會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：處理固定資產(chǎn)的重新計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備

1、處理固定資產(chǎn)的重新計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備處理固定資產(chǎn)的重新計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2001 年 11 月 9 日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，并于 2002 年 1 月 1 日起暫在股份有限公司施行。為了幫助理解新準(zhǔn)則，并更好地應(yīng)用新準(zhǔn)則，對(duì)新準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備及重新計(jì)算折舊處理，如何實(shí)際操作，本文將通過實(shí)例來加以說明。一、固定資產(chǎn)減值發(fā)生的情形及會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可回收金額是指，資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)持續(xù)使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

2、兩者之中的較高者。其中銷售凈價(jià)是指，資產(chǎn)銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)存在下列情況，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否發(fā)生減值：固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，并跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；同期市場(chǎng)利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折舊率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)

3、務(wù)，提前處置資歷產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。但在實(shí)際操作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：1）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)該超過沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的

4、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二、重新計(jì)算折舊固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值（即可收回金額）改變，應(yīng)重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。三、舉例說明例一：某股份有限公司2002 年 12 月 25 日購置了一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，價(jià)值為1?001?000 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，在考慮相關(guān)因素基礎(chǔ)上，公司預(yù)

5、計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值 1?000 元，采用直線法計(jì)提折舊。2006 年年末，由于市場(chǎng)等相關(guān)因素發(fā)生不利的變化，該設(shè)備發(fā)生減值，估計(jì)其可收回金額為 241?000 元。 2010 年末，公司在對(duì)該設(shè)備進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值損失的不利因素已基本消除，且此時(shí)估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為181?000 元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司采用直線法計(jì)提折舊。公司每年應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：2003、2004、2005、2006 四年每年計(jì)提折舊額 =（1?001?0001?000）10=100?000元借：管理費(fèi)用 100?000貸：累計(jì)折舊 100?0002006

6、年末固定資產(chǎn)賬面凈值=1?001?0004100?000=601?000 元2006 年末可收回金額為241?000 元，發(fā)生減值為601?000241?000=360?000 元借：營業(yè)外支出360?000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360?0002007、 2008、2009、2010 四年各年計(jì)提折舊額=（241?0001?000） 6=40?000元借：管理費(fèi)用 40?000貸：累計(jì)折舊 40?0002010 年末，固定資產(chǎn)賬面凈值=1?001?0004100?000440?000=441?000 元2010 年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=441?000360?000=81?000 元2010 年末不

7、計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)保留的賬面價(jià)值=1?001?0008100?000=201?000元2010 年末固定資產(chǎn)可收回金額=181?000 元借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100?000貸：營業(yè)外支出100?0002011、2012 兩年各年計(jì)提折舊額 =（181?0001?000） 2=90?000 元借：管理費(fèi)用 90?000貸：累計(jì)折舊 90?000例二：如上例 ?假如 2010 年年末 ?公司在進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn) ?導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值損失的不利因素已全部消除?且此時(shí) ?估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為221?000 元?其他條件不變 ?則公司在 2010 年末及 2011 年和 2012 年的會(huì)計(jì)處理如下：201

8、0 年末固定資產(chǎn)賬面凈值=1?001?0004100?000440?000=441?000 元2010 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=441?000360?000=81?000 元2010 年末不計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)保留的賬面價(jià)值=1?001?0008100?000=201?000元2010 年末固定資產(chǎn)可收回金額221?000 元201?000 元( 應(yīng)保留的賬面價(jià)值 ) ，則2010 年末應(yīng)沖減減值準(zhǔn)備金額=201?00081?000=120?000 元借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120?000貸：營業(yè)外支出120?0002011、2012 兩年各年計(jì)提折舊額 =(201?0001?000) 2=100?00

9、0 元借：管理費(fèi)用 100?000貸：累計(jì)折舊 100?000例三：假如年末，某企業(yè)某固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備30 萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 80 萬元，可收回金額為120 萬元，如果不對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值應(yīng)為萬元，則應(yīng)沖減多少已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在本例中，最大可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額為30 萬元，而不是40 萬元（ 12080），但實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備為25 萬元（ 10580）。從上述三個(gè)例子的處理中可以看出：當(dāng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值損失的不利因素已發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但在轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)考慮此時(shí)可收回金額是小于還是大于不計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果可收