商品流通企業(yè)審計特殊考慮

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-1001999-1-1事務(wù)所脫鉤改制制第一次修訂2006-1222007-1-1新審計準則實施施第二次修訂2007-1222008-1-1新底稿指南發(fā)布布第三次修訂第四次修訂第五次修訂商品流通企業(yè)審審計特殊考慮（天職國際業(yè)規(guī)規(guī)403號）1總則1.1本規(guī)程對對業(yè)務(wù)人員執(zhí)執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)具有指導(dǎo)作作用，不具有有強制性。但但項目負責(zé)人人在擬訂、批批準審計計劃劃時應(yīng)當考慮慮本規(guī)程內(nèi)容的影響響。1.2本規(guī)程包包括商品流通通企業(yè)行業(yè)概述及22007年度度行業(yè)分析，并并對不同經(jīng)營營方式、不同成本核核算方法、向向供應(yīng)商收取取各項費用、流通企業(yè)收收取供應(yīng)商返返利、流通企業(yè)支支

2、付給銷售客客戶的返利等等行業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)應(yīng)對進行了分分析。2行業(yè)概述及及2007年年度行業(yè)分析析略3行業(yè)特殊風(fēng)風(fēng)險及其應(yīng)對對3.1不同經(jīng)營營方式3.1.1目前前商品流通業(yè)業(yè)的購、銷、存存均是系統(tǒng)控控制，有一套套很完善的電電腦控制系統(tǒng)統(tǒng)。3.1.2商品品流通業(yè)的經(jīng)經(jīng)營方式一般般分為聯(lián)營、代代銷和自營經(jīng)經(jīng)銷三種：（11）聯(lián)營即“扣點”銷售，廠家家與商場簽定定引廠進店合合同，由廠家家通過商場進進行銷售，由由廠家負責(zé)存存貨的管理，商商場按商定百百分比依據(jù)銷銷售額提成，銷銷售收入按確確定的銷售單單價確認，銷銷售成本按收收入減商定扣扣率所計算的毛利利后的金額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)；（2）代代銷，即存貨貨由廠家管理理，期

3、末存貨貨及款項在“受托代銷商商品”和“代銷商品款款”中核算，在在編制資產(chǎn)負負債表時沖抵抵，不體現(xiàn)在在報表中。3.1.3針對對程序（1）詳細了解解公司的購、銷銷、存電腦系系統(tǒng)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)并取得相關(guān)關(guān)系統(tǒng)文件；（2）確認購、銷銷、存系統(tǒng)如如何與財務(wù)系系統(tǒng)的模塊銜銜接，分析其其是否存在差差異；（3）抽取樣本本審核聯(lián)營合合同，確定公公司執(zhí)行的扣扣點或扣率與與合同相符，若若不一致是否否已得到恰當當授權(quán)；（4）抽取樣本本確認期末的的代銷商品是是否與代銷合合同相符。3.2不同成本本核算方法3.2.1零售售價法3.2.1.11由于商品種種類繁多，不不可能核算到到單品種，主主要按大類進進行核算（如如服裝、家電電等

4、），在早早期的商品流流通企業(yè)均采采用此方法核核算，在采購購商品時按商場場所標的零售售價計價，將將零售價與實實際采購價的的差異作為商商品進銷差價價核算，月末末，根據(jù)確定定的各類商品品進銷差價率率確定當月售售出商品的毛毛利，計算應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的當月月商品銷售成成本，其中：商品進銷差差價率=（期期初商品進銷銷差價+本月月購進商品進進銷差價）/（期末庫存存商品數(shù)量+本月售出商商品數(shù)量）。3.2.1.22針對程序（1）對進銷差差價率進行年年度和月度的的分析性復(fù)核核，關(guān)注是否否存在異常波波動，對于異異常波動進行行原因分析；（2）將類別商商品還原為實實際成本與最最近的幾月的的采購成本進進行比較，確確定進銷差價價分

5、攤的合理理性；（3）選取樣本本類別商品進進行進銷差價價的結(jié)轉(zhuǎn)測試試。3.2.2進價價法3.2.2.11進價法和零零售價法的主主要區(qū)別為進進價法分單品品種核算，零零售價法按大大類核算，采采用進價法核核算需要有強強大的電腦系系統(tǒng)支持，采采用進價法核核算比采用零零售價法更準準確，目前大大型百貨業(yè)均均采用進價法法核算。在采采購商品時按按實際采購價價計價，月末末，采用加權(quán)權(quán)平均方法結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)單品種成成本。3.2.2.22針對程序這與我們一般企企業(yè)的存貨計計價與成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)測試程序序差異不大。3.3向供應(yīng)商商收取各項費費用3.3.1根據(jù)據(jù)行業(yè)慣例，商商場一般會向向聯(lián)營廠家收收取多項費用用和抵押金，主主要有促銷費

6、費、廣告費、勞勞務(wù)費、培訓(xùn)訓(xùn)費、信息員員服裝費、進進場費、會務(wù)務(wù)費、信息費費、產(chǎn)品推廣廣費等因提供供銷售網(wǎng)絡(luò)而而收取的服務(wù)務(wù)費等項費用用及退貨抵押押金、信息員員抵押金、營營業(yè)押金。商商場對于收取取的各項抵押押金一般采取取掛賬其他應(yīng)應(yīng)付款的方式式，在與供應(yīng)應(yīng)商終止合作作后歸還。商商場一般會在在其他應(yīng)付款款中列支費用用，能否在其其他應(yīng)付款中中列支費用需需要判斷：如如果收取的費費用為代收代代付性質(zhì)則可可以列支代付付費用，否則則不應(yīng)列支。3.3.2針對對程序（1）了解各項項費用收取范范圍、種類、標標準及會計處處理，并獲取取相關(guān)內(nèi)控制制度、審批權(quán)權(quán)限的確認文文件；（2）了解并測測試相關(guān)內(nèi)控控流程，判斷斷

7、內(nèi)控制度建建立及執(zhí)行的的有效性、舞舞弊發(fā)生的可可能性；（3）取得收取取供應(yīng)商各項項費用的清單單；（4）審核其他他應(yīng)付款相關(guān)關(guān)明細賬戶的發(fā)生情情況，審核相相關(guān)會計處理理是否恰當；（5）根據(jù)收取取費用與相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的的可比關(guān)系，執(zhí)執(zhí)行分析性程程序，判斷費費用金額及其其變化的合理理性；（6）選取大額額或性質(zhì)異常常的收取供應(yīng)應(yīng)商款項，執(zhí)執(zhí)行實質(zhì)性測測試程序，取取得與供應(yīng)商商簽署的收取取各項費用的的確認文件，審審核費用收取取范圍、收取取種類及標準準是否恰當、完完整，與內(nèi)控控制度是否一一致，關(guān)注收收取供應(yīng)商款款項的性質(zhì)劃劃分是否準確確；（7）抽查大額額的商場與聯(lián)聯(lián)營廠家簽署署的聯(lián)營合同同（或與供應(yīng)應(yīng)商簽

8、署的收收取各項費用用的確認文件件），審核約約定的收費項項目是否足額額收??；（8）執(zhí)行截止止性測試；（9）選取收取取費用額度較較大的供應(yīng)商商函證往來款款項；（10）判斷收收取的各項費費用是否為代代收代付性質(zhì)質(zhì)，是否存在在納稅義務(wù)，關(guān)關(guān)注主管稅務(wù)務(wù)部門對此的的態(tài)度，并計計算企業(yè)已計計提稅款的完完整性。3.4流通企業(yè)業(yè)收取供應(yīng)商商返利3.4.1返利利是流通行業(yè)業(yè)普遍存在的的現(xiàn)象，一般般來講其形成成的原因是：供應(yīng)商為維維護市場形象象制定了統(tǒng)一一的零售價，銷銷售量越大供供應(yīng)商獲得的的毛利越大，為為了促進銷售售量的增長供供應(yīng)商會給予予銷量較大的的流通企業(yè)一一定的獎勵，也也就是返利。返返利的形式主主要有：現(xiàn)

9、金金（含銀行存存款、抵減應(yīng)應(yīng)付賬款）、購購貨折扣、贈贈送商品。其其中現(xiàn)金返利利根據(jù)發(fā)票的的開具項目可可分為商品折折扣、會務(wù)費費、信息費或或產(chǎn)品推廣費費等3.4.2針對對程序（1）了解返利利收取范圍、形形式、標準及及會計處理，獲獲取相關(guān)內(nèi)控控制度、審批批權(quán)限的確認認文件；（2）了解并測測試相關(guān)內(nèi)控控流程，判斷斷內(nèi)控制度建建立及執(zhí)行的的有效性、舞舞弊發(fā)生的可可能性；（3）取得收取取返利的清單單；（4）審核其他他應(yīng)收款相關(guān)關(guān)明細賬戶的的發(fā)生情況，審審核相關(guān)會計計處理是否恰恰當；（5）根據(jù)收取取返利與相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的的可比關(guān)系，執(zhí)執(zhí)行分析性復(fù)復(fù)核程序，判判斷返利金額額及其變化的的合理性；（6）選取大額

10、額或性質(zhì)異常常的收取返利利款項，執(zhí)行行實質(zhì)性測試試程序，取得得與供應(yīng)商簽簽署的收取返返利確認文件件，審核返利利收取范圍、收收取形式及標標準是否恰當當、完整，與與內(nèi)控制度是是否一致，關(guān)關(guān)注收取供應(yīng)應(yīng)商款項的性性質(zhì)劃分是否否準確；（7）抽查大額額與供應(yīng)商簽簽署的收取返返利確認文件件（或購貨協(xié)協(xié)議），審核核約定的返利利是否足額收收??；（8）執(zhí)行截止止性測試；（9）選取收取取返利額度較較大的供應(yīng)商商函證往來款款項。3.5流通企業(yè)業(yè)支付給銷售售客戶的返利利3.5.1目前前流通領(lǐng)域環(huán)環(huán)節(jié)較多、競競爭激烈，為為了擴大市場場占有率流通通企業(yè)一般會會結(jié)合自己的的發(fā)展戰(zhàn)略確確定重點發(fā)展展的銷售客戶戶并向其支付付返

11、利，且在在購銷協(xié)議中中明確約定，支支付方式一般般為現(xiàn)金（含含銀行存款），并并根據(jù)對方提提供的單據(jù)計計入費用的相相關(guān)項目。3.5.2針對對程序（1）了解返利利支付的范圍圍、方式、標標準及會計處處理；（2）獲取相關(guān)關(guān)內(nèi)控制度及及審批權(quán)限的的確認文件；（3）了解并測測試相關(guān)內(nèi)控控流程，判斷斷內(nèi)控制度建建立及執(zhí)行的的有效性、舞舞弊發(fā)生的可可能性；（4）取得支付付銷售客戶返返利的清單；（由于國家家正在整頓藥藥品市場，醫(yī)醫(yī)藥流通企業(yè)業(yè)可能以保密密為由拒絕提提供）（5）根據(jù)支付付返利與相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的的可比關(guān)系，執(zhí)執(zhí)行分析性程程序，判斷返返利金額及其其變化的合理理性；（6）選取大額額或性質(zhì)異常常的支付返利利款項，執(zhí)行行實質(zhì)性測試試程序，取得得與銷售客戶戶簽署的支付付返利標準的的確認文件，審審核返利支付付范圍及標準準是否恰當、完完整，與內(nèi)控控制度是否一一致，審核相相關(guān)會計處理理是否恰當；（7）抽查大額額銷售合同（或或者與銷售客客戶簽署的支支付返利