會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：核算方法不同影響消費(fèi)稅額-1

1、核算方法不同影響消費(fèi)稅額假設(shè)某企業(yè) 2006 年 4 月 1 日開(kāi)始生產(chǎn)精加工實(shí)木地板A 產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)的原材料是B型已稅實(shí)木地板。當(dāng)月銷(xiāo)售實(shí)木地板20000 平方米，單價(jià) 150 元/ 平方米， 3 月 31日庫(kù)存 B 型實(shí)木地板 150 萬(wàn)元（數(shù)量單價(jià) 20000 平方米 75 元/ 平方米），企業(yè) 4 月份購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用 B 型實(shí)木地板情況如下： 4 月 2 日購(gòu)進(jìn) 48 萬(wàn)元（6000 平方米 80 元/ 平方米），4 月 3 日領(lǐng)用 10000 平方米， 4 月 10 日購(gòu)進(jìn) 72 萬(wàn)元（ 8000 平方米 90 元/ 平方米），4 月 15 日領(lǐng)用 6000 平方米， 4 月 20 日購(gòu)進(jìn)

2、 60 萬(wàn)元（6000平方米 100 元/ 平方米），4 月 23 日領(lǐng)用 4000 平方米， 4 月 30 日期末庫(kù)存 20000平方米。在先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法下，企業(yè)4 月份應(yīng)納消費(fèi)稅額會(huì)有所不同。一、動(dòng)用期初庫(kù)存情況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150 萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成本 180 萬(wàn)元，本月發(fā)出存貨成本150 萬(wàn)元（ 2000075），期末結(jié)存存貨成本 180 萬(wàn)元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)實(shí)木地板已納消費(fèi)稅為零（動(dòng)用了全部期初庫(kù)存） ，本月應(yīng)納消費(fèi)稅 200001505% 0150000（元），本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（480000720000 600000） 17% 306000（元），本

3、月應(yīng)納增值稅 =2000015017%306000204000（元）。會(huì)計(jì)處理為：領(lǐng)用 B 型號(hào)實(shí)木地板：借：生產(chǎn)成本 1500000貸：原材料 1500000按實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額為零，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。銷(xiāo)售精加工實(shí)木地板A 產(chǎn)品：借：銀行存款 3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅150000實(shí)際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒(méi)有其他應(yīng)稅事項(xiàng)）時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）204000應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅150000貸：銀行存款 354000二、不動(dòng)用期初庫(kù)存情

4、況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150 萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成本180 萬(wàn)元，本月發(fā)出存貨成本180 萬(wàn)元（ 6000808000906000100），期末結(jié)存存貨成本150 萬(wàn)元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)實(shí)木地板已納消費(fèi)稅（6000808000906000100）5% 90000（元），本月應(yīng)納消費(fèi)稅 200001505% 9000060000（元），本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（480000720000600000） 17% 306000（元），本月應(yīng)納增值稅 2000015017% 306000204000（元）。會(huì)計(jì)處理為：領(lǐng)用 B 型號(hào)實(shí)木地板，同時(shí)按實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額450

5、00 元：借：生產(chǎn)成本 1650000貸：原材料 1650000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加90000銷(xiāo)售精加工實(shí)木地板A 產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款 3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅150000.實(shí)際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒(méi)有其他應(yīng)稅事項(xiàng)）時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）204000應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅60000貸：銀行存款 264000三、按每批購(gòu)進(jìn)量的50%領(lǐng)用材料的個(gè)別計(jì)價(jià)法：本月期初存貨成本150 萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成本180 萬(wàn)元，本月發(fā)出存貨成本

6、165 萬(wàn)元（10000753000804000903000100），期末結(jié)存存貨成本165 萬(wàn)元（ 1500000 18000001650000）。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)實(shí)木地板已納消費(fèi)稅（3000804000903000100）5% 45000（元），本月應(yīng)納消費(fèi)稅 200001505% 45000105000（元），本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（480000 720000600000） 17% 306000（元），本月應(yīng)納增值稅 2000015017% 306000204000（元）。會(huì)計(jì)處理：領(lǐng)用 B 型號(hào)實(shí)木地板，同時(shí)按實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額45000 元：借：生產(chǎn)成本 165

7、0000貸：原材料 1650000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅45000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加45000.銷(xiāo)售精加工實(shí)木地板A 產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款 3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅150000實(shí)際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒(méi)有其他應(yīng)稅事項(xiàng)）時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）204000應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅105000貸：銀行存款 309000顯而易見(jiàn)，雖然在較長(zhǎng)時(shí)期企業(yè)總體稅負(fù)不因會(huì)計(jì)核算方法而改變，但當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額會(huì)因會(huì)計(jì)成本核算方法不同而有差異。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大