電信行業(yè)常見涉稅風(fēng)險防范

1、電信行業(yè)常見涉稅風(fēng)險防范電信業(yè)自2014年6月1日納入營業(yè)稅改征增值稅試點以來，電信行業(yè)在涉稅事項中，容 易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險主要有 ：1、涉及不同稅率。電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)，適用稅率為 11% ;增值電信服務(wù)，稅率為 6%。電信運營商套餐業(yè)務(wù)繁多，還有預(yù)付費和后付費等不同付費 方式，套餐中常常既包含基礎(chǔ)電信服務(wù)收入，又包含增值電信服務(wù)收入，核算非常復(fù)雜，準確進行劃分存在一定的難度。此外，還涉及有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和銷售貨物，適用稅率為17% o2、經(jīng)營模式多樣。比如存在提供電信業(yè)服務(wù)附帶贈送用戶識別卡、電信終端或者電信業(yè)服 務(wù)，以積分兌換形式贈送實物或者電信業(yè)服務(wù)等促

2、銷方式。3、稅會差異較大。對于視同銷售、分成類業(yè)務(wù)收入、終端捆綁銷售等銷售行為，會計核算 方式與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)和納稅義務(wù)時間有所不同，導(dǎo)致形成稅會差異。電信企業(yè)常見涉稅風(fēng)險 16項，涉及增值稅風(fēng)險 9項，企業(yè)所得稅風(fēng)險 6項，同時涉及增值 稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險 1項。一、分支機構(gòu)未按規(guī)定申報預(yù)繳增值稅風(fēng)險描述：分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額， 按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)收款）X預(yù)征率。分支機構(gòu)預(yù)繳稅款時存在銷售額計算不準確、預(yù)收款項未全部納入、匯總納稅信息傳遞單上銷售收入、預(yù)收款金額、 進項稅額等數(shù)據(jù)填寫不準確的風(fēng)險，造成少預(yù)繳增

3、值稅。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財 稅201443號，已于2016年5月1日廢止）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收 管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第八條、第九條、第十四條、第十六條防范指南：重點關(guān)注分支機構(gòu)根據(jù)營業(yè)款結(jié)算科目并結(jié)合“營業(yè)收入?yún)R總表”的各項應(yīng)稅 收入。1.正確計算銷售額與預(yù)收款項，銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù) 接受方和本總機構(gòu)、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入，銷售額不包括免稅項目的銷售額，預(yù)收款為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、

4、預(yù)存話費等方 式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項，預(yù)收款不包括免稅項目的預(yù)收款。2.分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。3.應(yīng)準確填報匯總納稅信息傳遞單中各項內(nèi)容金額，分開核算免稅項目與應(yīng)稅項目，準確核算進銷項稅額。二、未正確分攤套餐業(yè)務(wù)收入造成少繳納增值稅風(fēng)險描述：套餐業(yè)務(wù)是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶，并收取固 定月使用費的一種促銷方式。“營改增”之后，套餐內(nèi)容涵蓋基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，需要按照不同稅率進行業(yè)務(wù)收入分攤，存在加大增值電信業(yè)務(wù)的分成比例少繳納增值稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于

5、將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第四條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一第十五條、第三十九條、附件二第一條（十六）；河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營改增有關(guān)政策問題的解答（之五）第四條防范指南：重點關(guān)注套餐業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的設(shè)定，以及套餐業(yè)務(wù)內(nèi)容所適用稅率和收入分攤計算方法。收入分攤標準應(yīng)以套餐中各單項電信服務(wù)的公允價值，按上一年度各項電信服務(wù)平均價格確定，或執(zhí)行集團內(nèi)部統(tǒng)一標準。三、向客戶提供通訊服務(wù)時，附帶贈送貨物或服務(wù)未分別核算，適用稅率錯誤風(fēng)險描述：提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)

6、以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，在取得的全部價款和價外費用中進行合理劃分，存在未按規(guī)定進行核算少繳納增值稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第四條；關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件二第一條（十六）； 2015年河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營改增有關(guān)政策問題的解答（之五）第八條防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入” “銷售費用” “庫存商品” “應(yīng) 交稅費-應(yīng)交增值稅”科目及銷售合同，對附帶贈送貨物或服務(wù)，應(yīng)合理劃分收入、分別適用稅 率。提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部

7、價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。四、價外費用和其他收入未按規(guī)定申報納稅風(fēng)險描述：提供通信服務(wù)費營業(yè)額包含的違約金、罰款等各種名目的價外費用，其他收入 包含網(wǎng)卡收入（即 SIM卡含測試費、工本費、初裝費）、銷售帶號話機收入、復(fù)通費收入、其 它功能費收入，存在未全額申報納稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第三條、第六條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十二條；關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一：第十五條、第三十七條防范

8、指南：重點關(guān)注：1.“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”科目下各種名目價外費用的核算情況，結(jié)合“應(yīng)收賬款”明細賬等，按稅法規(guī)定足額申報納稅。2.各項價外費用應(yīng)按照基礎(chǔ)電信和增值電信各占該收入比例的原則進行歸集和分配，按照適用稅率計稅。 五、國際業(yè)務(wù)結(jié)算未按規(guī)定代扣代繳增值稅風(fēng)險描述：國際業(yè)務(wù)結(jié)算包括但不限于語音、短信及數(shù)據(jù)的傳送、轉(zhuǎn)接服務(wù)，因與國外電信運營商合作，互相使用網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)等資源而產(chǎn)生的收入或成本費用的結(jié)算。具體分為以下三種類型：國際網(wǎng)間結(jié)算、國際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費、國際電路及網(wǎng)元租賃費。在進行國際業(yè)務(wù)對外支付結(jié)算資金時存在未按規(guī)定代扣代繳增值稅的風(fēng)險。 涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)

9、總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件二：第十五條防范指南：代扣代繳稅款報告表及營業(yè)賬簿中國際網(wǎng)間結(jié)算、國際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費結(jié) 算、國際電路及網(wǎng)元租賃費結(jié)算等數(shù)據(jù)應(yīng)一致，對外支付應(yīng)及時備案。六、未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認收入計提銷項稅額風(fēng)險描述：因增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定與會計確認收入時間的規(guī)定存在差異，存在 未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認收入的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條；中華人民共和國增值稅暫行 條例實施細則第三十八條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一：營業(yè)稅

10、改征增值稅試點實施辦法第四十五條；國家稅 務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第八條、第十一條防范指南：重點關(guān)注：1.“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按簽訂的銷售合同約定的服務(wù)提供時間確認收入。2.“預(yù)收賬款” “主營業(yè)務(wù)收入”科目，與“營業(yè)款結(jié)算”科目、“營業(yè)報告單” “營業(yè)收入?yún)R總表”比對，正確核計收入。3.根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目并結(jié)合計費系統(tǒng)出具的收費賬單，關(guān)注各個業(yè)務(wù)功能的收入情況，正確核計收入和適用稅率。七、未按規(guī)定分別適用稅率少繳納增值稅風(fēng)險描述：電信業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多適用稅率不同，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11% ,增值電信服

11、務(wù)稅率為6% ,銷售終端等貨物稅率為17% ,有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17% ,適用簡易征收業(yè)務(wù)按3%征收率以及不動產(chǎn)租賃稅率為11%等，存在混淆業(yè)務(wù)種類從低適用稅率少繳納增值稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第三條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第三條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一第十五條、第三十九條防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“庫存商品” “庫存材料” “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”等科目，關(guān)注基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、貨

12、物銷售、房 屋租賃、網(wǎng)絡(luò)元素出租、固定資產(chǎn)處置、門店加盟等業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，正確適用稅率。八、以積分形式兌換商品、電子券或其他消費，未計提增值稅銷項稅額或稅率適用錯誤， 少繳納增值稅風(fēng)險描述：在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分，客戶以積分直接兌換商品、 除電信業(yè)務(wù)以外服務(wù)或以積分兌換商業(yè)電子券形式進行其他消費，存在未視同銷售計提增值稅銷項稅額的風(fēng)險；在進行積分兌換或者電子券消費時，存在兌換的商品、 應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率適用錯誤少計增值稅銷項的風(fēng)險，或積分兌換到期清零對應(yīng)的遞延收益應(yīng)計收入而未計稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第三條、第七條；中華人民共和國增

13、值 稅暫行條例實施細則第四條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第四條；關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）第十四條、第十五條防范指南：重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“遞延收益”“銷售費用”等科目，對貨物類成本所對應(yīng)的營業(yè)收入準確計提增值稅銷項稅額。用于核算授予客戶積分應(yīng)確認的遞延收入，應(yīng)當將銷售取得的應(yīng)收款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與 積分的公允價值之間進行分配，將取得的應(yīng)收款扣除積分公允價值的部分確認為當期收入、積分的公允價值確認為遞延收益，全額計提銷項稅。九、通過手機短信公益特服

14、號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，未按規(guī)定開具發(fā)票風(fēng)險描述：通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和 價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。若捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā) 票。存在銷售額的確認不準確或者開具給捐款人的增值稅專用發(fā)票金額不準確的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財 稅201443號）第五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公 告（國家稅務(wù)總局公告 2014年第26號）第十五條防范指

15、南：取得的扣除憑證應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，合理確認扣 除額，不得違規(guī)扣除。十、未按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊風(fēng)險描述：對通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等固定資產(chǎn)未 按規(guī)定年限計提折舊，自行縮短折舊年限；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又按重置完全價值再次計提折舊，存在少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法 實施條例第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條；國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所

16、得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知（國稅函2003847 號）第五條防范指南：重點關(guān)注：1.計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)包括投入、購入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費用，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)與稅法要求一致。2.折舊年限。累計折舊應(yīng)按不低于稅法規(guī)定年限在稅前扣除，加速折舊的應(yīng)符合稅法規(guī)定的條件。3.折舊范圍。公司“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”不允許計提折舊。4.固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出應(yīng)按稅法規(guī)定界定其性質(zhì)并進行處理，正確列支固定資產(chǎn)價值調(diào)整后折舊；因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或

17、發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊， 不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅。 十一、未按規(guī)定稅前扣除會議費風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定歸集或?qū)?yīng)計入職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等科目的支出計入會 議費的風(fēng)險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、第十條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十條；河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 的通知（冀國稅函2013161號）第十八條防范指南：重點關(guān)注“銷售費用” “管理費用”等相關(guān)科目，不符合會議費項目不允許稅 前列支。結(jié)合明細賬摘要欄內(nèi)容以及記賬

18、憑證、原始憑證，查看會議資料中的會議時間、地點、 出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等應(yīng)符合稅前扣除要求，特別關(guān)注會議費中的“旅 游費” “購物卡”等支出，不得計入會議費。十二、收到政府補助、獎勵、代扣個稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等未及時確認收 入風(fēng)險描述：收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、光纜拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等未及時確認收入的風(fēng)險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條、第七條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于

19、財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告 2012年第40號）第五條防范指南：應(yīng)關(guān)注“營業(yè)外收入” “其他應(yīng)付款” “銀行存款”等科目，同時查閱政府撥付款項文件，確認收到的政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、 地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、 光纜拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等應(yīng)按稅法規(guī)定確認收入。十三、逾期未返還的保證金未確

20、認收入風(fēng)險描述：對超過合同約定還款期確實無法償還客戶的消費保證金、逾期未返還的工程質(zhì) 保金等未做納稅調(diào)整少繳所得稅的風(fēng)險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實 施條例第二十二條防范指南：重點關(guān)注“應(yīng)付賬款” “其他應(yīng)付賬款” “預(yù)收賬款” “庫存商品”等科目，對消費保證金（對承諾在一定時期內(nèi)消費滿限定金額的客戶，在繳納消費保證金后贈送手機，期滿達到約定消費金額后再退還保證金）、工程質(zhì)保金超過合同約定還款期確實無法償還長期掛賬的，及時確認收入。十四、預(yù)提性質(zhì)費用未按規(guī)定稅前扣除風(fēng)險描述：因送積分活動產(chǎn)生的“遞延收益一積分計劃準備”年末余額未

21、做納稅調(diào)整的風(fēng)險；年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險；預(yù)提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術(shù)支持維護費和設(shè)備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費，在匯繳結(jié)束后有 尚未支付金額且未取得發(fā)票未做納稅調(diào)整的風(fēng)險；預(yù)提電信設(shè)備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費，本年度未實際發(fā)生，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險；支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費、設(shè)備維護 費等，計入主營業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十七條；國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的

22、公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條防范指南：重點關(guān)注：1.“遞延收益一積分計劃準備”年末余額應(yīng)作納稅調(diào)整。結(jié)合以前年度編制的納稅申報表或所得稅計算表，應(yīng)對預(yù)提費用積分計劃進行納稅調(diào)整。2.“銷售費用”“管理費用” “應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)提費用”等科目，對匯算清繳結(jié)束后未取得有效憑證的預(yù)提代維費、代辦手續(xù)費等應(yīng)進行納稅調(diào)整。3.上年計提的工資，如果在匯算清繳期內(nèi)實際發(fā)放的可以稅前扣除；如果在匯算清繳期后發(fā)放的，應(yīng)對照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附列資料相對應(yīng)的欄次，進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。十五、發(fā)生視同銷售行為未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或