建設(shè)工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

1、PAGE PAGE 22會(huì)計(jì)實(shí)例工程施工及建筑筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)核算相對(duì)于于其他行業(yè)企企業(yè)來(lái)說(shuō)，主主要區(qū)別在于于工程施工科科目科目設(shè)置置。 1、施工間間接費(fèi)用科目目：按照工程程項(xiàng)目，分別別費(fèi)用項(xiàng)目（職職工薪酬、折折舊修理費(fèi)、差差旅交通費(fèi)、辦辦公費(fèi)、水電電費(fèi)、勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)、工具具用具使用費(fèi)費(fèi)、固定資產(chǎn)產(chǎn)使用費(fèi)、其其他費(fèi)用）進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 2、勞勞務(wù)成本科目目：按照提供供勞務(wù)種類進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 3、工工程施工科目目：可按建造造合同，分別別“合同成本本”、“間接接費(fèi)用”、“合合同毛利”進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。在“合同同成本”科目目下設(shè)置“人人工費(fèi)”“材材料費(fèi)”“機(jī)機(jī)械使用費(fèi)”“其其他直接費(fèi)”等等成本項(xiàng)

2、目進(jìn)進(jìn)行核算。 4、工程程結(jié)算：可按按建造合同進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 5、機(jī)機(jī)械作業(yè)：可可按成本核算算對(duì)象和成本本項(xiàng)目進(jìn)行歸歸集。成本項(xiàng)項(xiàng)目一般分為為：人工費(fèi)、燃燃料及動(dòng)力費(fèi)費(fèi)、折舊及修修理費(fèi)、其他他直接費(fèi)用、間間接費(fèi)用。 6、輔助助生產(chǎn)：可按按成本核算對(duì)對(duì)象和成本項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行歸集集。成本項(xiàng)目目一般分為：人工費(fèi)、燃燃料及動(dòng)力費(fèi)費(fèi)、折舊及修修理費(fèi)、其他他直接費(fèi)用、間間接費(fèi)用。 以上很很多科目你要要根據(jù)你們企企業(yè)特點(diǎn)判斷斷你有沒(méi)有相相應(yīng)業(yè)務(wù)，有有的話建賬 ，沒(méi)有了就就不用建那個(gè)個(gè)科目2、涉及的稅種種：營(yíng)業(yè)稅、教教育費(fèi)附加、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、企業(yè)所所得稅。沒(méi)有有增值稅。此此外按地方的的政策還有印印花稅、

3、水利利基金等，另另還要代扣代代繳個(gè)人所得得稅稅率執(zhí)行優(yōu)惠政政策稅率，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅為工程程造價(jià)的3%，城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅為營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的7%，教育費(fèi)附附加為營(yíng)業(yè)稅稅的3% 印印花稅按當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)局要求求走，水利基基金金萬(wàn)分之之八，企業(yè)所所得稅以應(yīng)稅稅所得的255%3、建筑施工企企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)核算的科目目和其他工業(yè)業(yè)企業(yè)沒(méi)什么么大的差別。和和其他類型企企業(yè)比較而言言，主要區(qū)別別是核算成本本時(shí)用“工程程施工”和“間間接費(fèi)”。工工程施工下分分幾個(gè)二級(jí)分分類人工費(fèi)（核算一一線工人工資資、津貼、伙伙食、補(bǔ)助，但但不包括保險(xiǎn)險(xiǎn)，保險(xiǎn)在間間接費(fèi)里核算算）；材料費(fèi)（構(gòu)成工工程實(shí)體的材材料耗用，其其中包括工程程照明的電費(fèi)費(fèi)、

4、路面硬化化養(yǎng)護(hù)的水電電費(fèi)）；機(jī)械費(fèi)（主要是是外用電梯、砼砼輸送泵、大大型推土機(jī)、壓壓路機(jī)、兩頭頭忙、蛤蟆夯夯等，包括給給這些機(jī)械的的加油機(jī)維修修養(yǎng)護(hù)費(fèi)）；其他直接費(fèi)（不不能區(qū)分開(kāi)以以上三種費(fèi)用用的支出，但但是構(gòu)成工程程實(shí)體的支出出，例如：土土方的二次搬搬運(yùn)費(fèi)、材料料的保管費(fèi)等等）；以上是工程施工工中的直接費(fèi)費(fèi)部分間接費(fèi)（只要是是一線管理人人員的工資、一一線管理人員員及施工人員員的保險(xiǎn)、現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)辦公費(fèi)、五五板一圖、文文明施工、消消防、臨時(shí)設(shè)設(shè)施等等）直直接費(fèi)加上間間接費(fèi)就是工工程項(xiàng)目的成成本，再加上上交交企業(yè)的企業(yè)業(yè)管理費(fèi)、上上繳工程利潤(rùn)潤(rùn)、上繳稅金金就組成了工工程總成本。對(duì)對(duì)應(yīng)的是工程程結(jié)算收入

5、。發(fā)生的成本借：工程施工人工費(fèi)（材材料費(fèi)、機(jī)械械費(fèi)、其他直直接費(fèi)） 貸：銀行存款 開(kāi)出工程款時(shí)確確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入，借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入工工程結(jié)算收入入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程施施工借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本工工程結(jié)算成本本 貸：工程施施工人工費(fèi)費(fèi) 材材料費(fèi) 機(jī)機(jī)械費(fèi)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本工工程結(jié)算成本本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入工程結(jié)結(jié)算收入 貸：本年利利潤(rùn) 注：按照形象進(jìn)進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)工程程施工，稍有有盈利或略有有盈利就可以以。工程施工工借方余額為為未完施工，表表示暫時(shí)沒(méi)有有相應(yīng)收入的的成本。如果果工程施工全全部結(jié)轉(zhuǎn)，則則余額為零。工工程施工余額額不可能在貸貸方。分包工程營(yíng)業(yè)稅稅的繳納

6、（1）非跨省工工程的分包或或轉(zhuǎn)包，由扣扣繳人在工程程所在地代扣扣代繳。（22）跨省工程程的分包或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包，由扣繳繳人在扣繳人人的機(jī)構(gòu)所在在地代扣代繳繳。分包工程的會(huì)計(jì)計(jì)處理目目前在施工企企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐踐中，對(duì)分包包工程的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法主主要有兩種：（1）將分分包的工程收收入納入本公公司的收入，將將分包工程所所支付的工程程款作為本公公司的成本，與與自己承建的的工程做同樣樣的處理；（22）視分包工工程與自己沒(méi)沒(méi)有關(guān)系，分分包工程的收收入和支出均均不通過(guò)本公公司收支體系系核算。方法法（1）的特特點(diǎn)是全面反反映了總承包包方的收入與與成本，與建建筑法、合合同法中對(duì)對(duì)總承包人相相關(guān)責(zé)任和義義務(wù)的規(guī)定是是吻合的

7、；方方法（2）剔剔除了分包工工程的收入與與費(fèi)用，避免免了重復(fù)計(jì)算算的問(wèn)題，同同時(shí)和營(yíng)業(yè)業(yè)稅暫行條例例有關(guān)“以以工程的全部部承包額減去去付給分包人人的價(jià)款后的的余額為營(yíng)業(yè)業(yè)額”的規(guī)定定匹配較好。 會(huì)計(jì)核核算的依據(jù)是是國(guó)家的相關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)制度。財(cái)政政部在20003年頒布了了施工企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦辦法，并于于2004年年1月1日起起在已執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的施工企企業(yè)執(zhí)行，但但對(duì)分包工程程成本、納稅稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法卻卻沒(méi)有給出明明確具體的規(guī)規(guī)定。不過(guò)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第115號(hào)建造合同中中的規(guī)定，分分包工程的完完工進(jìn)度應(yīng)該該作為總體工工程完工進(jìn)度度的一部分合合并列入

8、總體體工程在各會(huì)會(huì)計(jì)期間的完完工進(jìn)度并以以此確認(rèn)總承承包單位每個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間已已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)業(yè)收入。方法法（1）更符符合建造合合同準(zhǔn)則的的這一規(guī)定；按方法（11）確認(rèn)的收收入與營(yíng)業(yè)業(yè)稅暫行條例例營(yíng)業(yè)額的的差異，屬于于會(huì)計(jì)規(guī)定與與稅法規(guī)定的的正常差異，并并不影響對(duì)分分包工程的會(huì)會(huì)計(jì)核算。 因此，存存在工程項(xiàng)目目分包的承包包方企業(yè)在核核算分包工程程在各會(huì)計(jì)期期間的營(yíng)業(yè)收收入與成本等等項(xiàng)目時(shí)，可可按照方法（11）的思路采采取如下方法法： 營(yíng)業(yè)收入的的核算：承包包方首先按照照項(xiàng)目合同所所確定的總造造價(jià)作為企業(yè)業(yè)在該項(xiàng)目實(shí)實(shí)施過(guò)程中可可實(shí)現(xiàn)的合同同收入的總額額；并將分包包工程的完工工進(jìn)度作為總總體工程的完完

9、工進(jìn)度的一一部分合并列列入以計(jì)算總總體工程在各各會(huì)計(jì)期間的的完工進(jìn)度，確確認(rèn)每個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入入。營(yíng)業(yè)成本的的核算：分包包工程在施工工過(guò)程中發(fā)生生的成本與費(fèi)費(fèi)用由分包單單位負(fù)責(zé)。對(duì)對(duì)承包方而言言，分包工程程的成本表現(xiàn)現(xiàn)為公司根據(jù)據(jù)分包工程進(jìn)進(jìn)度支付的分分包工程進(jìn)度度款。因此在在確定總體工工程各會(huì)計(jì)期期間已經(jīng)實(shí)際際發(fā)生的營(yíng)業(yè)業(yè)成本時(shí)，企企業(yè)將其作為為總體工程累累計(jì)實(shí)際發(fā)生生的合同成本本的一部分列列入計(jì)算。 營(yíng)業(yè)稅金及及附加的核算算：分包工程程的營(yíng)業(yè)稅等等流轉(zhuǎn)稅由承承包方代扣代代繳，并由承承包方從每期期的分包進(jìn)度度款中扣回，這這部分流轉(zhuǎn)稅稅形成分包方方企業(yè)的營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加；與承包

10、方方自行完成部部分的營(yíng)業(yè)額額相關(guān)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅形成承包包方企業(yè)的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附附加。 合同成本的的核算：分包包工程成本是是承包方企業(yè)業(yè)“工程施工工合同成成本”科目的的核算 內(nèi)容容，承包方根根據(jù)分包工程程進(jìn)度支付的的分包工程進(jìn)進(jìn)度款確認(rèn)其其計(jì)入合同成成本的金額。例：乙建筑公司司承包一項(xiàng)工工程，工期110個(gè)月，總總承包收入88000萬(wàn)元元，其中裝修修工程20000萬(wàn)元，分分包給丁公司司承建。乙公公司完成工程程累計(jì)發(fā)生合合同成本55500萬(wàn)元，項(xiàng)項(xiàng)目在當(dāng)年112月份如期期完工。（金金額單位用萬(wàn)萬(wàn)元表示） 乙公司完成成項(xiàng)目發(fā)生成成本費(fèi)用時(shí) 借：工工程施工合同成本 5500 貸貸：原材料等等 55000 收

11、收到甲方一次次性結(jié)算的總總承包款時(shí) 借：銀銀行存款 8000 貸貸：工程結(jié)算算 80000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅稅金及代扣營(yíng)營(yíng)業(yè)稅時(shí) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)業(yè)稅（8000020000）331800（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加 1180 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅 180 應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅稅200003660（萬(wàn)元），申申請(qǐng)代扣代繳繳完稅憑證時(shí)時(shí) 借：其他應(yīng)收款款 60 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅 60 繳納營(yíng)業(yè)稅稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交營(yíng)業(yè)稅 2240 貸：銀銀行存款240 分包工程完完工驗(yàn)收結(jié)算算時(shí) 借借：工程施工工合同成成本 20000 貸：應(yīng)付付賬款 22000 支付工程款款時(shí)借：應(yīng)付賬款2000貸：銀行存款 1

12、9400其他應(yīng)收收款 600 乙公司確認(rèn)認(rèn)該項(xiàng)目收入入與費(fèi)用時(shí) 借：營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 77500 工程程施工合合同毛利 5500 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)收入88000工程結(jié)算與與工程施工對(duì)對(duì)沖結(jié)平時(shí) 借：工工程結(jié)算 88000 貸：工程施工合同成本本 75000合同毛毛利 5000按照企業(yè)發(fā)生的的有關(guān)業(yè)務(wù)分分別編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄，記入入有關(guān)會(huì)計(jì)科科目，會(huì)計(jì)科科目大體上分分為企業(yè)資金金來(lái)源科目，如：實(shí)收資本、資本公積，本年利潤(rùn)，利潤(rùn)分配，負(fù)債類科目：應(yīng)付帳款 其他應(yīng)付款 短期借款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付工資 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款；債權(quán)類科目：應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 成本費(fèi)用類：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 建筑工程費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)

13、用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 產(chǎn)成品 低值易耗品 待攤費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出 收入類科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 資產(chǎn)類科目：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際設(shè)立相應(yīng)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。 還要有專人管理實(shí)物和現(xiàn)金，設(shè)立明細(xì)登記帳進(jìn)行管理。1、如果有兩個(gè)個(gè)以上工地，最最好把工地設(shè)設(shè)為二級(jí)科目目，人工費(fèi)、材材料費(fèi)、機(jī)械械使用費(fèi)、其其他直接費(fèi)、間間接費(fèi)用設(shè)為為三級(jí)科目（可可使用多欄式式帳頁(yè)）。 速達(dá)軟件:“工程結(jié)算”科科目必須設(shè)置置，因?yàn)?，在在工程完工結(jié)結(jié)算時(shí)，進(jìn)行行帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)時(shí)使用的科目目。工程結(jié)算算科目可按收收入設(shè)“工程結(jié)算收收入”；按成本設(shè)設(shè)“工程結(jié)

14、算成成本”。 3、工程完工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處處理： （1）結(jié)轉(zhuǎn)完工工收入 借：預(yù)收賬款（或或應(yīng)收賬款等等） 貸：工程結(jié)算收收入 （2）結(jié)轉(zhuǎn)完工工成本 借：工程結(jié)算成成本 貸：工程施工 （3）提稅金 借：工程結(jié)算稅稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅、城城建稅 貸：其他應(yīng)交款款-教育費(fèi)費(fèi)附加 （4）結(jié)轉(zhuǎn)工程程結(jié)算收入 借：工程結(jié)算收收入 貸：本年利潤(rùn) （5）結(jié)轉(zhuǎn)工程程結(jié)算成本 借：本年利潤(rùn) 貸：工程結(jié)算成成本 （6）結(jié)轉(zhuǎn)稅金金 借：本年利潤(rùn) 貸：工程結(jié)算稅稅金及附加第四節(jié)讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入的確認(rèn)與與計(jì)量一、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入確認(rèn)的原原則 P2771 讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)產(chǎn)生的的收入主要有有：因他人使使

15、用本企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金而取得的的利息收入，因因他人使用本本企業(yè)的無(wú)形形資產(chǎn)等而形形成的使用費(fèi)費(fèi)收入，出租租固定資產(chǎn)取取得的租金，因因債權(quán)投資取取得的利息收收入及進(jìn)行股股權(quán)投資取得得的股利收入入等。 利息收入和和使用費(fèi)收入入應(yīng)遵循以下下確認(rèn)原則： （1）與交交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè)。 （2）收入入的金額能夠夠可靠地計(jì)量量。 二、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入的計(jì)量 （一）利息息收入的賬務(wù)務(wù)處理 P2272 利息收入應(yīng)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期末，按未未收回的存款款或貸款的本本金、存續(xù)期期間和適當(dāng)?shù)牡睦视?jì)算并并確認(rèn)利息收收入。 P272【例例11-199】 某銀行（金金融企業(yè)）于于1998年年10月1日日向某企

16、業(yè)貸貸款10000000元，貸貸款期1年，年年利率為6%。假定該銀銀行按季對(duì)外外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告，則應(yīng)在在每季終了按按利率計(jì)算并并確認(rèn)利息收收入。 【答疑編號(hào)號(hào)11400001：針對(duì)對(duì)該題提問(wèn)】 該銀行的賬賬務(wù)處理如下下： （1）19998年100月1日貸出出款項(xiàng)時(shí) 借：中長(zhǎng)期期貸款100000000 貸：活活期存款10000000 （2）每季季末確認(rèn)利息息收入（一年年4次） 應(yīng)確認(rèn)的利利息收入=1100000006%/1223=150000（元） 借：應(yīng)收利利息155000 貸：利利息收入150000 （3）19999年100月1日到期期收回貸款時(shí)時(shí) 借：活期存存款100600000 貸：中中

17、長(zhǎng)期貸款10000000 應(yīng)應(yīng)收利息600000 （二）使用用費(fèi)收入的賬賬務(wù)處理 PP272 使用費(fèi)收入入應(yīng)按有關(guān)合合同協(xié)議的收收費(fèi)時(shí)間和方方法確認(rèn)：如如果合同、協(xié)協(xié)議規(guī)定使用用費(fèi)一次支付付，且不提供供后期服務(wù)的的，應(yīng)視同該該項(xiàng)資產(chǎn)的銷銷售一次確認(rèn)認(rèn)收入；如提提供后續(xù)服務(wù)務(wù)的，應(yīng)在合合同、協(xié)議規(guī)規(guī)定的有效期期內(nèi)分期確認(rèn)認(rèn)收入；如合合同規(guī)定分期期支付使用費(fèi)費(fèi)的，應(yīng)按合合同規(guī)定的收收款時(shí)間和金金額或合同規(guī)規(guī)定的收費(fèi)方方法計(jì)算的金金額分期確認(rèn)認(rèn)收入。 P273【例例11-200】A企業(yè)向向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓其商品的商商標(biāo)使用權(quán)，合合同規(guī)定B企企業(yè)每年年末末按年銷售收收入的10%支付A企業(yè)業(yè)使用費(fèi)，使使用期

18、10年年。假定第一一年B企業(yè)銷銷售收入100000000元，第二年年銷售收入115000000元，這兩兩年的使用費(fèi)費(fèi)按期支付。 【答疑編號(hào)號(hào)11400002：針對(duì)對(duì)該題提問(wèn)】 A企業(yè)的賬賬務(wù)處理如下下： （1）第一一年年末確認(rèn)認(rèn)使用費(fèi)收入入 應(yīng)確認(rèn)使用用費(fèi)收入=11000000010%=11000000（元） 借：銀行存存款11000000 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入1000000 （2）第二二年年末確認(rèn)認(rèn)使用費(fèi)收入入 應(yīng)確認(rèn)使用用費(fèi)收入=11500000010%=11500000（元） 借：銀行存存款11500000 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入1500000 【例題122】下列各項(xiàng)項(xiàng)中，符合企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

19、則則-收入所所指收入的有（）。 A.處置置固定資產(chǎn)取取得的價(jià)款 B.出租租固定資產(chǎn)取取得的租金 C.廣告告公司取得的的廣告制作費(fèi)費(fèi) D.轉(zhuǎn)讓讓商標(biāo)權(quán)取得得的價(jià)款 【答疑編號(hào)號(hào)11400003：針對(duì)對(duì)該題提問(wèn)】 【答案】BBCD 【例題133】下列有關(guān)關(guān)收入確認(rèn)的的表述中，不不符合現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定的是（）。 A.受托托代銷商品收收取的手續(xù)費(fèi)費(fèi)，在收到委委托方交付的的商品時(shí)確認(rèn)認(rèn)為收入 B.商品品售價(jià)中包含含的可區(qū)分售售后服務(wù)費(fèi)，在在提供服務(wù)的的期間內(nèi)確認(rèn)認(rèn)為收入 C.特許許權(quán)費(fèi)中包含含的提供初始始及后續(xù)服務(wù)務(wù)費(fèi)，在提供供服務(wù)的期間間內(nèi)確認(rèn)為收收入 D.為特特定客戶開(kāi)發(fā)發(fā)軟件收取的的價(jià)款，在資

20、資產(chǎn)負(fù)債表日日按開(kāi)發(fā)的完完成程度確認(rèn)認(rèn)為收入 【答疑編號(hào)號(hào)11400004：針對(duì)對(duì)該題提問(wèn)】 【答案】AA 【例題144】甲股份有有限公司（以以下簡(jiǎn)稱甲公公司）為增值值稅一般納稅稅企業(yè)，適用用的增值稅稅稅率為17%。商品銷售售價(jià)格均不含含增值稅額，所所有勞務(wù)均屬屬于工業(yè)性勞勞務(wù)。銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售成本。甲甲公司銷售商商品和提供勞勞務(wù)均為主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)。20001年122月，甲公司司銷售商品和和提供勞務(wù)的的資料如下： 要求：編制制甲公司122月份發(fā)生的的下述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分分錄。 （應(yīng)交稅金科目要求寫寫出明細(xì)科目目；答案中的的金額單位用用萬(wàn)元表示） 【答疑編號(hào)號(hào)11400005：針對(duì)對(duì)該題提問(wèn)

21、】 （1）122月1日，對(duì)對(duì)A公司銷售售商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明銷銷售價(jià)格為1100萬(wàn)元，增增值稅額為117萬(wàn)元。提提貨單和增值值稅專用發(fā)票票已交A公司司，A公司已已承諾付款。為為及時(shí)收回貨貨款，給予AA公司的現(xiàn)金金折扣條件如如下：2110，1220，n330（假定計(jì)計(jì)算現(xiàn)金折扣扣時(shí)不考慮增增值稅因素）。該該批商品的實(shí)實(shí)際成本為885萬(wàn)元。112月19日日，收到A公公司支付的、扣扣除所享受現(xiàn)現(xiàn)金折扣金額額后的款項(xiàng)，并并存入銀行。 借：應(yīng)收賬賬款117 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入1000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）177 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本85 貸：庫(kù)庫(kù)存商品85 借：銀行存存款1

22、16 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用1 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款1177 （2）122月2日，收收到B公司來(lái)來(lái)函，要求對(duì)對(duì)當(dāng)年11月月2日所購(gòu)商商品在價(jià)格上上給予5%的的折讓（甲公公司在該批商商品售出時(shí)，已已確認(rèn)銷售收收入200萬(wàn)萬(wàn)元，并收到到款項(xiàng)）。經(jīng)經(jīng)查核，該批批商品外觀存存在質(zhì)量問(wèn)題題。甲公司同同意了B公司司提出的折讓讓要求。當(dāng)日日，收到B公公司交來(lái)的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具具的索取折讓讓證明單，并并開(kāi)具紅字增增值稅專用發(fā)發(fā)票和支付折折讓款項(xiàng)。 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入10 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）1.7 貸：銀銀行存款11.7 （3）122月4日，與與C公司簽訂訂協(xié)議，向CC公司銷售商商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注

23、明銷銷售價(jià)格為1100萬(wàn)元，增增值稅額為117萬(wàn)元；該該協(xié)議規(guī)定，甲甲公司應(yīng)在22002年55月1日將該該批商品購(gòu)回回，回購(gòu)價(jià)為為110萬(wàn)元元（不含增值值稅額）。商商品已發(fā)出，款款項(xiàng)已收到。該該批商品的實(shí)實(shí)際成本為778萬(wàn)元。 借：銀行存存款117 貸：庫(kù)庫(kù)存商品78 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）177 待待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品品差價(jià)22 （4）122月14日，與與D公司簽訂訂合同，以分分期收款方式式向D公司銷銷售商品一批批。該批商品品的銷售價(jià)格格為120萬(wàn)萬(wàn)元，實(shí)際成成本為75萬(wàn)萬(wàn)元，提貨單單已交D公司司。該合同規(guī)規(guī)定，該商品品價(jià)款及增值值稅額分三次次等額收取。第第一筆款項(xiàng)已已于當(dāng)日收到到，存

24、入銀行行。剩下兩筆筆款項(xiàng)的收款款日期分別為為2002年年1月14日日和2月144日。 借：分期收收款發(fā)出商品品75 貸：庫(kù)庫(kù)存商品75 借：銀行存存款46.8 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入40 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）6.8 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本25 貸：分分期收款發(fā)出出商品25 （5）122月15日，與與E公司簽訂訂一項(xiàng)設(shè)備維維修合同。該該合同規(guī)定，該該設(shè)備維修總總價(jià)款為600萬(wàn)元（不含含增值稅額），于于維修任務(wù)完完成并驗(yàn)收合合格后一次結(jié)結(jié)清。12月月31日，該該設(shè)備維修任任務(wù)完成并經(jīng)經(jīng)E公司驗(yàn)收收合格。甲公公司實(shí)際發(fā)生生的維修費(fèi)用用為20萬(wàn)元元（均為修理理人員工資）。112月31日日，鑒

25、于E公公司發(fā)生重大大財(cái)務(wù)困難，甲甲公司預(yù)計(jì)很很可能收到的的維修款為117.55萬(wàn)萬(wàn)元（含增值值稅額）。 借：應(yīng)收賬賬款17.555 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入15 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）2.55 借：勞務(wù)成成本20 貸：應(yīng)應(yīng)付工資20 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本20 貸：勞勞務(wù)成本20 （6）122月25日，與與F公司簽訂訂協(xié)議，委托托其代銷商品品一批。根據(jù)據(jù)代銷協(xié)議，甲甲公司按代銷銷協(xié)議價(jià)收取取所代銷商品品的貨款，商商品實(shí)際售價(jià)價(jià)由受托方自自定。該批商商品的協(xié)議價(jià)價(jià)為 2000萬(wàn)元（不含含增值稅額），實(shí)實(shí)際成本為1180萬(wàn)元。商商品已運(yùn)往FF公司。122月31日，甲甲公司收到FF公司開(kāi)來(lái)的

26、的代銷清單，列列明已售出該該批商品的220%，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到。 借：委托代代銷商品180 貸：庫(kù)庫(kù)存商品1800 借：應(yīng)收賬賬款46.8 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入40 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）6.8 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本36 貸：委委托代銷商品品36 （7）122月31日，與與G公司簽訂訂一件特制商商品的合同。該該合同規(guī)定，商商品總價(jià)款為為80萬(wàn)元（不不含增值稅額額），自合同同簽訂日起22個(gè)月內(nèi)交貨貨。合同簽訂訂日，收到GG公司預(yù)付的的款項(xiàng)40萬(wàn)萬(wàn)元，并存入入銀行。商品品制造工作尚尚未開(kāi)始。 借：銀行存存款40 貸：預(yù)預(yù)收賬款40 （8）122月31日，與與H公司簽訂訂協(xié)議銷售商商品一批

27、，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明銷銷售價(jià)格為3300萬(wàn)元，增增值稅額為551萬(wàn)元。商商品已發(fā)出，款款項(xiàng)已收到。該該協(xié)議規(guī)定，該該批商品銷售售價(jià)格的255%屬于商品品售出后5年年內(nèi)提供修理理服務(wù)的服務(wù)務(wù)費(fèi)。該批商商品的實(shí)際成成本為2000萬(wàn)元。 借：銀行存存款351 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入2255 遞遞延收益75 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）511 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本200 貸：庫(kù)庫(kù)存商品2000 （9）122月31日，收收到A公司退退回的當(dāng)月11日所購(gòu)全部部商品。經(jīng)查查核，該批商商品存在質(zhì)量量問(wèn)題，甲公公司同意了AA公司的退貨貨要求。當(dāng)日日，收到A公公司交來(lái)的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具具的進(jìn)貨退出出證明單

28、，并并開(kāi)具紅字增增值稅專用發(fā)發(fā)票和支付退退貨款項(xiàng)。 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）17 貸：銀銀行存款1166 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用1 借：庫(kù)存商商品85 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本85 第五節(jié)建建造合同收入入的確認(rèn)與計(jì)計(jì)量 一、建造合合同的概念和和類型 P2273 建造合同分分為兩類：一一類是固定造造價(jià)合同，指指按照固定的的合同價(jià)或固固定單價(jià)確定定工程價(jià)款的的建造合同；另一類是成成本加成合同同，指以合同同允許或其他他方式議定的的成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)，加上該成成本的一定比比例或定額費(fèi)費(fèi)用確定工程程價(jià)款的建造造合同。 二、建造合合同收入和成成本的內(nèi)容 P274 （一）建造造合同收入PP

29、274 建造合同收收入包括： 合同中規(guī)規(guī)定的初始收收入； 因合同變變更、索賠、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等形成的的收入。 1.合同的的初始收入 2.因合同同變更、索賠賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形形成的收入 （二）建造造合同成本 P276 1.合同成成本的組成內(nèi)內(nèi)容 合同成本應(yīng)應(yīng)包括從合同同簽訂開(kāi)始至至合同完成止止所發(fā)生的、與與執(zhí)行合同有有關(guān)的直接費(fèi)費(fèi)用和間接費(fèi)費(fèi)用。 2.合同成成本的會(huì)計(jì)處處理 直接費(fèi)用在在發(fā)生時(shí)應(yīng)直直接計(jì)入合同同成本，間接接費(fèi)用應(yīng)在期期末按照系統(tǒng)統(tǒng)、合理的方方法分?jǐn)傆?jì)入入合同成本。 三、建造合合同收入和合合同費(fèi)用的確確認(rèn)和計(jì)量 P277 與提供勞務(wù)務(wù)收入確認(rèn)原原則相似。如如果建造合同同的結(jié)果能夠夠可靠地估計(jì)計(jì)，

30、企業(yè)應(yīng)根根據(jù)完工百分分比法在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日確確認(rèn)合同收入入和費(fèi)用。 【例題155】某建筑公公司承建A工工程，工期兩兩年，工程開(kāi)開(kāi)工時(shí)預(yù)計(jì)AA工程的總成成本為9800萬(wàn)元，第一一年年末A工工程的預(yù)計(jì)總總成本為10000萬(wàn)元。第第一年末，該該建筑公司的的工程施工工-A工程賬戶的實(shí)際際發(fā)生額為6680萬(wàn)元。其其中：人工費(fèi)費(fèi)150萬(wàn)元元，材料費(fèi)3380萬(wàn)元，機(jī)機(jī)械使用費(fèi)1100萬(wàn)元，其其他直接費(fèi)和和工程間接費(fèi)費(fèi)50萬(wàn)元。經(jīng)經(jīng)查明，A工工程領(lǐng)用的材材料中有一批批雖已運(yùn)到施施工現(xiàn)場(chǎng)但尚尚未使用，尚尚未使用的材材料成本為880萬(wàn)元。第第一年的完工工進(jìn)度為（660% ）。 【解析】第第一年的完工工進(jìn)度=（66

31、80-800）1000=60% 【例題166】建造合同同的預(yù)計(jì)總成成本超過(guò)預(yù)計(jì)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)應(yīng)將預(yù)計(jì)損失失確認(rèn)為當(dāng)期期費(fèi)用。（） 【答案】 【例題177】某項(xiàng)建造造合同于20004年初開(kāi)開(kāi)工，合同總總收入為10000萬(wàn)元，合合同預(yù)計(jì)總成成本為9800萬(wàn)元，至22004年112月31日日，已發(fā)生合合同成本9336萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)完成合同同還將發(fā)生合合同成本1004萬(wàn)元。該該項(xiàng)建造合同同2004年年12月311日應(yīng)確認(rèn)的的合同預(yù)計(jì)損損失為（4）萬(wàn)萬(wàn)元。 【解析】完完工百分比=936/（9936+1004）=900% 合同預(yù)計(jì)損損失=（9936+1004）-10000（1-900%）=4（萬(wàn)萬(wàn)元）。 建

32、造合同核核算流程圖 （1）登記記發(fā)生的合同同成本； （2）登記記已結(jié)算的合合同價(jià)款； （3）登記記實(shí)際收到的的合同價(jià)款； （4）確認(rèn)認(rèn)收入和費(fèi)用用； （5）確認(rèn)認(rèn)合同預(yù)計(jì)損損失； （6）工程程完工。 P278【例例11-211】 某造船企業(yè)業(yè)與一客戶簽簽訂了一項(xiàng)總總金額為5880萬(wàn)元的固定造造價(jià)合同，承承建一艘船舶舶。工程已于于1998年年2月開(kāi)工，預(yù)預(yù)計(jì)20000年8月完工工。最初，預(yù)預(yù)計(jì)工程總成成本為5500萬(wàn)元；至19999年底，由由于鋼材價(jià)格格上漲等因素素調(diào)整了預(yù)計(jì)計(jì)總成本，預(yù)預(yù)計(jì)工程總成成本已達(dá)到6600萬(wàn)元。該造船船企業(yè)于20000年6月月提前兩個(gè)月月完成了合同同，工程質(zhì)量量?jī)?yōu)良，

33、客戶戶同意支付獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)款20萬(wàn)萬(wàn)元。建造該該船舶的其他他有關(guān)資料見(jiàn)見(jiàn)表： 19988年19999年20000年 至目前為止已發(fā)發(fā)生的成本11540000048000000 559500000 完成合同尚需發(fā)發(fā)生的成本33960000012000000 已結(jié)算合同價(jià)款款1740000029660000113000000 實(shí)際收到價(jià)款11700000029000000144000000 【答疑編號(hào)號(hào)11400009：針對(duì)對(duì)該題提問(wèn)】 1.該造船船企業(yè)19998年對(duì)本建建造合同的賬賬務(wù)處理（為為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，賬賬務(wù)處理以匯匯總數(shù)反映，有有關(guān)納稅業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理略） （1）登記記發(fā)生的合同同成本 借：工程

34、施施工-合同同成本15400000 貸：原原材料、應(yīng)付付工資、累計(jì)計(jì)折舊等155400000 （2）登記記已結(jié)算的合合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬賬款17400000 貸：工工程結(jié)算177400000 （3）登記記實(shí)際收到的的合同價(jià)款 借：銀行存存款17000000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款177000000 （4）確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年年的收入和費(fèi)費(fèi)用，并登記記入賬 1998年年的完工進(jìn)度度=15400000（15400000+339600000）100%=28% 1998年年應(yīng)確認(rèn)的合合同收入=55800000028%=116240000（元） 1998年年應(yīng)確認(rèn)的毛毛利=（588000000-15400000-3

35、39600000）28% =840000（元） 1998年年應(yīng)確認(rèn)的合合同費(fèi)用=116240000-840000=155400000（元） 借：工程施施工-合同同毛利840000 主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本15400000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入166240000 2.19999年的賬務(wù)務(wù)處理 （1）登記記發(fā)生的合同同成本 借：工程施施工-合同同成本32600000 貸：原原材料、應(yīng)付付工資、累計(jì)計(jì)折舊等322600000 （2）登記記已結(jié)算的合合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬賬款29600000 貸：工工程結(jié)算299600000 （3）登記記實(shí)際收到的的合同價(jià)款 借：銀行存存款29000000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款299000000 （4）確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年年的合同收入入和費(fèi)用，并并登記入賬 1999年年的完工進(jìn)度度=48000000（48000000+112000000）100%=80% 1999年年確認(rèn)的合同同收入=58800000080%-116240000=30116000（元元） 1999年年確認(rèn)的毛利利=（58000000-48000000-122000000）80%884000 =-2444000（元元） 1999年年確認(rèn)的合同同費(fèi)用=300160000-（-2444000）=32600000（元） 1999年年確認(rèn)的合同同預(yù)計(jì)損失=（48000