外幣折算及外幣交易的會計處理

1、 外幣折算第一節(jié) 外幣折折算概述 在經(jīng)濟日益全球球化的趨勢下下，資本的跨跨國流動和國國際貿(mào)易不斷斷擴大。一方方面，外幣資資本參股內(nèi)資資銀行，外資資企業(yè)在我國國內(nèi)地開辦外外商獨資、合合資企業(yè)，向向內(nèi)資企業(yè)或或國內(nèi)市場不不斷注入外幣幣資本；另一一方面，內(nèi)資資企業(yè)與國際際市場之間的的業(yè)務(wù)往來不不斷增加，逐逐步向國際市市場拓展業(yè)務(wù)務(wù)，參與國際際資本市場競競爭的程度和和規(guī)模呈增長長趨勢，正在由由資本輸入向向資本輸出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變，在這種種情況下，企企業(yè)經(jīng)常會涉涉及外幣折算算業(yè)務(wù)。 企業(yè)會計準(zhǔn)則則第19號外幣折算算（以下簡簡稱外幣折算算準(zhǔn)則）主要要規(guī)范了外幣幣交易的會計計處理、外幣幣財務(wù)報表的的折算和相關(guān)關(guān)信息的

2、披露露。為了反映企業(yè)或或企業(yè)集團的的經(jīng)營業(yè)績和和財務(wù)狀況，需需要將不同貨貨幣計量的資資產(chǎn)、負(fù)債、收收入、費用等等折算為一種種貨幣反映，或或?qū)⒁云渌涁泿欧从车淖幼庸?、?lián)營營企業(yè)、合營營企業(yè)和分支支機構(gòu)的經(jīng)營營業(yè)績和財務(wù)務(wù)狀況折算為為企業(yè)記賬本本位幣反映，企企業(yè)選定的用用于反映企業(yè)業(yè)經(jīng)營業(yè)績和和財務(wù)狀況的的貨幣即為記記賬本位幣，記記賬本位幣以以外的貨幣稱稱為外幣，以以外幣計價或或者結(jié)算的交交易稱為外幣幣交易，以外外幣反映的財財務(wù)報表稱為為外幣財務(wù)報報表，將外幣幣交易或外幣幣財務(wù)報表折折算為記賬本本位幣反映的的過程即為外外幣折算。本章著重講解了了記賬本位幣幣的確定、外外幣交易的會會計處理和外外幣

3、財務(wù)報表表的折算問題題。第二節(jié) 記賬本本位幣的確定定 記賬本位幣是指指企業(yè)經(jīng)營所所處的主要經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境中的的貨幣。通常常這一貨幣是是企業(yè)主要收收、支現(xiàn)金的的經(jīng)濟環(huán)境中中的貨幣。例例如，我國企企業(yè)一般以人人民幣作為記記賬本位幣。需需要說明的是是，我國會計計上所稱的記記賬本位幣，與與國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則中的的功能貨幣，雖雖然名稱不同同，但實質(zhì)內(nèi)內(nèi)容是一致的的。一、記賬本位幣幣的確定（一）企業(yè)記賬賬本位幣的確確定 我國會計法中中規(guī)定，業(yè)務(wù)務(wù)收支以人民民幣以外的貨貨幣為主的單單位，可以選選定其中一種種貨幣作為記記賬本位幣，但但是編報的財財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)折算為人民民幣。會計計法允許企企業(yè)選擇非人人民幣作為記記

4、賬本位幣，但但是，究竟如如何選擇，會會計法沒有有給出詳細(xì)的的說明，外幣幣折算準(zhǔn)則對對如何選擇記記賬本位幣進進行了規(guī)范。并并規(guī)定了確定定記賬本位幣幣需要考慮的的因素。企業(yè)業(yè)選定記賬本本位幣，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列因因素：一是該貨幣主要要影響商品和和勞務(wù)銷售價價格，通常以以該貨幣進行行商品和勞務(wù)務(wù)銷售價格的的計價和結(jié)算算。如國內(nèi)甲甲公司為從事事貿(mào)易的企業(yè)業(yè)，90%以以上的銷售收收入以人民幣幣計價和結(jié)算算。人民幣是是主要影響甲甲公司商品和和勞務(wù)銷售價價格的貨幣。二是該貨幣主要要影響商品和和勞務(wù)所需人人工、材料和和其他費用，通通常以該貨幣幣進行上述費費用的計價和和結(jié)算。如國國內(nèi)乙公司為為工業(yè)企業(yè)，所所需機器設(shè)

5、備備、廠房、人人工、以及原原材料等在國國內(nèi)采購，以以人民幣計價價和結(jié)算。人人民幣是是主主要影響商品品和勞務(wù)所需需人工、材料料和其他費用用的貨幣。實務(wù)中，企業(yè)選選定記賬本位位幣，通常應(yīng)綜合考考慮上述兩項項因素，而不不是僅考慮其其中一項，因因為企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動往往往是收支并存存的。三是融資活動獲獲得的資金以以及保存從經(jīng)經(jīng)營活動中收收取款項時所所使用的貨幣幣。 在有些情況下，企企業(yè)根據(jù)收支支情況難以確確定記賬本位位幣，需要在在收支基礎(chǔ)上上結(jié)合融資活活動獲得的資資金或保存從從經(jīng)營活動中中收取款項時時所使用的貨貨幣，進行綜綜合分析后做做出判斷。 例如，國內(nèi)丙公公司為外貿(mào)自自營出口企業(yè)業(yè)，超過700的營業(yè)

6、收收入來自向歐歐盟各國的出出口，其商品品銷售價格主主要受歐元的的影響，以歐歐元計價，因因此，從影響響商品和勞務(wù)務(wù)銷售價格的的角度看，丙丙公司應(yīng)選擇擇歐元作為記記賬本位幣。如如果丙公司除廠房房設(shè)施、300的人工成成本在國內(nèi)以以人民幣采購購?fù)?，生產(chǎn)所所需原材料、機機器設(shè)備及770以上的的人工成本以以歐元在歐盟盟市場采購，則則可確定丙公司的記賬賬本位幣是歐歐元。但是，如如果丙公司的人工工成本、原材材料及相應(yīng)的的廠房設(shè)施、機機器設(shè)備等995以上在在國內(nèi)采購并并以人民幣計計價，則難以以判定丙公司的記賬賬本位幣應(yīng)選選擇歐元還是是人民幣，還還需要結(jié)合第第三項因素予以確定。如如果丙公司取得的的歐元營業(yè)收收入在

7、匯回國國內(nèi)時直接換換成了人民幣幣存款，且丙丙公司對歐元元波動產(chǎn)生的的外幣風(fēng)險進進行了套期保保值，丙公司可以確確定其記賬本本位幣為人民民幣。又如，丁公司為為國內(nèi)一家嬰嬰兒配方奶粉粉加工企業(yè)，其其原材料牛奶奶全部來自澳澳大利亞，主主要加工技術(shù)術(shù)、機器設(shè)備備及主要技術(shù)術(shù)人員均由澳澳大利亞方面面提供，生產(chǎn)產(chǎn)的嬰兒配方方奶粉面向國國內(nèi)出售。企企業(yè)依據(jù)第一一、二項因素素難以確定記記賬本位幣。需需要考慮第三三項因素。假假定為滿足采采購原材料牛牛奶等所需澳澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金，

8、即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。需要說明的是，在在確定企業(yè)的的記賬本位幣幣時，上述因因素的重要程程度因企業(yè)具具體情況不同同而不同，需需要企業(yè)管理理層根據(jù)實際情情況進行判斷斷，但是，這這并不能說明明企業(yè)管理層層可以根據(jù)需需要隨意選擇擇記賬本位幣幣，而是根據(jù)實際際情況確定的的記賬本位幣幣只能有一種貨幣幣。（二）境外經(jīng)營營記賬本位幣幣的確定 境外經(jīng)營有兩方方面的含義，一一是指是指企企業(yè)在境外的的子公司、合合營企業(yè)、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)、分分支機構(gòu)；二二是當(dāng)企業(yè)在在境內(nèi)的子公公司、聯(lián)營企企業(yè)、合營企企業(yè)或者分支支機構(gòu)，選定定的記賬本位位幣不同于企企業(yè)的記賬本本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視視

9、同境外經(jīng)營營。確定境外經(jīng)營營，不是以位位置是否在境境外為判定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，而是要要看其選定的的記賬本位幣幣是否與企業(yè)業(yè)的記賬本位位幣相同。企業(yè)選定境外經(jīng)經(jīng)營的記賬本本位幣，除考考慮前面所講講的因素外，還還應(yīng)考慮下列列因素：一是境外經(jīng)營對對其所從事的的活動是否擁擁有很強的自自主性。如果果境外經(jīng)營所所從事的活動動是視同企業(yè)業(yè)經(jīng)營活動的的延伸，構(gòu)成成企業(yè)經(jīng)營活活動的組成部部分，該境外外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選選擇與企業(yè)記記賬本位幣相相同的貨幣作作為記賬本位位幣，如果境境外經(jīng)營所從從事的活動擁擁有極大的自自主性，境外外經(jīng)營不能選選擇與企業(yè)記記賬本位幣相相同的貨幣作作為記賬本位位幣；二是境外經(jīng)營活活動中與企業(yè)業(yè)的交易是否否

10、在境外經(jīng)營營活動中占有有較大比重。如如果境外經(jīng)營營與企業(yè)的交交易在境外經(jīng)經(jīng)營活動中所所占的比例較較高，境外經(jīng)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇擇與企業(yè)記賬賬本位幣相同同的貨幣作為為記賬本位幣幣，反之，應(yīng)應(yīng)選擇其他貨貨幣；三是境外經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量是否否直接影響企企業(yè)的現(xiàn)金流流量、是否可可以隨時匯回回。如果境外外經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量直接影響響企業(yè)的現(xiàn)金金流量，并可可隨時匯回，境境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)當(dāng)選擇與企業(yè)業(yè)記賬本位幣幣相同的貨幣幣作為記賬本本位幣，反之之，應(yīng)選擇其其他貨幣；四是境外經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量是否否足以償還其其現(xiàn)有債務(wù)和和可預(yù)期的債債務(wù)。在企業(yè)業(yè)不提供資金金的情況下，如如果境外經(jīng)營營活動產(chǎn)生的

11、的現(xiàn)金流量難難以償還其現(xiàn)現(xiàn)有債務(wù)和正正常情況下可可預(yù)期的債務(wù)務(wù)，境外經(jīng)營營應(yīng)當(dāng)選擇與與企業(yè)記賬本本位幣相同的的貨幣作為記記賬本位幣，反反之，應(yīng)選擇擇其他貨幣。綜合上述，企業(yè)業(yè)確定本企業(yè)業(yè)記賬本位幣幣或其境外經(jīng)經(jīng)營記賬本位位幣時，在多多種因素混合合在一起記賬賬本位幣不明明顯的情況下下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先先考慮（一）中中的一、二項項因素，然后后考慮融資活活動獲得的貨貨幣、保存從從經(jīng)營活動中中收取款項時時所使用的貨貨幣，以及（二二）中的因素素，以確定記記賬本位幣。二、記賬本位幣幣的變更 企業(yè)選擇的記賬賬本位幣一經(jīng)經(jīng)確定，不得得改變，除非非與確定記賬賬本位幣相關(guān)關(guān)的企業(yè)經(jīng)營營所處的主要要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)發(fā)生了重大變變

12、化。主要經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生生重大變化，通通常是指企業(yè)業(yè)主要產(chǎn)生和和支出現(xiàn)金的的環(huán)境發(fā)生重重大變化，使使用該環(huán)境中中的貨幣最能能反映企業(yè)的的主要交易業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)結(jié)果。企業(yè)因經(jīng)營所處處的主要經(jīng)濟濟環(huán)境發(fā)生重重大變化，確確需變更記賬賬本位幣的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用變更更當(dāng)日的即期期匯率將所有有項目折算為為變更后的記記賬本位幣，折折算后的金額額作為以新的記賬本本位幣計量的歷史成成本，由于采用同同一即期匯率率進行折算，不不會產(chǎn)生匯兌兌差額。企業(yè)業(yè)需要提供確確鑿的證據(jù)證證明企業(yè)經(jīng)營營所處的主要要經(jīng)濟環(huán)境確確實發(fā)生了重重大變化，并并應(yīng)當(dāng)在附注注中披露變更更的理由。企業(yè)記賬本位幣幣發(fā)生變更的的，在按照變變更當(dāng)日的即即期匯

13、率將所所有項目折算算為變更后的的記賬本位幣幣時，其比較較財務(wù)報表應(yīng)應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)當(dāng)日的即期匯匯率折算所有有資產(chǎn)負(fù)債表表和利潤表項項目。第三節(jié) 外幣交交易的會計處處理 外幣折算準(zhǔn)則規(guī)規(guī)范的外幣交交易包括：買買入或者賣出出以外幣計價價的商品或者者勞務(wù)；借入入或者借出外外幣資金；其其他以外幣計計價或者結(jié)算算的交易。 買入或者賣出以以外幣計價的的商品或者勞勞務(wù)，通常情情況下指以外外幣買賣商品品，或者以外外幣結(jié)算勞務(wù)務(wù)合同。這里里所說的商品品，可以是有有實物形態(tài)的的存貨、固定定資產(chǎn)等，也也可以是無實實物形態(tài)的無無形資產(chǎn)、債債權(quán)或股權(quán)等等。例如：以以人民幣為記記賬本位幣的的國內(nèi)甲公司司向國外乙公公司出口商品

14、品，以美元結(jié)結(jié)算貨款；企企業(yè)與銀行發(fā)發(fā)生貨幣兌換換業(yè)務(wù)，都屬于外幣交交易。借入或者借出外外幣資金，指指企業(yè)向銀行行或非銀行金金融機構(gòu)借入入以記賬本位位幣以外的貨貨幣表示的資資金，或者銀銀行或非銀行行金融機構(gòu)向向人民銀行、其其他銀行或非非銀行金融機機構(gòu)借貸以記記賬本位幣以以外的貨幣表表示的資金，以以及發(fā)行以外外幣計價或結(jié)結(jié)算的債券等等。其他以外幣計價價或者結(jié)算的的交易，指以以記賬本位幣幣以外的貨幣幣計價或結(jié)算算的其他交易易。例如，接接受外幣現(xiàn)金金捐贈等。外幣交易折算的的會計處理主主要涉及兩個個環(huán)節(jié)，一是是在交易日對對外幣交易進進行初始確認(rèn)認(rèn)，將外幣金金額折算為記記賬本位幣金金額；二是在在資產(chǎn)負(fù)債

15、表表日對相關(guān)項項目進行折算算，因匯率變變動產(chǎn)生的差差額記入當(dāng)期期損益。一、折算匯率 無論是在交易日日對外幣交易易進行初始確確認(rèn)時，還是是在資產(chǎn)負(fù)債債表日對外幣幣交易余額進進行處理，抑抑或?qū)ν鈳咆斬攧?wù)報表進行行折算時，均均涉及折算匯匯率的選擇，外外幣折算準(zhǔn)則則規(guī)定了兩種種折算匯率，即即：即期匯率率和即期匯率率的近似匯率率。（一）即期匯率率 匯率指兩種貨幣幣相兌換的比比率，是一種種貨幣單位用用另一種貨幣幣單位所表示示的價格。根根據(jù)表示方式式的不同，匯匯率可以分為為直接匯率和和間接匯率，直直接匯率是一一定數(shù)量的其其他貨幣單位位折算為本國國貨幣的金額額，間接匯率率是指一定數(shù)數(shù)量的本國貨貨幣折算為其其他

16、貨幣的金金額。通常情情況下，人民民幣匯率是以以直接匯率表表示，在銀行行的匯率有三三種表示方式式：買入價、賣賣出價和中間間價。買入價價指銀行買入入其他貨幣的的價格，賣出出價指銀行出出售其他貨幣幣的價格，中中間價是銀行行買入價與賣賣出價的平均均價，銀行的的賣出價一般般高于買入價價，以獲取其其中的差價。無論買入價還是是賣出價，均均是立即交付付的結(jié)算價格格，也就是即期匯匯率，即期匯匯率是相對于于遠(yuǎn)期匯率而而言的，遠(yuǎn)期期匯率是在未未來某一日交交付時的結(jié)算算價格。即期期匯率一般指指當(dāng)日中國人人民銀行公布布的人民幣匯匯率的中間價價。企業(yè)發(fā)生生單純的貨幣幣兌換交易或或涉及貨幣兌兌換的交易時時，僅用中間間價不能

17、反映映貨幣買賣的的損益，需要要使用買入價價或賣出價折折算。中國人民銀行每每日僅公布銀銀行間外匯市市場人民幣兌兌美元、歐元元、日元、港港元的中間價價。企業(yè)發(fā)生生的外幣交易易只涉及人民民幣與這四種種貨幣之間折折算的，可直直接采用公布布的人民幣匯匯率的中間價價作為即期匯匯率進行折算算；企業(yè)發(fā)生生的外幣交易易涉及人民幣幣與其他貨幣幣之間折算的的，應(yīng)以國家家外匯管理局局公布的各種種貨幣對美元元折算率采用用套算的方法法進行折算；企業(yè)發(fā)生的的外幣交易涉涉及人民幣以以外的貨幣之之間折算的，可可直接采用國國家外匯管理理局公布的各各種貨幣對美美元折算率進進行折算。（二）即期匯率率的近似匯率率 當(dāng)匯率變動不大大時，

18、為簡化化核算，企業(yè)業(yè)在外幣交易易日或?qū)ν鈳艓艌蟊淼哪承┬╉椖窟M行折折算時也可以以選擇即期匯匯率的近似匯匯率折算。即即期匯率的近近似匯率是“按照系統(tǒng)合合理的方法確確定的、與交交易發(fā)生日即即期匯率近似似的匯率”，通常是指指當(dāng)期平均匯匯率或加權(quán)平平均匯率等。例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15，周平均匯率為(7.87.98.18.28.15)58.03。月平均匯率的計算方法與周平均匯率的計算方法相同。月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。無論是采用平均均匯率還是加加權(quán)平均匯率率，或

19、者其他方法法確定的即期期匯率的近似似匯率，該方方法應(yīng)在前后后各期保持一一致。如果匯匯率波動使得得采用即期匯匯率的近似匯匯率折算不適適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用交易發(fā)發(fā)生日的即期期匯率折算。至至于何時不適適當(dāng)，需要企企業(yè)根據(jù)匯率率變動情況及及計算即期匯匯率的近似匯匯率的方法等等進行判斷。二、交易日的會會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交交易的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在初始確認(rèn)認(rèn)時采用交易易日的即期匯匯率或即期匯匯率的近似匯匯率將外幣金金額折算為記記賬本位幣金金額。(例201)國內(nèi)甲公司司的記賬本位位幣為人民幣幣。207年12月月4日，向國國外乙公司出出口商品一批批，貨款共計計800000美元，尚未未收到，當(dāng)日日匯率為l美美元7.88元

20、人民幣。假定不考慮增值值稅等相關(guān)稅稅費。甲公司司應(yīng)進行以下下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款6240000貸：主營業(yè)務(wù)收收入6240000(例202)國內(nèi)某公司司的記賬本位位幣為人民幣幣，屬于增值值稅一般納稅稅企業(yè)。2007年5月112日，從國國外購入某原原材料，共計計500000美元，當(dāng)日日的即期匯率率為1美元7.8元人人民幣，按照照規(guī)定計算應(yīng)應(yīng)繳納的進口口關(guān)稅為399000元人人民幣，支付付的進口增值值稅為729930元人民民幣，貨款尚尚未支付，進進口關(guān)稅及增增值稅已由銀銀行存款支付付。相關(guān)會計分錄如如下：借：原材料4290000 應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅(進項稅額)729300 貸：應(yīng)付賬款美元39

21、00000銀行存款1119330(例203)國內(nèi)某企業(yè)業(yè)選定的記賬賬本位幣是人人民幣。2007年7月118日從中國國工商銀行借借入歐元122000元，期期限為6個月月，年利率為為6，當(dāng)日日的即期匯率率為1歐元10元人民民幣。假定借借入的歐元暫暫存銀行，相相關(guān)會計分錄錄如下：借：銀行存款歐元1200000 貸：短期借款歐元1200000企業(yè)收到投資者者以外幣投入入的資本，無無論是否有合合同約定匯率率，均不得采采用合同約定定匯率和即期期匯率的近似似匯率折算，而而是采用交易易日即期匯率率折算，這樣樣，外幣投入入資本與相應(yīng)應(yīng)的貨幣性項項目的記賬本本位幣金額相相等，不產(chǎn)生生外幣資本折折算差額。(例204

22、)國內(nèi)甲公司司的記賬本位位幣為人民幣幣。207年12月月12日，與與某外商簽訂訂投資合同，當(dāng)當(dāng)日收到外商商投入資本220000美美元，當(dāng)日匯匯率為1美元元7.8元元人民幣，假假定投資合同同約定匯率為為1美元=88.2元人民民幣。甲公司司應(yīng)進行以下下賬務(wù)處理：借：銀行存款1560000 貸：實收資本1560000三、會計期末或或結(jié)算日對外外幣交易余額額的會計處理理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別別外幣貨幣性性項目和外幣幣非貨幣性項項目進行處理理。（一）貨幣性項項目的處理 貨幣性項目是企企業(yè)持有的貨貨幣和將以固固定或可確定定金額的貨幣幣收取的資產(chǎn)產(chǎn)或者償付的的負(fù)債。貨幣幣性項目分為為貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)和貨

23、幣性負(fù)負(fù)債，貨幣性性資產(chǎn)包括現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、應(yīng)收賬賬款和應(yīng)收票票據(jù)以及持有有至到期投資資等；貨幣性性負(fù)債包括應(yīng)應(yīng)付賬款、其其他應(yīng)付款、短短期借款、應(yīng)應(yīng)付債券、長長期借款、長長期應(yīng)付款等等。對于外幣貨幣性性項目，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日或或結(jié)算日，因因匯率波動而而產(chǎn)生的匯兌兌差額作為財財務(wù)費用處理理，同時調(diào)增增或調(diào)減外幣幣貨幣性項目目的記賬本位位幣金額。匯匯兌差額指的的是對同樣數(shù)數(shù)量的外幣金金額采用不同同的匯率折算算為記賬本位位幣金額所產(chǎn)產(chǎn)生的差額。例如，資產(chǎn)負(fù)債債表日或結(jié)算算日，以不同同于交易日即即期匯率或前前一資產(chǎn)負(fù)債債表日即期匯匯率的匯率折折算同一外幣幣金額產(chǎn)生的的差額即為匯匯兌差額。(例205

24、)國內(nèi)甲公司司的記賬本位位幣為人民幣幣。207年12月月4日，向國國外乙公司出出口商品一批批，貨款共計計800000美元，貨款款尚未收到，當(dāng)當(dāng)日即期匯率率為1美元7.8元人人民幣。假定定207年12月月31的即期期匯率為l美美元7.99元人民幣(假定不考慮慮增值稅等相相關(guān)稅費)，則則：對該筆交易產(chǎn)生生的外幣貨幣幣性項目“應(yīng)收賬款”采用207年12月月31的即期期匯率1美元元7.9元元人民幣折算算為記賬本位位幣為6322000元人人民幣(8000007.9)，與與其交易日折折算為記賬本本位幣的金額額6240000元人民幣幣的差額為88000元人人民幣，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入當(dāng)期損損益，同時調(diào)調(diào)整貨幣性項項目

25、的原記賬賬本位幣金額額。相應(yīng)的會會計分錄為：借：應(yīng)收賬款8000 貸：財務(wù)費用匯兌差額額8000假定208年年1月31日日收到上述貨貨款(即結(jié)算算日)，當(dāng)日日的即期匯率率為1美元7.85元元人民幣，甲甲公司實際收收到的貨款880000美美元折算為人人民幣應(yīng)當(dāng)是是6280000(8000007.85)元人民幣，與與當(dāng)日應(yīng)收賬賬款中該筆貨貨幣資金的賬賬面金額6332000元元人民幣的差差額為40000元人民民幣。當(dāng)日甲甲公司應(yīng)作會會計分錄：借：銀行存款6280000 財務(wù)費用匯匯兌差額4000 貸：應(yīng)收賬款6320000(例206)國內(nèi)A公司司的記賬本位位幣為人民幣幣。207年8月224日，向國國

26、外B供貨商商購入商品一一批，商品已已經(jīng)驗收入庫庫。根據(jù)雙方方供貨合同，貨貨款共計1000000美美元，貨到后后10日內(nèi)AA公司付清所所有貨款。當(dāng)當(dāng)日即期匯率率為1美元7.8元人人民幣。假定定207年8月331日的即期期匯率為1美美元7.99元人民幣(假定不考慮慮增值稅等相相關(guān)稅費)，則則：對該筆交易產(chǎn)生生的外幣貨幣幣性項目“應(yīng)付賬款”采用8月331日即期匯匯率1美元=7.9元人人民幣折算為為記賬本位幣幣為7900000元人民民幣(10000007.9)，與與其交易日折折算為記賬本本位幣的金額額7800000元人民幣幣(10000007.8)的的差額為100000元人人民幣，應(yīng)計計入當(dāng)期損益益，

27、相應(yīng)的會會計分錄為：借：財務(wù)費用匯兌差額額100000貸：應(yīng)付賬款1000009月3日，A公公司根據(jù)供貨貨合同以自有有美元存款付付清所有貨款款(即結(jié)算日日)。當(dāng)日的的即期匯率為為1美元77.85元人人民幣。A公公司應(yīng)作會計計分錄：借：應(yīng)付賬款7900000 貸：銀行存款7850000財務(wù)費用匯匯兌差額5000【例207】沿用【例203】假定207年7月331日的即期期匯率為1歐歐元10.5元人民幣幣，則“銀行存款歐元”產(chǎn)生的匯兌兌差額為60000元人民民幣120000(10.5510)，“短期借款歐元”產(chǎn)生的匯兌兌差額為60000元人民民幣120000(10.5510)，由于借貸貸方均為貨幣幣

28、性項目，產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額相互抵銷銷，相應(yīng)會計計分錄為：借：銀行存款歐元6000 貸：短期借款歐元6000208年1月月18日以人人民幣歸還所所借歐元，當(dāng)當(dāng)日銀行的歐歐元賣出價為為1歐元111元人民幣幣，假定借款款利息在到期期歸還本金時時一并支付，則則當(dāng)日應(yīng)歸還還銀行借款利利息360(1200006126)歐元，按按當(dāng)日歐元賣賣出價折算為為人民幣為33960(336011)元。相相關(guān)會計分錄錄如下：借：短期借款歐元 1260000 財務(wù)費用 60000 貸：銀行存款人民幣1320000借：財務(wù)費用 33960 貸：銀行存款人民幣3960（二）非貨幣性性項目的處理理 非貨幣性項目是是貨幣性項目目

29、以外的項目目，如：存貨貨、長期股權(quán)權(quán)投資、交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)(股票；基基金)、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等。1對于以歷史史成本計量的的外幣非貨幣幣性項目，已已在交易發(fā)生生日按當(dāng)日即即期匯率折算算，資產(chǎn)負(fù)債債表日不應(yīng)改改變其原記賬賬本位幣金額額，不產(chǎn)生匯匯兌差額。因因為這些項目目在取得時已已按取得時日日即期匯率折折算，從而構(gòu)構(gòu)成這些項目目的歷史成本本，如果再按按資產(chǎn)負(fù)債表表日的即期匯匯率折算，就就會導(dǎo)致這些些項目價值不不斷變動，從從而使這些項項目的折舊、攤攤銷和減值不不斷地隨之變變動。這與這這些項目的實實際情況不符符。(例208)某外商投資資企業(yè)的記賬賬本位幣是人人民幣。20007年8月月15日，進

30、進口一臺機器器設(shè)備，設(shè)備備價款5000000美元元，尚未支付付，當(dāng)日的即即期匯率為11美元7.8元人民幣幣。20077年8月311日的即期匯匯率為l美元元7.9元元人民幣。假假定不考慮其其他相關(guān)稅費費，該項設(shè)備備屬于企業(yè)的的固定資產(chǎn)，在在購入時已按按當(dāng)日即期匯匯率折算為人人民幣39000000元元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣幣性項目，因因此，20007年8月331日，不需需要按當(dāng)日即即期匯率進行行調(diào)整。但是，由于存貨貨在資產(chǎn)負(fù)債債表日采用成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計計量，因此，在在以外幣購入入存貨并且該該存貨在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的可變現(xiàn)凈值值以外幣反映映的情況下，在在計提存貨跌跌價準(zhǔn)備時應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮

31、匯率率變動的影響響。(例209)甲公司以人人民幣為記賬賬本位幣。2207年11月月20日以每每臺20000美元的價格格從美國某供供貨商手中購購入國際最新新型號H商品品10臺，并并于當(dāng)日支付付了相應(yīng)貨款款(假定甲公公司有美元存存款)。2007年12月月31日，已已售出H商品品2臺，國內(nèi)內(nèi)市場仍無HH商品供應(yīng)，但但H商品在國國際市場的價價格已降至每每臺19500美元。11月20日的的即期匯率是是1美元77.8元人民民幣，12月月31日的匯匯率是1美元元7.9元元人民幣。假假定不考慮增增值稅等相關(guān)關(guān)稅費，甲公公司應(yīng)作會計計分錄如下：11月20日，購購入H商品， 借：庫存商品H1560000貸：銀行存

32、款156000012月31日，由由于庫存8臺臺H商品市場場價格下跌，表表明其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于成成本，應(yīng)計提提存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損損失1560 貸：存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備1560200087.81195087.911560元(人民幣) 本例中，期末，在在計算庫存商商品H商品的的可變現(xiàn)凈值值時，在國內(nèi)內(nèi)沒有相應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)品的價格，因因此，只能依依據(jù)H商品的的國際市場價價格為基礎(chǔ)確確定其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值，但需需要考慮匯率率變動的影響響，期末，以以國際市場價價格為基礎(chǔ)確確定的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值應(yīng)按照照期末匯率折折算，再與庫庫存H商品的的記賬本位幣幣成本相比較較，確定其應(yīng)應(yīng)提的跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。2對于以公允允價值計量的的股

33、票、基金金等非貨幣性性項目，如果果期末的公允允價值以外幣幣反映，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將該外外幣按照公允允價值確定當(dāng)當(dāng)日的即期匯匯率折算為記記賬本位幣金金額，再與原原記賬本位幣幣金額進行比比較，其差額額作為公允價價值變動損益益，計入當(dāng)期損益益。如屬于可可供出售外幣幣非貨幣性項項目的，形成成的匯兌差額額，計入資本本公積。(例20100)國內(nèi)甲公公司的記賬本本位幣為人民民幣。208年12月月5日以每股股1.5美元元的價格購入入乙公司B股股100000股作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)日即期期匯率為1美美元7.88元人民幣，款款項已付。2208年12月月31日，由由于市價變動動，當(dāng)月購入入的乙公司BB股的市價變變?yōu)槊?/p>

34、股2美美元，當(dāng)日即即期匯率為ll美元7.6元人民幣幣。假定不考考慮相關(guān)稅費費的影響。208年122月5日，該該公司對上述述交易應(yīng)作以以下財務(wù)處理理： 借：交易性金融融資產(chǎn)1170000貸：銀行存款1170000 根據(jù)企業(yè)會計計準(zhǔn)則第222號金融工具具確認(rèn)和計量量規(guī)定，交交易性金融資資產(chǎn)以公允價價值計量。由由于該項交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)是以外幣計計價，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，不不僅應(yīng)考慮美美元市價的變變動，還應(yīng)一一并考慮美元元與人民幣之之間匯率變動動的影響，上上述交易性金金融資產(chǎn)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日的人民幣金金額為1522000(即即21000007.6)元元，與原賬面面價值1177000元(即1.5100

35、0007.8)的的差額為355000元人人民幣，應(yīng)計計入公允價值值變動損益。相相應(yīng)的會計分分錄為： 借：交易性金融融資產(chǎn)350000貸：公允價值變變動損益35000035000元人人民幣既包含含甲公司所購購乙公司B股股股票公允價價值變動的影影響，又包含含人民幣與美美元之間匯率率變動的影響響。209年2月月27日，甲甲公司將所購購乙公司B股股股票按當(dāng)日日市價每股22.2美元全全部售出(即即結(jié)算日)，所所得價款為222000美美元，按當(dāng)日日匯率為1美美元7.44元人民幣折折算為人民幣幣金額為1662800元元，與其原賬賬面價值人民民幣金額1552000元元的差額為110800元元人民幣，對對于匯率

36、的變變動和股票市市價的變動不不進行區(qū)分，均均作為投資收收益進行處理理。因此，售售出當(dāng)日，甲甲公司應(yīng)作會會計分錄為：借：銀行存款1628000 貸：交易性金融融資產(chǎn)1520000投資收益108000借：公允價值變變動損益 350000貸：投資收益 355000（三）貨幣兌換換的折算 企業(yè)發(fā)生的外幣幣兌換業(yè)務(wù)或或涉及外幣兌兌換的交易事事項，應(yīng)當(dāng)以以交易實際采采用的匯率，即即銀行買入價價或賣出價折折算。由于匯匯率變動產(chǎn)生生的折算差額額計入當(dāng)期損損益。(例20111)甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，2207年6月118日以人民民幣向中國銀銀行買入50000美元，甲甲公司以中國國人民銀行公公布的人民幣幣

37、匯率中間價價作為即期匯匯率，當(dāng)日的的即期匯率為為1美元77.8元人民民幣，中國銀銀行當(dāng)日美元元賣出價為ll美元7.85元人民民幣。甲公司司當(dāng)日應(yīng)作會會計分錄為：借：銀行存款(美元)390000 財務(wù)費用匯匯兌差額250 貸：銀行存款(人民幣)392500四、分賬制記賬賬方法 分賬制記賬方法法是一種外幣幣交易的賬務(wù)務(wù)處理方法，我我國的許多金金融類企業(yè)均采用用分賬制記賬賬方法。金融融類企業(yè)的外幣幣交易頻繁，涉涉及外幣幣種種較多，可以以采用分賬制制記賬方法進進行日常核算算。資產(chǎn)負(fù)債債表日，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別貨幣性性項目和非貨貨幣性項目進進行處理：貨貨幣性項目按按資產(chǎn)負(fù)債表表日即期匯率率折算，非貨貨幣性項目按

38、按交易日即期期匯率折算，產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額計入當(dāng)期期損益。分賬制記賬方法法下，為保持持不同幣種借借貸方金額合合計相等，需需要設(shè)置“貨幣兌換”科目進行核算算。實務(wù)中又又可采取兩種種方法核算：（一）所有外幣幣交易均通過過“貨幣兌換”科目處理 在這種方法下，會會計處理包括括以下內(nèi)容：1企業(yè)發(fā)生的的外幣交易同同時涉及貨幣幣性項目和非非貨幣性項目目的，按相同同外幣金額同同時記入貨幣幣性項目和“貨幣兌換（外外幣）”科目，同時時，按以交易易發(fā)生日即期期匯率折算為為記賬本位幣幣的金額，記記入非貨幣性性項目和“貨幣兌換（記記賬本位幣）”科目。2企業(yè)發(fā)生的的交易僅涉及及記賬本位幣幣外的一種貨貨幣反映的貨貨幣性項目

39、的的，按相同幣幣種金額入賬賬，不需要通通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩兩種以上貨幣幣，按相同幣幣種金額記入入相應(yīng)貨幣性性項目和“貨幣兌換（外外幣）”科目。3期末，應(yīng)將將所有以記賬賬本位幣以外外的貨幣反映映的“貨幣兌換”科目余額按按期末匯率折折算為記賬本本位幣金額，并并與“貨幣兌換（記記賬本位幣）”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目，貸記“匯兌損益”科目。4結(jié)算外幣貨貨幣性項目產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額計入“匯兌損益”。(例20122)假定甲銀銀行采用分賬賬制記賬方法法，

40、選定的記記賬本位幣為為人民幣并以以人民幣列報報財務(wù)報表。2207年9月，甲甲銀行發(fā)生以以下交易：(1)9月5日日，收到投資資者投入的貨貨幣資本1000000美美元，無合同同約定匯率，當(dāng)當(dāng)日匯率為11美元7.8元人民幣幣；(2)9月100日，以20000美元購購入一臺固定定資產(chǎn)，當(dāng)日日匯率為1美美元7.775元人民幣幣；(3)9月155日，某客戶戶以390000元人民幣幣購入50000美元，當(dāng)當(dāng)日美元賣出出價為l美元元7.8元元人民幣；(4)9月200日，發(fā)放短短期貸款50000美元，當(dāng)當(dāng)日匯率為11美元7.85元人民民幣；(5)9月255日，向其他他銀行拆借資資金100000歐元，期期限為1個

41、月月，年利率為為3，當(dāng)日日的匯率為11歐元9.5元人民幣幣；(6)9月300日的匯率為為1美元88元人民幣，11歐元100元人民幣。 對于上述交易，企企業(yè)應(yīng)作如下下會計分錄：(1)9月5日日，收到美元元資本投入 借：銀行存款(美元)USD$11000000貸：貨幣兌換(美元)USD$11000000 借：貨幣兌換(人民幣)RMB￥77800000 貸：實收資本RMB￥77800000(2)9月100日，以美元元購入固定資資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)RMB￥115500貸：貨幣兌換(人民幣)RMB￥115500 借：貨幣兌換(美元)USD$22000貸：銀行存款(美元)USD$22000(3)9月155日

42、，售出美美元 借：銀行存款(人民幣)RMB￥339000貸：貨幣兌換(人民幣)RMB￥339000借：貨幣兌換(美元)USD$55000 貸：銀行存款(美元)USD$55000(4)9月200日，發(fā)放美美元短期貸款款 借：貸款(美元元)USD$55000貸：銀行存款(美元)USD$55000(5)9月255日，向其他他銀行拆借歐歐元資金 借：銀行存款(歐元)100000貸：拆入資金(歐元)100000“貨幣兌換(美美元)”賬戶的貸方方余額為USSD$930000(USSD$1000000一UUSD$20000一USSD$50000)，按月月末匯率折算算為人民幣金金額余額為RRMB￥744400

43、0(9300008)；“貨幣兌換(人人民幣)”賬戶有借方方余額7255500(77800000155000390000)?！柏泿艃稉Q”賬賬戶的借方余余額合計為RRMB￥7225500，貸貸方余額合計計為RMB￥7440000，借貸方方之間的差額額為一RMBB￥185000，即為當(dāng)當(dāng)期產(chǎn)生的匯匯兌差額，相相應(yīng)的會計分分錄為：借：貨幣兌換(人民幣)RMB￥118500 貸：匯兌損益RMB￥118500（二）外幣交易易的日常核算算不通過“貨幣兌換”科目，僅在在資產(chǎn)負(fù)債表表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌兌損益時通過過“貨幣兌換”科目處理在外幣交易發(fā)生生時直接以發(fā)發(fā)生的幣種進進行賬務(wù)處理理，期末，由由于所有賬戶戶均需要折算

44、算為記賬本位位幣列報，因因此，所有以以外幣反映的的賬戶余額均均需要折算為為記賬本位幣幣余額，其中中，貨幣性項項目以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日即期期匯率折算，非非貨幣性項目目以交易日即即期匯率折算算。折算后，所所有賬戶借方方余額之和與與所有賬戶貸貸方余額之和和的差額即為為當(dāng)期匯兌差差額，應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期損益益。(例20133)仍以(例例2012)為例例，日常核算算中相應(yīng)會計計分錄如下：(1)9月5日日，收到美元元資本投入 借：銀行存款(美元)USD$11000000 貸：實收資本USD$11000000(2)9月100，以美元購購入固定資產(chǎn)產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)USD$22000貸：銀行存款(美元)USD$2200

45、0(3)9月155日，售出美美元 借：銀行存款(人民幣)RMB￥339000貸：銀行存款(美元)USD$55000(4)9月200日，發(fā)放美美元短期貸款款 借：貸款(美元元)USD$55000貸：銀行存款(美元)USD$55000(5)9月255日，向其他他銀行拆借歐歐元資金借：銀行存款(歐元)100000 貸：拆入資金(歐元)100000資產(chǎn)負(fù)債表日，編編制賬戶科目目余額(人民民幣)的調(diào)節(jié)節(jié)表：非人民民幣貨幣性項項目以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日即期期匯率折算，非非人民幣非貨貨幣性項目以以交易日即期期匯率折算。表201借方余額賬戶幣種外幣余額匯率人民幣余額貸方余額賬戶幣種外幣余額匯率人民幣余額銀行存款美元

46、880008804000拆入資金歐元1000010100000歐元1000010實收資本美元1000007.8780000貸款美元5000840000固定資產(chǎn)美元20007.7515500銀行存款人民幣39000人民幣余額合計計898500人民幣余額合計計880000匯兌損益18500相應(yīng)會計分錄為為：借：貨幣兌換(人民幣)RMB￥118500 貸：匯兌損益RMB￥118500需要強調(diào)的是，無無論是采用分分賬制記賬方方法，還是采采用統(tǒng)賬制記記賬方法，只只是賬務(wù)處理理程序不同，但但產(chǎn)生的結(jié)果果應(yīng)當(dāng)相同，計計算出的匯兌兌差額相同。第四節(jié) 外幣財財務(wù)報表的折折算 一、境外經(jīng)營財財務(wù)報表的折折算 企業(yè)

47、的子公司、合合營企業(yè)、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)和分分支機構(gòu)如果果采用與企業(yè)業(yè)相同的記賬賬本位幣，即即使是設(shè)在境外外，其財務(wù)報報表也不存在在折算問題。但但是，如果企企業(yè)境外經(jīng)營營的記賬本位位幣不同于企企業(yè)的記賬本本位幣，在將將企業(yè)的境外外經(jīng)營通過合合并報表、權(quán)益法法核算等納入入到企業(yè)的財財務(wù)報表中時時，需要將企企業(yè)境外經(jīng)營營的財務(wù)報表表折算為以企企業(yè)記賬本位位幣反映。（一）境外經(jīng)營營財務(wù)報表的的折算 在對企業(yè)境外經(jīng)經(jīng)營財務(wù)報表表進行折算前前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整境外經(jīng)營的的會計期間和和會計政策，使使之與企業(yè)會會計期間和會會計政策相一一致，根據(jù)調(diào)調(diào)整后會計政政策及會計期期間編制相應(yīng)應(yīng)貨幣（記賬賬本位幣以外外的貨幣）的的財

48、務(wù)報表，再再按照以下方方法對境外經(jīng)經(jīng)營財務(wù)報表表進行折算：1資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)和和負(fù)債項目，采采用資產(chǎn)負(fù)債債表日的即期期匯率折算，所所有者權(quán)益項項目除“未分配利潤潤”項目外，其其他項目采用用發(fā)生時的即即期匯率折算算。2利潤表中的的收入和費用用項目，采用用交易發(fā)生日日的即期匯率率或即期匯率率的近似匯率率折算。3產(chǎn)生的外幣幣財務(wù)報表折折算差額，在在編制合并財財務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)在合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中所所有者權(quán)益項項目下單獨作作為“外幣報表折折算差額”項目列示。比較財務(wù)報表的的折算比照上上述規(guī)定處理理。【例20144】國內(nèi)甲公司司的記賬本位位幣為人民幣幣，該公司僅僅有一全資子子公司乙公司司，無其他境境外

49、經(jīng)營。乙乙公司設(shè)在美美國，自主經(jīng)經(jīng)營，所有辦辦公設(shè)備及絕絕大多數(shù)人工工成本等均以以美元支付，除除極少量的商商品購自甲公公司外，其余余的商品采購購均來自當(dāng)?shù)氐?，乙公司對對所需資金自自行在當(dāng)?shù)厝谌谫Y、自擔(dān)風(fēng)風(fēng)險。因此，根根據(jù)記賬本位位幣的選擇確確定原則，乙乙公司的記賬賬本位幣應(yīng)為為美元。2007年12月月31日，甲甲公司準(zhǔn)備編編制合并財務(wù)務(wù)報表，需要要先將乙公司司的美元財務(wù)務(wù)報表折算為為人民幣表述述。乙公司的的有關(guān)資料如如下：207年122月31日的的即期匯率為為1美元88元人民幣，2207年的平均均匯率為1美美元8.22元人民幣，實實收資本為11250000美元，發(fā)生生日的即期匯匯率為1美元元8

50、.3元元人民幣，2206年12月月31日的即即期匯率為11美元8.25元人民民幣，累計盈盈余公積為111000美美元，折算為為人民幣900300元，累累計未分配利利潤為200000美元，折折算為人民幣幣1660000元，乙公公司在年末提提取盈余公積積6000美美元。乙公司相關(guān)的利利潤表、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、所所有者權(quán)益變變動表的編制制分別如表2202、表2003、表2004所表示。表202利潤表乙公司(207年度)單位：元項目本年累計數(shù)(美美元)匯率折算為人民幣金金額一、營業(yè)收入1050008.2861000減：營業(yè)成本400008.2328000 營業(yè)稅稅金及附加60008.249200 銷售費費

51、用80008.265600 管理費費用120008.298400 財務(wù)費費用100008.282000二、營業(yè)利潤29000237800加：營業(yè)外收入入50008.241000減：營業(yè)外支出出40008.232800三、利潤總額30000246000減：所得稅費用用100008.282000四、凈利潤20000164000五、每股收益表203資產(chǎn)負(fù)債表表編制單位：乙公公司(207年12月月31日)單位：元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)1000

52、0880000應(yīng)付票據(jù)2000816000應(yīng)收票據(jù)8000864000應(yīng)付賬款150008120000應(yīng)收賬款220008176000應(yīng)付職工薪酬12000896000存貨400008320000應(yīng)交稅費3000824000流動資產(chǎn)合計100000800000流動負(fù)債合計42000336000非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)1200008960000長期借款12000896000無形資產(chǎn)300008240000長期應(yīng)付款200008160000非流動資產(chǎn)合計計15000012000000非流動負(fù)債合計計32000256000所有者權(quán)益：實收資本1250008.310375000盈余公積1700

53、0139500未分配利潤34000280800報表折算差額0-49800所有者權(quán)益合計計17600014080000資產(chǎn)總計25000020000000負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益總計25000020000000表204所有者權(quán)益益變動表編制單位：乙公公司(207年度)單位：元項目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差差額所有者權(quán)益合計計(人民幣)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣一、本年年初余余額1250008.31037500011000903002000016600012938000二、本年增減變變動金額(一)凈利潤20000164000164000(二)直接計入入所有者權(quán)益益的利得和損損失

54、其中：外幣報表表折算差額-49800-49800(三)利潤分配配1.提取盈余公公積60008.249200-6000-49200三、本年年末余余額1250008.3103750001700013950034000280800-4980014080000（二）包含境外外經(jīng)營的合并并財務(wù)報表編編制的特殊處處理在企業(yè)境外經(jīng)營營為其子公司司的情況下，企企業(yè)在編制合合并財務(wù)報表表時，應(yīng)按少少數(shù)股東在境境外經(jīng)營所有有者權(quán)益中所所享有的份額額計算少數(shù)股股東應(yīng)分擔(dān)的的外幣報表折折算差額，并并入少數(shù)股東東權(quán)益列示于于合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表。母公司含有實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對子子公司(境外外經(jīng)營)凈投投資的外幣貨貨幣性項目的的情

55、況下，在在編制合并財財務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)分別以下兩兩種情況編制制抵銷分錄：（1）實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對子公司司凈投資的外外幣貨幣性項項目以母公司司或子公司的的記賬本位幣幣反映，該外外幣貨幣性項項目產(chǎn)生的匯匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“外幣報表折折算差額”；（2）實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對子公司司凈投資的外外幣貨幣性項項目，以母、子子公司的記賬賬本位幣以外外的貨幣反映映，應(yīng)將母、子子公司此項外外幣貨幣性項項目產(chǎn)生的匯匯兌差額相互互抵銷，差額額計入“外幣報表折折算差額”。如果合并財務(wù)報報表中各子公公司之間也存存在實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對另一子子公司(境外外經(jīng)營)凈投投資的外幣貨貨幣性項目，在在編制合并財財務(wù)報表時應(yīng)應(yīng)比照上述原原則編制相應(yīng)應(yīng)的

56、抵銷分錄錄?！纠?0155】國內(nèi)甲上市市公司以人民民幣為記賬本本位幣，2007年1月33日，以222960萬元元人民幣從美美國某投資商商中購入該國國乙公司800的股權(quán)，從從而使乙公司司成為其子公公司，乙公司司為投資商全全部以美元投投資設(shè)立，其其凈資產(chǎn)在2207年1月33日的公允價價值等于其賬賬面價值35500萬美元元，乙公司確確定的記賬本本位幣為美元元。有關(guān)資料料如下：207年1月月3日，甲公公司的累計未未分配利潤為為3696萬萬元人民幣，累累計盈余公積積為26000萬元人民幣幣，乙公司的的實收資本為為3410萬萬美元，折算算為人民幣227962萬萬元人民幣，累累計未分配利利潤為80萬萬美元，

57、折算算為人民幣6656萬元人人民幣，累積積盈余公積為為10萬美元元，折算為人人民幣82萬萬元。207年4月11日，為補充充乙公司經(jīng)營營所需資金的的需要，甲公公司以長期應(yīng)應(yīng)收款形式借借給乙公司5500萬美元元，除此之外外，甲、乙公公司之間未發(fā)發(fā)生任何交易易。有關(guān)財務(wù)務(wù)資料見表2205、表2006：表205資產(chǎn)負(fù)債表表(207年12月月31日)單位：萬元元資產(chǎn)甲公司(人民幣)乙公司(美元)負(fù)債和股東權(quán)益甲公司(人民幣)乙公司(美元)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金152801000應(yīng)付賬款9960750應(yīng)收賬款160002000流動負(fù)債合計9960750存貨120001400非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計4

58、32804400長期借款10000非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)付款2000500長期應(yīng)收款3900非流動負(fù)債合計計12000500對子公司投資29680股東權(quán)益：固定資產(chǎn)300001400實收資本600003410非流動資產(chǎn)合計計635801400盈余公積4600130未分配利潤203001010股東權(quán)益合計849004550資產(chǎn)總計1068605800負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益總計1068605800表206利潤表(207年度)單位：萬元元項目甲公司(人民幣幣)乙公司(美元)一、營業(yè)收入8000008000減：營業(yè)成本6500006000 管理費費用80000300 財務(wù)費費用50100200加：投資收益67

59、20二、營業(yè)利潤266201500三、利潤總額266201500減：所得稅費用用8016450四、凈利潤186041050五、每股收益假定207年年1月3日的的即期匯率為為1美元88.2元人民民幣，4月11日的即期匯匯率為1美元元8元人民民幣，12月月31日的即即期匯率為11美元7.8元人民幣幣，年平均匯匯率為1美元元8元人民民幣。由于匯匯率波動不大大，甲公司以以平均匯率折折算乙公司利利潤表。2007年甲、乙乙公司采用相相同的會計期期間和會計政政策，經(jīng)分析析，甲公司借借給乙公司的的500萬美美元資金實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對乙乙公司的凈投投資的一部分分。甲公司當(dāng)年提取取盈余公積22000萬元元民幣，乙公公

60、司當(dāng)年提取取盈余公積1120萬美元元，除此之外外，甲、乙公公司的所有者者權(quán)益均未生生其他變動。(1)2077年1月3日日，甲公司取取得乙公司880%的股權(quán)權(quán)時，賬務(wù)處處理如下：借：長期股權(quán)投投資229600貸：銀行存款款229600(2)2077年4月1日日，甲公司向向乙公司借出出500萬美美元時，賬務(wù)務(wù)處理如下：借：長期應(yīng)收款款乙公司(美元)4000 貸：銀行存款美元4000(3)2077年12月331日，甲公公司借給乙公公司的5000萬美元因匯匯率變動產(chǎn)生生的匯兌差額額的賬務(wù)處理理如下：借：匯兌差額100 貸：長期應(yīng)收款款乙公司(美元)100(4)2077年12月331日，乙公公司實現(xiàn)凈利