會計實務：新企業(yè)所得稅與新會計準則差異分析(十一)

1、新企業(yè)所得稅與新會計準則差異分析（十一）企業(yè)研發(fā)費用的會計與稅務處理甲公司從 2007 年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則。2007 年初，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術并按法律程序申請取得一項專利權。該公司在當年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本562 萬元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費804 萬元、用銀行存款支付的其他費用234 萬元，共計1600 萬元，其中研究階段支出320 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580 萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出 700 萬元。 2007 年底，該項新型技術已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達到預定用途，預計使用壽命為10 年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。

2、2007 年度利潤表中的利潤總額為2000 萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33%；假定 2008 年度利潤表中的利潤總額仍為2000 萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25%，除研發(fā)費用外，沒有其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)企業(yè)會計準則第6 號無形資產(chǎn)和財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅 200688 號）等相關規(guī)定，甲公司的賬務處理如下：發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出費用化支出9000000研發(fā)支出資本化支出7000000貸：原材料 5620000應付職工薪酬 8040000銀行存款 2340000。不符合資本化條件的研發(fā)支出計入當期損益時借：管理費用 9000000

3、貸：研發(fā)支出費用化支出9000000。同時滿足無形資產(chǎn)的各項條件確認無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn) 7000000貸：研發(fā)支出資本化支出7000000。4.2007 年度當期應交所得稅和遞延所得稅1）當期應交所得稅應納稅所得額 =20000000（ 16000000150% 9000000）=5000000（元）。應交所得稅 =500000033%=1650000（元）。借：所得稅費用當期所得稅費用1650000貸：應交稅費應交所得稅1650000。（2）遞延所得稅2007 年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值700 萬元，計稅基礎為零，賬面價值與其計稅基礎之間的差額700 萬元將于未來期間計入企業(yè)

4、的應納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應交所得稅的義務，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債=700000033%=2310000（元）。借：所得稅費用遞延所得稅費用2310000貸：遞延所得稅負債2310000。也可以將（ 1）、（2）合并作如下復合會計分錄。借：所得稅費用遞延所得稅費用3960000貸：應交稅費應交所得稅1650000遞延所得稅負債2310000。5.2008 年度攤銷無形資產(chǎn)價值借：制造費用專利權攤銷700000貸：累計攤銷700000。6.2008 年度當期應交所得稅和遞延所得稅1）當期應交所得稅應納稅所得額 =20000000（ 0700000）=2070000

5、0（元）。應交所得稅 =2070000025%=5175000（元）。借：所得稅費用當期所得稅費用5175000貸：應交稅費應交所得稅5175000。（2）遞延所得稅2008 年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值630 萬元，計稅基礎為零，因其賬面價值大于其計稅基礎，所以兩者之間的差額630 萬元屬于應納稅暫時性差異， 應確認與其相關的遞延所得稅負債=63025%=157.5（萬元），但遞延所得稅負債的年初余額為231 萬元，當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債 73.5 萬元。借：遞延所得稅負債 735000貸：所得稅費用遞延所得稅費用735000。也可以將（ 1）、（ 2）合并作如下復合會計分錄。借：所得稅費用遞延所得稅費用4440000遞延所得稅負債735000貸：應交稅費應交所得稅5175000。假設此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，則從2009 年開始每年應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債均為17.5萬元，累計轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債=73.5+17.5 9=231(萬元 ) 。表明到 10 年后，即 2017 年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產(chǎn)相關的231 萬元遞延所得稅負債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達