會計實務：應交稅費的核算及會計處理

1、應交稅費的核算及會計處理一、增值稅預交與應交應通過兩個明細賬戶核算一般納稅人對當月預交的增值稅與上交上月的增值稅賬務處理是不同。實際工作中，企業(yè)當月預交增值稅時，通過應交稅費應交增值稅（已交稅金）賬戶核算。而當月繳納上期增值稅則通過應交稅費未交增值稅賬戶核算。【例 1】2009 年 9 月 20 日，甲公司預交增值稅200000 元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計算甲公司當月增值稅進項稅額為520000 元，銷項稅額為980000 元；結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅。 10 月 7 日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關賬務處理如下：9 月 20 日，預交增值稅會計處理為：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）

2、200000貸：銀行存款 2000009 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 =（980000-520000）-200000=260000（元）借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260000貸：應交稅費未交增值稅26000010 月 7 日，上交增值稅會計處理為：借：應交稅費未交增值稅260000貸：銀行存款 260000二、并非所有稅費都通過應交稅費賬戶核算如前所述，企業(yè)繳納的稅費有很多，但是，這些稅費并非都通過應交稅費賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過應交稅費賬戶核算，而是直接繳納并計入相關費用或資產(chǎn)賬戶?！纠?2】2009 年 1 月 8 日，甲公司購買印花稅票，

3、 支付稅款 3000 元，以支票付訖。借：管理費用稅金3000貸：銀行存款 3000三、企業(yè)代扣代繳的稅費應通過應交稅費賬戶核算企業(yè)應交未繳納稅費一般應通過應交稅費賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應交未繳而應由企業(yè)代扣代繳的稅費也應通過應交稅費賬戶核算。如，應從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費稅等。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應代扣代繳職工個人所得稅?！纠?3】1 月 3 日，

4、甲公司根據(jù)工資結(jié)算匯總表結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅 36800 元。 8 日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。1 月 3 日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：借：應付職工薪酬工資36800貸：應交稅費應交個人所得稅36800日，上繳時個人所得稅：借：應交稅費應交個人所得稅 36800貸：銀行存款36800四、應交所得稅不因核算方法變更而變化目前，大中型企業(yè)按新會計準則體系要求，采用資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)按應付稅款法核算所得稅。但是，無論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過應交稅費應交所得稅（或應交稅費應交所得稅）賬戶核算企業(yè)應交未繳的所得稅都是一致的。即按照

5、稅法確認的收支口徑計算應納稅所得額，按應稅所得與適用所得稅稅率計算繳納所得稅是一樣的?！纠?4】2008 年 12 月 2 日，甲公司購買并交付使用設備一臺，價款 500000 元，預計使用 5 年，預計凈殘值為零，稅法規(guī)定按 10 年計提折舊。甲公司按直線法計提折舊。2009 年年末，經(jīng)計算甲公司實現(xiàn)利潤 100000 元，適用所得稅稅率為 25。試分別按資產(chǎn)負債表債務法和應付稅款法進行 2009 年甲公司有關所得稅的核算。（一）資產(chǎn)負債表債務法計算所得稅資產(chǎn)計稅基礎 =500000-50000=450000（元）資產(chǎn)賬面價值 =500000-100000=400000（元）可抵扣暫時性差異

6、 =450000-400000=50000（元）遞延所得稅資產(chǎn) =50000 x25=12500（元）應交所得稅 =（100000+100000-50000）x25%=37500（元）借：所得稅費用25000遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：應交稅費應交所得稅37500上繳所得稅借：應交稅費應交所得稅 37500貸：銀行存款37500（二）應付稅款法計算所得稅企業(yè)應納稅所得額： 100000+100000-50000=150000（元）應交所得稅 =150000 x25=37500（元）借：所得稅費用37500貸：應交稅費應交所得稅37500上交所得稅借：應交稅費應交所得稅 37500貸：銀行存款

7、37500通過以上處理，可以看出，無論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國家稅務機關的應交所得稅稅額都是相同的。五、并非所有的價內(nèi)稅都計入當期損益與增值稅相比，消費稅、營業(yè)稅、資源稅及城市維護建設稅等均屬于價內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價內(nèi)稅并非都計入當期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費稅計入庫存商品的成本；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅計入生產(chǎn)成本或制造費用等賬戶?！纠?5】本月 5 日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準備加工成庫存商品對外出售。支付加工費100000 元，增值稅 17000 元，消費稅 20000 元。均以支票付訖。借：委托加工物資120000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款137000自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品按規(guī)定應該在消費環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計入產(chǎn)品成本?！纠?6】