4、財(cái)政與金融(11-12)稅收的形式特征與作用

1、2021/9/111財(cái)政與金融2015春季2021/9/112第二章 財(cái)政收入第四章 稅收的形式特征與作用2021/9/113第一節(jié) 稅收的形式特征和作用一、稅收的一般概念國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償?shù)厝〉脤?shí)物或貨幣的一種手段（是一種特殊的分配活動）。2021/9/1141、強(qiáng)制性2、無償性3、固定性二、稅收的形式特征2021/9/115第二節(jié) 稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響對勞動力工期的影響對家庭儲蓄行為的影響對收入分配的影響2021/9/116第三節(jié) 稅收的超額負(fù)擔(dān)與稅收中性稅收的征收原則 1、公平原則：稅收要公平對待所有納稅人，國家征稅的比例或數(shù)額應(yīng)與納稅人的負(fù)擔(dān)

2、能力相適應(yīng)。 橫向公平；縱向公平 經(jīng)濟(jì)公平；社會公平2021/9/117附錄：公平原則1、橫向公平具有相同納稅能力的人交納相同的稅2、縱向公平不同納稅能力的人交納不同稅；3、經(jīng)濟(jì)公平通過稅收機(jī)制建立機(jī)會平等的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境；4、社會公平通過稅收機(jī)制對社會成員個(gè)人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以征稅或補(bǔ)貼方式實(shí)現(xiàn)社會成員間利益上的相對平等。2021/9/1182、稅收的效率原則：（1）行政效率（2）經(jīng)濟(jì)效率2021/9/1193、稅收公平與效率的兩難選擇：（1）“效率型”稅制（2）“公平型”稅制（3）“兼顧型”稅制2021/9/1110稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)的含義 1、概念稅收負(fù)擔(dān)簡稱“稅負(fù)”，指國家征稅給

3、納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失或轉(zhuǎn)移。2021/9/1111 2、拉弗曲線 在低稅率時(shí)，提高稅率，政府的稅收隨之提高；但稅率超過一定的限度時(shí)，提高稅率，反而導(dǎo)致政府的稅收減少。 2021/9/1112二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量與分類1、稅收負(fù)擔(dān)的衡量： 宏觀稅負(fù)水平：（國民收入稅收負(fù)擔(dān)率等） 微觀稅負(fù)水平：（企業(yè)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率等）2、稅收負(fù)擔(dān)分類： 直接負(fù)擔(dān)與間接負(fù)擔(dān) 名義負(fù)擔(dān)與實(shí)際負(fù)擔(dān) 微觀稅收負(fù)擔(dān)與宏觀稅收負(fù)擔(dān)2021/9/1113附：國際稅收負(fù)擔(dān)比較第一類：高稅國：T/GDP的比值一般在35%以上第二類：中稅國：T/GDP的比值在20%-35%。第三類：低稅國：T/GDP的比值一般不超過20%，大多在

4、15%左右。2021/9/1114三、影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素 經(jīng)濟(jì)因素 國家職能范圍 稅收在各種財(cái)政收入方式中的地位 稅制因素 非正常因素2021/9/1115四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概念： 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指商品交換過程中，納稅人將應(yīng)納稅款通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 2、稅負(fù)歸宿：指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后結(jié)果。2021/9/1116五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn)2021/9/1117第四節(jié) 稅收的作用（1）組織收入（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)（3）監(jiān)督管理稅收的職能與作用2021/9/1118稅收分類（一）按課稅對象的性質(zhì)分類（二）按課稅的標(biāo)準(zhǔn)分

5、類（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（四）按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類（五）按稅種的隸屬關(guān)系分類（六）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類（七）按課稅對象是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)分類 第五章 稅收制度2021/9/1119稅收的大致分類2021/9/1120（一）按課稅對象的性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅是以商品的交換和提供勞務(wù)為前提的，是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類,目前包括增值稅,消費(fèi)稅,營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 所得稅也叫作收益稅,是指以各種所得額或收益額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類,目前包括企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅等稅種。2021/9/1121 財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁

6、有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅。房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。 行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一種稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,印花稅,屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。 資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅,土地增值稅,耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅.2021/9/1122（二）按課稅的標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù)、長度、容積、體積)為依據(jù),按固定稅額計(jì)征的一類稅。 從量稅實(shí)行定額稅率,具有計(jì)算簡便等優(yōu)點(diǎn). 如資源稅、車船使用稅、土地使用稅等。 從價(jià)稅是指以

7、課稅對象的價(jià)格為依據(jù),按一定比例計(jì)征的一類稅。 從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率,稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅,營業(yè)稅,關(guān)稅和各種所得稅等稅種。2021/9/1123（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系 1.價(jià)內(nèi)稅凡稅金構(gòu)成商品價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。價(jià)格=成本+費(fèi)用+利潤+稅金 2.價(jià)外稅凡稅金作為商品價(jià)格之外的附加，稱為價(jià)外稅。價(jià)格=成本+費(fèi)用+利潤2021/9/1124 價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅（目前商品的價(jià)稅合一并不能否

8、認(rèn)增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)）。 2021/9/1125（四）按稅收是否規(guī)定專門用途分類 1.一般稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。 2.特定用途稅（目的稅）比如：一些國家開征的社會保險(xiǎn)稅；我國預(yù)算中的教育附加收入類似于特定用途稅。2021/9/1126（五）按稅種的隸屬關(guān)系分 1.中央稅指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)由中央政府掌握的稅收。 2.地方稅指稅收立法權(quán)或管理權(quán)、收入支配權(quán)由地方政府掌握的稅收。（中國的地方稅立法權(quán)） 3.共享稅收入由中央政府和地方政府按一定比例分成的稅收。（包括各級地方政府之間）2021/9/1127共享稅2021/9/1128（六）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類1.直接稅直接

9、稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。 稅負(fù)不能或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種。 2.間接稅間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁或易于轉(zhuǎn)嫁的稅種。2021/9/1129（七）按課稅對象是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)分類 凡不需依附于其它稅種而僅依自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立課征的稅，為獨(dú)立稅，也稱主稅。多數(shù)稅種均為獨(dú)立稅。 凡需附加于其它稅種之上課征的稅為附加稅. 我國的城市維護(hù)建設(shè)稅就是附加在增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅上的，也就是經(jīng)常用到的加征稅。2021/9/1130第二節(jié) 稅收制度及其構(gòu)成要素一、稅收制度1、稅收制度簡稱稅制：指國家

10、以法律形式規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則等的總稱。2、對稅收制度的理解：（1）稅制是指國家總的稅收體系及稅收法律制度。（2）對于每一個(gè)稅種來說都是一部單行稅制，形成了具體的單項(xiàng)稅收制度。2021/9/1131二、稅制構(gòu)成要素1、納稅人：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。2、課稅對象：課稅對象或課稅客體,征稅的標(biāo)的物3、稅率：應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例 。比例、累進(jìn)、定額稅率等。4、其他：納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，附加、加成和減免稅，違章處理。2021/9/1132 一、納稅人 納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是

11、自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個(gè)人，如月工資超過1600元的我國公民，一般就是個(gè)人所得稅的納稅人。所謂法人，是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)，如我國的國有企業(yè)，就是企業(yè)所得稅的納稅人。2021/9/1133概念辨析：納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人與納稅人有聯(lián)系的一個(gè)概念是負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，它與納稅人有時(shí)是一致的，在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人就是負(fù)稅人，如各種所得稅一般就屬于這種情況；有時(shí)是分離的，如對商品和勞務(wù)征收的各種流轉(zhuǎn)稅，由于稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，就會出現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人不一致的情況。稅法中，對負(fù)稅人

12、沒有明確的規(guī)定，但由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所以，政府在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)及其分布問題。扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，并付給扣繳義務(wù)人代扣代繳手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行其職責(zé)，并按稅法規(guī)定期限辦理稅款的繳庫。2021/9/1134二、課稅對象課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，即對什么征稅，它是征稅的依據(jù)。每一種稅都必須明確對什么征稅，如所得稅是對所得收入征稅，其征稅對象是應(yīng)納稅所得額；消費(fèi)稅是對消費(fèi)品征稅，其征稅對象是

13、應(yīng)稅消費(fèi)品等。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會，稅收的征稅對象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類，稅制也是以對應(yīng)于這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。2021/9/1135 概念辨析：稅源與稅目稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來源。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。稅目是課稅對象的具體項(xiàng)目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征

14、稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來說，一個(gè)課稅對象往往包括多個(gè)稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目，當(dāng)然也有的課稅對象是十分簡單的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地了解稅收制度，也可以使國家靈活地運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，如對各個(gè)稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式之一。2021/9/1136 三、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)指的是政府征稅時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款的實(shí)際依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)解決的是征稅的計(jì)算問題。在規(guī)定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，既可以是征稅對象的價(jià)格，也可以是征稅對象的數(shù)量。如卷煙的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格，鹽的計(jì)稅依據(jù)是鹽的銷售數(shù)量。有的稅種其征稅對象與計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但

15、有的稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入；農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收益，其計(jì)稅依據(jù)則是常年產(chǎn)量。2021/9/1137 四、稅率稅率是稅額與課稅對象之間的比率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，它是計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度，反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。一般來說，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。2021/9/1138概念辨析：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)。 首先，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)

16、輕； 其次，在所得額級距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問題； 再次，全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。 2021/9/1139例1：設(shè)四級全額累進(jìn)稅率表。假定有甲、乙兩位納稅人，甲全年應(yīng)納稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)納稅所得額為10001元，則甲、乙兩人應(yīng)納稅額是多少？級次級距稅率1全年所得01000元10%2全年所得10015000元20%3全年所得500110000元30%4全年所得10001元以上40%2021/9/1140甲應(yīng)納稅額=1000030%=3000元乙應(yīng)納稅額=1000140%=4000.4元2021/9

17、/1141例2：設(shè)四級超額累進(jìn)稅率表。現(xiàn)假定某納稅人的應(yīng)稅所得額為10001元，則該納稅人應(yīng)納稅額是多少？級次級距稅率1全年所得額不超過1000元10%2全年所得額超過10005000元20%3全年所得額超過500010000元30%4全年所得額超過10000元的部分40%2021/9/1142第一級：應(yīng)納稅額=100010%=100元第二級：應(yīng)納稅額=（50001000）20%=800元第三級：應(yīng)納稅額=（100005000）30%=1500元第四級：應(yīng)納稅額=（1000110000）40%=0.4元共計(jì)： 該納稅人應(yīng)納稅額 =100+800+1500+0.4=2400.4元2021/9/1

18、143五、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國家交納稅款的時(shí)間，規(guī)定納稅期限是為了督促納稅人及時(shí)依法納稅，保證稅收收入的及時(shí)、穩(wěn)定、均衡入庫。納稅期限也是稅收強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限的確定，一般應(yīng)考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、征稅對象的特殊性以及應(yīng)納稅額數(shù)量的大小等情況。2021/9/1144六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)往往需要經(jīng)過多個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在商品流轉(zhuǎn)過程中，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)該納稅，稅收制度必須做出明確的規(guī)定。2021/9/1145七、減稅免稅減稅免稅是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠

19、措施或特殊調(diào)節(jié)手段。其中，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是全部免除其稅收負(fù)擔(dān)。減稅免稅體現(xiàn)著國家一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)和社會政策，有較強(qiáng)的政策目的性和針對性，是一個(gè)重要的稅制要素。減免稅的具體形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種。2021/9/1146八、違章處理違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施。它是稅收強(qiáng)制性特征在稅制中的具體體現(xiàn)，是維護(hù)國家稅法嚴(yán)肅性、完成稅收任務(wù)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的保證。稅務(wù)違章行為主要包括：違反稅收征收管理法，即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立保存賬戶、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為；欠稅，即納稅人因故超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納

20、稅期限，未交或少交稅款 的行為；偷稅，即納稅人有意違反稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為；騙稅，即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為；抗稅，即納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。2021/9/1147第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制1994年分稅制改革后，我國設(shè)置有23種稅，見下圖。2021/9/1148liuyiLecture-1482021/9/1149一、流轉(zhuǎn)類稅（商品課稅）1、商品課稅的定義：是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。2、商品課稅包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等3、商品課稅的特征：（1）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)

21、額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)現(xiàn)比例稅率（4）計(jì)征簡便2021/9/11501、增值稅：以生產(chǎn)過程和流通過程創(chuàng)造的增值額為征稅對象的一種稅。2021/9/11512、消費(fèi)稅：以某些特定消費(fèi)品（或消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。我國征稅范圍：16個(gè)。 2021/9/11523、營業(yè)稅：對經(jīng)營商品或勞務(wù)取得經(jīng)營收入的單位和個(gè)人,就其營業(yè)額（流轉(zhuǎn)額）征收的一種稅。2021/9/11534、關(guān)稅：對進(jìn)出國境（關(guān)境）的貨物和物品征收的稅種。（2009年我國關(guān)稅總額：9200億元）2021/9/1154二、收益所得稅分析1、所得稅的定義：是指對納稅人的所得額或利潤課征的稅收。2、所得稅的特征：（1）稅額直接與有無收益和收益的多少有關(guān)（2）屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁。（3）易受經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)管理水平等影響（4）征管工作復(fù)雜2021/9/11551、 企業(yè)所得稅： 國家對境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一個(gè)稅種。2021/9/1156 2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅： 是國家對在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得以及未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國