基礎(chǔ)強(qiáng)全26講講義

1、第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過程應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額1.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征入-免入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或=會計(jì)利潤+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額適用稅率：25%減免稅額：如，高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%等。抵免稅額：投資抵免（如，符合條件的設(shè)備投資抵免）（二）所得抵免稅額的計(jì)算1.居民企業(yè)來源于中國的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額（重點(diǎn)）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際居民企業(yè)來源于的所得在已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅實(shí)行限額抵免。抵免限額：企業(yè)來源于中國的所得，依照我定

2、計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。一般公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、簡易公式：應(yīng)納稅所得總額某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=來源于某外國所得25%【例題簡答題】某中國居民企業(yè)（稅率25%），境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（調(diào)整后）1000萬元。子公司分回股息160萬元（假定稅率20%），英國子公司分回股息72萬元（假定英【率28%）。問匯總納稅時，應(yīng)納稅總額為多少？及】注意分國（地區(qū)）不分項(xiàng)。先分析：（1）子公司分回股息抵免限額（即：分回股息按我法計(jì)算的應(yīng)納稅額）=160/（1-20%）25%=50（萬元）（2）

3、子公司分回股息在已納稅額=160/（1-20%）20%=40（萬元）（3）少繳了10萬元（50-40），補(bǔ)稅。再分析英國：（1）英國子公司分回股息抵免限額（即：英國分回股息按我（1-28%）25%=25（萬元）法計(jì)算的應(yīng)納稅額）=72/（2）英國子公司分回股息在英國已納稅額=72/（1-28%）28%=28（萬元）（3）多繳了3萬元，不退。【總結(jié)】多繳不退，少繳得補(bǔ)。超過抵免限額的部分（即多繳的），可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！咎崾尽考僭O(shè)下一年在英國，限額25萬元（應(yīng)交），已交23萬元，不用補(bǔ)2萬元了（因?yàn)樯夏?萬元），還差的1萬元還可以往后結(jié)轉(zhuǎn)，但

4、是最多過5個年度。最后匯總（與納稅申報表一致）：應(yīng)納所得稅稅額=100025%+160/（1-20%）25%-40+72/（1-28%）25%-25（最多只能抵免數(shù)）=250+10+0=260（萬元）。【例題綜合分析題】（一）基本情況某市影視城系2012年3月新映業(yè)務(wù)。登記的公司，500萬元，主營影視作品放影視城經(jīng)營用房向商業(yè)廣場開發(fā)公司租賃，租賃期為于每年1月分批支付。2012年3月一8月為籌備期，年9月1日起正式對外營業(yè)。至，一8月31日進(jìn)行試營業(yè)，2012（二）審核影視城2012年會計(jì)核算及相關(guān)資料：1.“實(shí)收資本”金額為300萬元。經(jīng)査詢公司章程，影視城計(jì)劃分兩次投入，分別于2012年

5、3月1于年 月 日投入萬元和年 月 日投入萬元，首次投入的因故一直未到位。日如期到位，而第二次2.審核“營業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：（1）38月份對影視經(jīng)營房進(jìn)行裝修改造，共發(fā)生支出360萬元，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，9月開始攤銷計(jì)入“營業(yè)成本”，2012年度攤銷金額為40萬元。（2）因經(jīng)營用房的租賃費(fèi)尚未支付，12月份按租賃協(xié)議預(yù)提312月份租賃費(fèi)80萬元，計(jì)入“營業(yè)成本”。2013年1月商業(yè)廣場開發(fā)公司收取2012年3月12月的租賃費(fèi)，并開具。（3）812月份支付片租費(fèi)和影業(yè)公司分成款合計(jì)280萬元計(jì)入“營業(yè)成本”，其中50萬元于2013年2月取得；20萬元截止到尚未取得。3.審核“銷售費(fèi)用”發(fā)現(xiàn)：10

6、月份為吸引顧客，邀請兩名影視與觀眾見面互動，發(fā)生費(fèi)用合計(jì)40萬元，計(jì)入“銷售費(fèi)用”，其中支付的出場費(fèi)分別為8萬元和4萬元。4.審核“用”發(fā)現(xiàn)，其中：（1）3月一8月份籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用合計(jì)120萬元，沖減試營業(yè)期間的門票收入18萬元后，102萬元全額計(jì)入“用”。開辦費(fèi)用中包括3月一7月期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，6月委托某策劃公司進(jìn)行推廣活動的宣傳費(fèi)20萬元。務(wù)招待費(fèi)6萬元。（2）9月一12月份“用”（3）全年發(fā)生職工工資總額60萬元，職工福利費(fèi)支出12萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出1萬元，繳納工會經(jīng)費(fèi)1.2萬元（取得工會經(jīng)費(fèi)收入收據(jù)）。5.審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”發(fā)現(xiàn)：4月1日以年利率8%取得700萬元

7、，期限為一年，全年支付的利息42萬元；日常結(jié)算費(fèi)用8萬元。假定其他事宜與納稅無關(guān)。問題：1.逐項(xiàng)對影視城2012年度審核發(fā)現(xiàn)的對納稅產(chǎn)生影響及相關(guān)涉稅處理。2.計(jì)算影視城2012年度除企業(yè)所得稅外其他應(yīng)補(bǔ)的相關(guān)稅費(fèi)的金額。項(xiàng)目金額、營業(yè)收入800減：營業(yè)成本400營業(yè)稅金及附加26.4銷售費(fèi)用40用300財(cái)務(wù)費(fèi)用50二、營業(yè)利潤-16.4加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額-16.4減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤-16.43.計(jì)算影視城2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額。4.分別計(jì)算兩位結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后四位）取得的“出場費(fèi)”應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)的金額。（以萬元為，計(jì)算（注：本試卷

8、所涉及城市建設(shè)稅率一律按照7%；教育費(fèi)附加征收率一律按照3%。“營改增”試點(diǎn)地區(qū)適用稅率：提供交通服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（2013年考題，18分）【及】1.（1）經(jīng)營用房裝修改造的攤銷有誤。租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同預(yù)定的剩余租賃期限分期攤銷，剩余租賃期限為5年（60個月），360萬元應(yīng)該在5年內(nèi)攤銷，2012年攤銷24萬元（360604），企業(yè)實(shí)際攤銷40萬元，故應(yīng)納稅調(diào)增16萬元（40-24）。（2）尚未取得的20萬元片租費(fèi)和影業(yè)公司分成款次年所得稅匯算清繳前未取得，不能扣除，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。（3）籌建期間的開

9、辦費(fèi)不可以沖減試營業(yè)期間的營業(yè)收入，而應(yīng)該將18萬計(jì)入營業(yè)收入，并計(jì)算繳納相關(guān)的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，故應(yīng)調(diào)增所得18萬元，同時調(diào)減營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加所對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額?；I建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)，籌建期間宣傳費(fèi)20萬元可以據(jù)實(shí)扣除，合計(jì)可以計(jì)入用扣除的開辦費(fèi)應(yīng)為108萬元（120-3040%=108萬元）。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元不能全部扣除，只能按發(fā)生額的60%扣除，同時過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。660%=3.6（萬元），（80018）0.5%=4.09（萬元），扣除限額應(yīng)就小不就大，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額3.6萬元，需要納稅調(diào)增2.4萬元（

10、6-3.6）。（5）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除有誤。職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，扣除限額=6014%=8.4（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增:12-8.4=3.6（萬元）；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除?？鄢揞~=602.5%=1.5（萬元），實(shí)際支出1萬元，允許全額扣除；工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，扣除限額=602%=1.2（萬元），實(shí)際支出1.2萬元，已經(jīng)取得工會經(jīng)費(fèi)收入收據(jù)，可以全額扣除。所以工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，需要納稅調(diào)增3.6萬元。（6）利息的扣除有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于

11、投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，相當(dāng)于欠繳資本額200萬元的利息支出不能扣除。應(yīng)納稅調(diào)增=42200700=12（萬元）。（7）支付出場費(fèi)應(yīng)代扣代繳個人所得稅。2.影視城2012年度除企業(yè)所得稅外其他應(yīng)補(bǔ)的相關(guān)稅費(fèi)：營業(yè)稅：183%=0.54（萬元）【提示】廣播影視已經(jīng)“營改增”了。城建稅及教育費(fèi)附加=0.54（7%+3%）=0.054（萬元）。3.2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=-16.418-0.54-0.0541620-6（6-3.6）3.612=49.006（萬元）2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅額=49.00625%=12.2515（萬元）。4.兩位取得的“出場費(fèi)”應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)：8萬元的出場費(fèi)：營業(yè)稅=85%=0.4（萬元）城建稅和教育費(fèi)附加=0.4（7%+3%）=0.04（萬元）個人所得稅=（8-0.4-0.04）（1-20%）40%