會計實務(wù)：談會計的監(jiān)督效力

1、談會計的監(jiān)督效力為適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要，我國 2000 年 7 月 1 日起實施新的 會計法，新法本著“規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強管理，提高經(jīng)濟效益，維護市場經(jīng)濟秩序”的立法宗旨，針對目前存在的會計信息失真、會計秩序混亂和難以適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的新形勢等問題，加大了會計工作的法律責(zé)任。會計的監(jiān)督職能是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計工作已發(fā)生了很大變化，涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督已成為

2、建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的一項重要工作。一、會計監(jiān)督中存在的弊端會計監(jiān)督約束機制不健全，使得會計人員不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)的管理者。隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)就削弱了。此外，新會計法雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒能

3、跟上。前年因造假而在證券市場上鬧得沸沸揚揚的“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了廣大股東的利益，卻沒有相應(yīng)的法律條款對直接責(zé)任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”。企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)單位負責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)

4、督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授意會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖然解決了量方面的問題，但是會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗；再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，

5、職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。二、加強會計監(jiān)督的措施要正確認識會計監(jiān)督的重要地位。 會計法強調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將違法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將大量增加社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，就無異于否定了會計法 。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責(zé)人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。明確會計責(zé)任主體，加強單位負責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。在實際工作中，有些單位負責(zé)人認為自己是負責(zé)人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個“替罪羊”，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料