàn)金金股利。內(nèi)部部審計人員認認為該項投資資應(yīng)作為可供供出售金融資資產(chǎn)核算?！敬鸢浮繉㈤L期股權(quán)投投資調(diào)整為可可供出售金融融資產(chǎn) 借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 20000 貸：長期股權(quán)投投資 20000 借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值變動 2200 貸：資本公積其他資本公公積 2200 此項應(yīng)確認遞遞延所得稅負負債50萬元元，其對應(yīng)科科目為“資本公積其他資本公公積”50萬元。合并調(diào)整應(yīng)交交所得稅和遞遞延所得稅應(yīng)交所得稅調(diào)增增=-25+140+2219.388+75=4409.388（萬元）借：以前年度損損益調(diào)整 409.338 貸：應(yīng)交稅稅費一

29、應(yīng)交所得得稅4009.38借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 105遞延所得稅負債債 8335（8855-50） 貸：資本公公積 450（5500-500） 以以前年度損益益調(diào)整 4490對差錯導(dǎo)致的的利潤分配影影響的調(diào)整借：利潤分配一未分配利利潤534.38貸：以前年度損損益調(diào)整 5344.38 借：盈余公積 553.44貸：利潤分配一未分配利利潤 553.44 (2)甲公司司2009年年發(fā)生如下會會計估計變更更事項：2009年77月1日,鑒鑒于更為先進進的技術(shù)被采采用,經(jīng)董事事會決議批準準,決定將BB設(shè)備的使用用年限由100年縮短至66年,預(yù)計凈凈殘值為零,仍采用年限限平均法計提提折舊。B設(shè)設(shè)備系200

30、07年12月月購入,并于于當(dāng)月投入公公司管理部門門使用,入賬賬價值為100500萬元元；購入當(dāng)時時預(yù)計使用年年限為10年年,預(yù)計凈殘殘值為5000萬元?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)中的會計變更更,計算B設(shè)設(shè)備20099年應(yīng)計提的的折舊額。至2009年66月30日已已累計計提折折舊額（110500-500）101.511500（萬萬元）2009年變更更后的計提折折舊額（110500-1500）（61.5）0.5=1000（萬元）2009年應(yīng)計計提折舊額（105000-5000）102+1000015000（萬元）。甲公司20007年1月11日取得的一一項無形資產(chǎn)產(chǎn)，其原價為為600萬元元，因取得時時使

31、用壽命不不確定，甲公公司將其作為為使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)，至22008年112月31日日，該無形資資產(chǎn)已計提減減值準備1000萬元。22009年11月31日，因因該無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命可以確定，甲甲公司將其作作為使用壽命命有限的無形形資產(chǎn)，預(yù)計計尚可使用年年限為5年，無無殘值，采用用直線法攤銷銷?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)中的會計變更更,計算20009年無形形資產(chǎn)的攤銷銷額。2009年無形形資產(chǎn)攤銷額額=（6000-100）5=100（萬元）。甲公司20006年12月月20日購入入一臺管理用用設(shè)備，原始始價值為1000萬元，原原估計使用年年限為10年年，預(yù)計凈殘殘值為4萬元元，按雙倍余余額

32、遞減法計計提折舊（折折舊年限、凈凈殘值和折舊舊方法與稅法法相同）。由由于固定資產(chǎn)產(chǎn)所含經(jīng)濟利利益預(yù)期實現(xiàn)現(xiàn)方式的改變變和技術(shù)因素素的原因，已已不能繼續(xù)按按原定的折舊舊方法、折舊舊年限計提折折舊。甲公司司于20099年1月1日日將設(shè)備的折折舊方法改為為年限平均法法，將設(shè)備的的折舊年限由由原來的100年改為8年年，預(yù)計凈殘殘值仍為4萬萬元。甲公司司所得稅采用用債務(wù)法核算算，適用的所所得稅稅率為為25%?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)中的會計變更更,計算20009年設(shè)備備的折舊額及及該會計估計計變更對20009年凈利利潤的影響。設(shè)備2007年年計提的折舊舊額=100020%=220（萬元）設(shè)備2008年年計

33、提的折舊舊額=（1000-20）20%=16（萬元）2009年1月月1日設(shè)備的的賬面凈值=100-220-16=64（萬元元）設(shè)備2009年年計提的折舊舊額=（644-4）（8-2）=10（萬元元）按原會計估計，設(shè)設(shè)備20099年計提的折折舊額=（1100-200-16）20%=112.8（萬萬元）上述會計估計變變更使20009年凈利潤潤增加=（112.8-110）（1-255%）=2.1（萬元）。2009年11月1日用于于生產(chǎn)產(chǎn)品的的無形資產(chǎn)的的攤銷方法由由直線法改為為產(chǎn)量法。甲甲公司生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)22009年年年初賬面余額額為70000萬元，原每每年攤銷7000萬元（與與稅法規(guī)定相相同），累計計攤銷額為22100萬元元，未發(fā)生減減值；按產(chǎn)量量法攤銷，每每年攤銷8000萬元。變變更日該無形形資產(chǎn)的計