湖南會計(jì)證考試 基礎(chǔ)會計(jì)講義

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2、和真實(shí)。（2）挖挖掘財(cái)產(chǎn)物資資的潛力。（3）保保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的安全和完完整。（44）促使單位位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)紀(jì)律和信貸結(jié)結(jié)算等制度。（5）促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是對所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對。全面清查的范圍不僅包括存放在本單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資，而且包括所有權(quán)屬于本單位，但并未存放在本單位的財(cái)產(chǎn)物資。需要進(jìn)行全面清查情況：年終決算之前；單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要進(jìn)行全面清查；在清產(chǎn)核資時，為了摸清家底，準(zhǔn)確核定資產(chǎn)，需要進(jìn)行全面清查，發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件時，需要進(jìn)行全面清查。時間：定期清查，

3、也可以是不定期清查。2.局部清查流動性大的財(cái)產(chǎn)物資，如原材料，除年末進(jìn)行清查外，年內(nèi)還應(yīng)當(dāng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對于各種貴重物資，應(yīng)當(dāng)每月盤點(diǎn)一次；對于庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)當(dāng)由出納員清點(diǎn)核對；對于銀行存款、銀行借款，每月應(yīng)當(dāng)與銀行核對一次；對于各種債權(quán)、債務(wù)，每年至少要同對方核對12次。時間：定期清查，也可以是不定期清查?！纠}12008判斷題】企業(yè)對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查時，清查范圍應(yīng)包括存放在本單位內(nèi)部的全部財(cái)產(chǎn)物資，不包括放在本單位之外的財(cái)產(chǎn)物資。（）【答案】（二）財(cái)財(cái)產(chǎn)清查按清清查時間分類類定期期清查和不定定期清查1.定期清清查范圍圍:清查對象象可以是全部部財(cái)產(chǎn)，也可可以是部分財(cái)財(cái)產(chǎn)，一般在在

4、年末、季末末、月末結(jié)賬賬時進(jìn)行。2.不定定期清查范圍:清查查對象可以是是全部財(cái)產(chǎn)，也也可以是部分分財(cái)產(chǎn)【例例題2多選選題】進(jìn)行局局部財(cái)產(chǎn)清查查時，正確的的做法是（）。AA.現(xiàn)金每月月清點(diǎn)一次B.銀行行存款每月至至少同銀行核核對一次C.貴重物物品每月盤點(diǎn)點(diǎn)一次DD.債權(quán)債務(wù)務(wù)每年至少核核對一、二次次【答案】BBCD【例例題3判斷斷題】年終決決算之前，企企業(yè)必須進(jìn)行行全面財(cái)產(chǎn)清清查。（）【答案】【例題題4判斷題題】定期清查查，可以是全全面清查，也也可以是局部部清查。（）【答案】【例題題5判斷題題】不定期清清查，可以是是全面清查，也也可以是局部部清查。（）【答案】四、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查的主要要內(nèi)容資資產(chǎn)清查

5、主要要是對流動資資產(chǎn)、固定資資產(chǎn)、對外投投資、無形資資產(chǎn)、遞延資資產(chǎn)、其他資資產(chǎn)以及負(fù)債債的清查。【例題6620077判斷題】財(cái)財(cái)產(chǎn)清查主要要是對固定資資產(chǎn)、流動資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、遞延資資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行清查，不不包括對負(fù)債債的清查。（）【答案】第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清清查的程序和和方法一、財(cái)財(cái)產(chǎn)清查的一一般程序清查小組清查前注注意事項(xiàng)二、財(cái)產(chǎn)物物資的盤存制制度（一一）永續(xù)盤存存制永續(xù)續(xù)盤存制又稱稱賬面盤存制制，就是對各各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資資的增減變動動，都要根據(jù)據(jù)審核無誤的的會計(jì)憑證，在在有關(guān)的賬簿簿中進(jìn)行連續(xù)續(xù)登記，并隨隨時結(jié)出賬面面結(jié)存數(shù)額的的方法。期末賬面結(jié)結(jié)存數(shù)額期期初余額本本期增加額一一本期減少額額由

6、于實(shí)實(shí)際工作中可可能發(fā)生賬實(shí)實(shí)不符的情況況很多，因此此，即使采用用永續(xù)盤存制制，也需要對對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行清查，目目的在于查明明賬實(shí)是否相相符以及賬實(shí)實(shí)不符的原因因。（二二）實(shí)地盤存存制實(shí)地地盤存制是平平時在賬簿中中只登記財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的增加加數(shù)，不登記記減少數(shù)，月月末把實(shí)地盤盤點(diǎn)所取得的的實(shí)存數(shù)作為為賬面結(jié)存數(shù)數(shù)，然后再倒倒擠求出本期期減少數(shù)，并并據(jù)以登記賬賬簿的方法。本期減少數(shù)期初結(jié)存余額本期增加數(shù)一期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)這種方法的核算工作比較簡單，但是核算手續(xù)不嚴(yán)，不能及時反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，所確定的耗用數(shù)額也不夠準(zhǔn)確，對管理中存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此，通常只適用于數(shù)量較多、變動頻繁、平

7、時難以計(jì)算耗費(fèi)數(shù)量的物資。綜上所述，無論采用哪種盤存制度，對財(cái)產(chǎn)物資都須定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。【例題72006單選題】實(shí)地盤存制運(yùn)用的公式為（）A.期末結(jié)存數(shù)額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)B.本期累計(jì)結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)C.本期減少數(shù)期初結(jié)存余額本期增加數(shù)期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)D.本期增加數(shù)期末結(jié)存余額本期減少數(shù)期初實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)【答案】CC三、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查的方法法（一）貨貨幣資金的清清查方法1.庫存現(xiàn)現(xiàn)金的清查（1）庫庫存現(xiàn)金的清清查方法是進(jìn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)。（2）為為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任，在在盤點(diǎn)現(xiàn)金時時，出納人員員必須在場，并且不允允許以借條、收收據(jù)抵充現(xiàn)金金。盤點(diǎn)點(diǎn)完畢，根據(jù)據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果果填列現(xiàn)

8、金盤盤點(diǎn)報(bào)告表。（3）現(xiàn)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告告表是現(xiàn)金實(shí)實(shí)存數(shù)的重要要原始憑證，應(yīng)應(yīng)由盤點(diǎn)人員員和出納員共共同簽章方能能生效。2.銀行存存款的清查（1）清清查方法：采采用與銀行核核對賬目的方方法來進(jìn)行的的。（22）未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)：指由于銀銀行和企業(yè)之之間入賬時間間不一致，造造成一方已經(jīng)經(jīng)入賬，而另另一方尚未入入賬的款項(xiàng)。四種情況：1）企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，已經(jīng)作為本單位銀行存款的增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬。2）企業(yè)開出支票從銀行存款中支付款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)作為本單位銀行存款的減少登記入賬，而銀行尚未付款和記賬。3）銀行代企業(yè)收取的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的增加登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登

9、記入賬。4）銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的減少登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。當(dāng)發(fā)生第1），4）兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單的余額；（企業(yè)只加不減）當(dāng)發(fā)生第2），3）兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。（銀行只加不減）（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表【例8一l】某企業(yè)2008年6月末，銀行存款日記賬余額為4 200元，銀行對賬單的余額為6 000元，經(jīng)雙方核對查明，是由于下列未達(dá)賬項(xiàng)所致.（1）企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1 000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于6月29日開出轉(zhuǎn)賬

10、支票支付鋼材款2 900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（3）銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貸款l 000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。（4）銀行于6月30日計(jì)扣借款利息1 100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表2008年6月月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬賬余額4 200銀行對賬單余額額6 000加：銀行已收而而企業(yè)未收的的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收而而銀行未收的的款項(xiàng)1 000減：銀行已付而而企業(yè)未付的的款項(xiàng)1 100減：企業(yè)已付而而銀行未付的的款項(xiàng)2 900調(diào)整后的余額4 100調(diào)整后的余額4 100

11、調(diào)節(jié)后的余余額：既不等等于本單位的的賬面余額，也也不等于銀行行賬面余額，而而是本單位可可以動用的銀銀行存款實(shí)有有數(shù)。調(diào)賬依依據(jù)：調(diào)整賬賬面余額并不不是更改賬簿簿記錄，對于于銀行已經(jīng)入入賬而本單位位尚未入賬的的未達(dá)賬項(xiàng)不不作賬務(wù)處理理，應(yīng)在收到到有關(guān)原始憑憑證之后，才才能據(jù)以編制制記賬憑證，登登記入賬?！纠}82007單單選題】某企企業(yè)20100年10月末末的銀行存款款日記賬余額額為500 000元，而而銀行對賬單單余額為6550 0000元。經(jīng)核對對，存在下列列未達(dá)賬項(xiàng):（1）銀銀行于1O月月31日，計(jì)計(jì)提企業(yè)存款款利息12 000元，企企業(yè)尚未收到到通知，未入入賬。（22）企業(yè)于11O月25

12、日日開出轉(zhuǎn)賬支支票支付購貨貨款145 000元，企企業(yè)已入賬，而而收款單位尚尚未到銀行辦辦理入賬手續(xù)續(xù)。（33）企業(yè)于110月30日日收到轉(zhuǎn)賬支支票一張，金金額為7 0000元，企企業(yè)已入賬，銀銀行未入賬。則2010年1O月31日，該企業(yè)可動用的銀行存款實(shí)際金額為（）元。A.512 000B.650 000C.500 000D.362 000【答案】AA【解析析】銀行存款款日記賬調(diào)整整后的金額500 0000122 000512 0000（元），銀銀行對賬單調(diào)調(diào)整后金額650 00001445 00007 00005122 000（元元）。所以答答案是A。（二）實(shí)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清清查1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)的

13、的清查方法（1）實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)法。-庫存商商品（22）技術(shù)推算算法。-散裝的、大大量成堆的化化肥、飼料等等物資的清查查（3）抽抽樣盤存法。-數(shù)量多多、重量均勻勻的實(shí)物財(cái)產(chǎn)產(chǎn)（4）函函證核對法。-委托外外單位加工或或保管的物資資2.實(shí)實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查查使用的憑證證盤存單單：財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果的書面面證明，也是是反映實(shí)物財(cái)財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額額的原始憑證證。實(shí)存存賬存對比表表：調(diào)整賬面面記錄的原始始憑證。（三）往往來結(jié)算款項(xiàng)項(xiàng)的清查方法法采用與與對方核對賬賬目的方法進(jìn)進(jìn)行?！纠}9判斷斷題】“銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表”不但但起對賬的作作用，而且是是調(diào)節(jié)銀行存存款日記賬賬賬面余額的憑憑證。（）【答案】【例題題10200

14、07單選題題】散裝的、大大量成堆的化化肥、飼料等等物資，適合合采用的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查方法是是（）。A.實(shí)地地盤點(diǎn)法B.技術(shù)推推算法CC.抽樣盤存存法D.函證核對法法【答案】BB【例題題11多選選題】下列有有關(guān)企業(yè)進(jìn)行行庫存現(xiàn)金盤盤點(diǎn)清查時的的做法，正確確的是（）。A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法B.在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場C.經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金D.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表需由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章方能生效【答案】AABD【例例題1222008單選選題】下列各各項(xiàng)中,不屬屬于實(shí)物財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查方法的的是（）。A.實(shí)地盤點(diǎn)法B.技術(shù)推算法C.抽樣盤存法D.詢問核對法【答案】DD第三節(jié)

15、財(cái)產(chǎn)清清查結(jié)果的處處理一、財(cái)產(chǎn)清清查可能出現(xiàn)現(xiàn)的結(jié)果賬實(shí)相符盤盈盤虧毀毀損：數(shù)量一一致，但質(zhì)量量存在問題二、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查結(jié)果處處理的要求【例題】國國家統(tǒng)一的會會計(jì)制度和單單位內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制制度對對于財(cái)產(chǎn)清查查結(jié)果處理的的規(guī)定和要求求是（）。A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度D.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符【答案】AABCD三、財(cái)產(chǎn)清清查結(jié)果的會會計(jì)處理程序序（1）調(diào)調(diào)賬：將已查查明屬實(shí)的資資產(chǎn)（不含固固定資產(chǎn)）盤盤盈、盤虧和和毀損金額記記入“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢”科科目。盤盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)不通過“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”

16、科目，應(yīng)應(yīng)作為前期差差錯記入“以以前年度損益益調(diào)整”科目目。（22）等待批準(zhǔn)準(zhǔn)（3）處處理但不不論何種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢，都應(yīng)應(yīng)查明原因，在在期末結(jié)賬前前處理完畢。四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理方法1.資產(chǎn)盤盈【例822】某公司在在財(cái)產(chǎn)清查中中盤盈A材料料2000千千克，實(shí)際單單位成本1220元，經(jīng)查查明屬于材料料收發(fā)計(jì)量方方面的錯誤。（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前。借：原材材料2440 0000貸貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢240 000（待待處理溢余）（22）批準(zhǔn)處理理后。借借：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢240 000（待待處理溢余）貸：管理費(fèi)費(fèi)用2400 000【例833】固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈22.資產(chǎn)盤虧虧、毀損注意如果存存貨的盤虧

17、或或毀損屬于一一般性經(jīng)營損損失（此處教教材中寫的收收益不準(zhǔn)確），則則其凈損失記記入“管理費(fèi)費(fèi)用”科目；如果屬屬于自然災(zāi)害害或意外事故故等原因造成成的存貨非常常毀損，則其其凈損失記入入“營業(yè)外支支出”科目。【例84】2008年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元，應(yīng)由保管員張某賠償150元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元，余額計(jì)入管理費(fèi)用。會計(jì)分錄如下（不考慮相關(guān)費(fèi)用）（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前。借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢440（待待處理損失）貸：原材料料44

18、40（22）批準(zhǔn)處理理后。借借：其他應(yīng)收收款張某某l550保險(xiǎn)公公司l000管管理費(fèi)用l90貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢4400（待處理損損失-）手寫板演示示：損失失處理：借：其他他應(yīng)收款張某l500保險(xiǎn)公公司ll00管理費(fèi)費(fèi)用l90貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢440（待待處理損失）【例85】2008年12月31日，乙企業(yè)對P原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料300千克，實(shí)際單位成本2元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元。經(jīng)查屬于當(dāng)年夏天雷擊造成的毀損。其中，應(yīng)由保管員王某賠償l60元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償350元；余額l92元計(jì)入營業(yè)外支出。（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前。借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢7702（待處處理損失）貸：原材料600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102（2）批準(zhǔn)處理后。借：其他應(yīng)收款王某l60保險(xiǎn)公司350營業(yè)外支出192貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢702（待處理損失）【例題133多選題】應(yīng)應(yīng)記入“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”賬戶借方方核算的是（）。AA.盤虧的財(cái)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額額B.盤盤盈財(cái)產(chǎn)物資資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額額C.盤盤盈的財(cái)產(chǎn)物物資數(shù)額D.盤