新三板審計風險內(nèi)控九大核心關注點講解

1、新三板審計：風險內(nèi)控九大核心關注點公司掛牌審計是一項高風險的審計業(yè)務，嚴格的質量控制一定貫串于公司掛牌審計項目從業(yè)務承接到審計檔案歸檔的全過程。項目組在執(zhí)業(yè)過程中一定嚴格依據(jù)中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實行的質量控制（2010年11月1日訂正）、質量控制準則第5101號會計師事務所對履行財務報表審計和批閱、其余鑒證和有關服務業(yè)求實行的質量控制（2010年11月1日訂正）等有關執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定。1、會計師事務所公司掛牌審計項目質量控制（1）常有問題會計師事務所在公司掛牌審計項目質量控制中，主要存在以下問題：在承接公司掛牌審計業(yè)務時，未充分認識、剖析申請掛牌公司所處環(huán)境、公司治理

2、、內(nèi)部控制、財務狀況、掛牌動機和管理層誠信狀況；未充分認識申請掛牌公司可能存在重要風險的領域并適合評估會計師事務所能否擁有足夠的勝任能力；未充分關注申請掛牌公司在公司掛牌過程中改換注冊會計師的行為，未與前任注冊會計師進行充分交流。在選派項目構成員時，未充分辨別和評論會計師事務所、審計項目構成員的獨立性和專業(yè)勝任能力。在公司掛牌審計業(yè)務履行階段，會計師事務所未完美有關監(jiān)察、咨詢、復核的系統(tǒng)；質量控制復核人員常常介入過晚，復核工作未充分關注申請掛牌公司經(jīng)營模式和經(jīng)營特色對會計辦理和財務報表的影響。在會計師事務所分所履行公司掛牌審查業(yè)務時，總所未對分所履行公司掛牌審計業(yè)務進行充分的業(yè)務指導，未對其公

3、司掛牌審計項目執(zhí)業(yè)質量進行必需的復核和檢查。在正式進場審計前，對掛牌公司的財務基礎的規(guī)范程度未作正確的評估，對能否能夠審計沒有作出正確的判斷，輕則致使掛牌進度需要調整，重則致使重要審計風險。（2）會計看管關注事項在會計看管工作中，應當對會計師事務所履行公司掛牌審計業(yè)務質量控制狀況予以要點關注：在承接公司掛牌審計業(yè)務時，應當對申請掛牌公司掛牌動機、所處行業(yè)的基本狀況及其行業(yè)地位、可能存在的高風險領域、公司治理狀況及申報期基本財務指標等進行檢查。關于申請掛牌公司存在欺騙掛牌嫌疑或許注冊會計師沒法對付重要審計風險的狀況，會計師事務所應果斷拒絕接受拜托。假如申請掛牌公司在公司掛牌過程中以前改換過注冊會

4、計師，后任注冊會計師應就申請掛牌公司改換注冊會計師的原由與前任注冊會計師進行交流，以認識申請掛牌公司管理層的誠信狀況，申請掛牌公司與前任注冊會計師存在重要分歧的會計、審計問題及其余可能對審計造成重要影響的事項。在選派項目構成員時，應檢查會計師事務所、公司掛牌審計項目構成員等是否與申請掛牌公司存在關系關系或直接經(jīng)濟利益關系等影響獨立性的行為；依據(jù)對審計風險的評估，檢查項目構成員能否擁有包含相應技術知識、有關行業(yè)審計實務經(jīng)驗等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。在公司掛牌審計業(yè)務履行階段，會計師事務所應成立健全與監(jiān)察、咨詢和復核等有關的質量控制系統(tǒng)，一直將審計風險控制在可接受的范圍。質量控制復核人員可盡早介入，聯(lián)

5、合行業(yè)特色、行業(yè)同期基本狀況，全面剖析申請掛牌公司的經(jīng)營模式、經(jīng)營特色和在申報期內(nèi)的變化狀況，以及申請掛牌公司會計辦理的合理性和會計辦理在申報期內(nèi)的變化狀況，以確立可能存在作弊和重要錯報風險的領域及其對財務報告的影響程度。會計師事務所總所應增強對其分所公司掛牌審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質量的管理，按期對各分所進行執(zhí)業(yè)質量培訓和質量控制檢查，提高分所審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質量。2、財務信息表露和非財務信息表露的互相印證注冊會計師應依照中國注冊會計師審計準則第1521號注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其余信息的責任的要求，閱讀申請掛牌公司在公然轉讓說明書中對其經(jīng)營、財務、行業(yè)趨向和市場競爭等狀況的表露。關于識其余

6、包含已審計財務報表的文件中的其余信息和已審計財務報表存在重要不一致的，注冊會計師應當確立已審計財務報表或其余信息能否需要作出改正；假如管理層拒絕改正財務報表或其余信息，注冊會計師應在審計報告中發(fā)布非無保存建議或增添其余事項段說明重要不一致，以及采納準則規(guī)定的其余對付舉措。假如注冊會計師以為在包含已審計財務報表的文件中的其余信息中存在對事實的重要錯報，可是其實不影響已審計財務報表的，在申請掛牌公司管理層或治理層拒絕作出改正的狀況下，注冊會計師應當與主辦券商進行交流。（1）常有問題注冊會計師在查對包含已審計財務報表的文件中的其余信息時，往常存在以下問題：忽略公然轉讓說明書其余部分引用已審計財務報表

7、中財務信息的正確性和一致性。忽略公然轉讓說明書中表露的業(yè)務數(shù)據(jù)與已審計財務報表的一致性。未聯(lián)合申請掛牌公司的經(jīng)營特色對財務報表各項目進行客觀剖析。（2）會計看管關注事項在會計看管工作中，應關注注冊會計師能否聯(lián)合申請掛牌公司的經(jīng)營特色，重視申報期內(nèi)年度財務報表各項目間的勾稽關系、聯(lián)動性以及財務信息與非財務信息的互相印證。詳細包含：申請掛牌公司公然轉讓說明書表露的財務信息能否與已審計財務報表一致，如公然轉讓說明書中表露的申報期研發(fā)花費發(fā)生額能否與財務報表中表露的研發(fā)支出一致。申請掛牌公司的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、時期花費等能否能夠互相般配；申請掛牌公司的產(chǎn)能、主要原資料及能

8、源耗用能否與產(chǎn)量相般配；申請掛牌公司財產(chǎn)的形成過程能否與申請掛牌公司歷史沿革和經(jīng)營狀況互相印證。公然轉讓說明書中表露的財務信息剖析能否與注冊會計師審計認識的申請掛牌公司實質狀況符合，如應收賬款改動原由的剖析能否合理。3、申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈余增添和異樣交易關于申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈余異樣增添和異樣交易，應關注異樣交易的真切性、公允性、可連續(xù)性及其有關損益能否應界定為非常常性損益等，并考慮能否有必需敦促申請掛牌公司在公然轉讓說明書中作增補表露。（1）常有問題注冊會計師在核查申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈余增添和異樣交易時，往常存在以下問題：在剖析申請掛牌公司申報期內(nèi)盈余增添異樣時，缺少對重要

9、比率和趨向的科學預判、對異樣改動的深入檢查以及多個業(yè)務指標間的聯(lián)動剖析。在審計申請掛牌公司申報期內(nèi)異樣交易時，限制于采納慣例審計程序采集審計憑證，忽略了對異樣交易商業(yè)實質的考慮和取證。（2）會計看管關注事項在會計看管工作中，應關注注冊會計師能否針對申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈余異樣增添和異樣交易履行了充分、適合的審計程序。申報期內(nèi)存在盈余異樣增添狀況在會計看管工作中，應關注注冊會計師能否設計了合理的剖析程序，能否對實質性剖析結果的預期值進行了科學的預判，特別包含以下事項：對包含但不限于毛利率、時期花費率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、預收賬款改動率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等影響申請掛牌公司盈余增添的

10、重要財務指標和非財務指標，能否進行多維度的剖析。關于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應收賬款周轉率、存貨周轉率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈收益脫節(jié)的狀況能否追究其合理性，辨別申請掛牌公司能否存在收益操控。為了辨別申請掛牌公司能否經(jīng)過擠占申報期前后的經(jīng)營成就以美化申報期的財務報表，注冊會計師在審計申請掛牌公司申報期財務報表時，能否關注申報期前1至2年的財務報表和申報期財務報表日至財務報表報出日之間申請掛牌公司的財務信息。注冊會計師能否關注申請掛牌公司在申報期內(nèi)的盈余異樣增添現(xiàn)象并發(fā)布核查建議，如申報期內(nèi)申請掛牌公司出現(xiàn)較大幅度顛簸的財務報表項目，或營業(yè)毛利、凈收益的增添幅度顯然高于

11、營業(yè)收入的增添幅度等狀況，并敦促申請掛牌公司在公然轉讓說明書中作增補表露。申報期內(nèi)存在異樣交易狀況，異樣交易常常擁有以下特色：一是偶發(fā)性；二是交易標的不具備實物形態(tài)或對交易敵手而言不擁有合理用途；三是交易價錢顯然偏離正常市場價錢。固然這些異樣交易支持其發(fā)生的各樣形式和憑證齊備、審計憑證的回收率較高，但注冊會計師對此仍應保持高度的職業(yè)思疑態(tài)度。注冊會計師在審計異樣交易的過程中不該僅知足于獲得形式上的審計憑證，而應側重于實質性的專業(yè)判斷，考慮與上述交易有關的損益能否應界定為非常常性損益等，并敦促申請掛牌公司對上述交易狀況在公然轉讓說明書中作詳盡表露。4、關系方認定及其交易注冊會計師應當依照中國注冊

12、會計師審計準則和證監(jiān)會會計看管風險提示第2號經(jīng)過未表露關系方實行的作弊風險的要求，審計申請掛牌公司能否嚴格依據(jù)公司會計準則36號關系方表露和股轉系統(tǒng)公然轉讓說明書格式引導的規(guī)定，真切、正確、完好地表露關系方關系及其交易，關注申請掛牌公司能否存在經(jīng)過未表露關系方實行作弊的行為。（1）常有問題除會計看管風險提示第2號經(jīng)過未表露關系方實行的作弊風險中提到的審計常有問題，注冊會計師審計關系方及其交易往常還存在以下問題：僅限于查閱書面資料以獲得申請掛牌公司關系方關系，未實行其余必需的審計程序。忽略對申請掛牌公司在申報期內(nèi)注銷或非關系化的關系方及其商業(yè)實質的甄別。忽略對重要關系交易價錢公允性的檢查。（2）

13、會計看管關注事項在會計看管工作中，應當關注注冊會計師能否采納會計看管風險提示第2號經(jīng)過未表露關系方實行的作弊風險中提到的對付舉措，并增補考慮：假如存在未表露關系交易跡象，注冊會計師應當采納進一步舉措核實能否存在未表露關系方的狀況。注冊會計師應檢查申報期內(nèi)與申請掛牌公司存在重要、異樣交易的交易敵手背景信息，如股東、要點管理人員、業(yè)務規(guī)模、辦公地點等信息，并與已經(jīng)獲得的申報期內(nèi)申請掛牌公司實質控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關系親密的家庭成員名單互相查對和印證。假如存在申報期內(nèi)申請掛牌公司關系方注銷及非關系化的狀況，注冊會計師應關注申請掛牌公司能否將關系方注銷及非關系化以前的交易作為關系交易進行表

14、露；應辨別申請掛牌公司將原關系方非關系化行為的動機及后續(xù)交易的真切性、公允性，以及申請掛牌公司能否存在剝離損失子公司或損失項目以增添公司收益的行為。假如存在申請掛牌公司與控股股東及其控制的公司發(fā)生重要關系交易等情況，注冊會計師應擴大對關系交易的審計范圍，必需時可要求申請掛牌公司及控股股東配合，以核查關系方財務資料。5、收入確認和成本核算在從事公司掛牌審計業(yè)務過程中，注冊會計師應聯(lián)合申請掛牌公司所處行業(yè)特色，關注收入確認和成本核算的真切性、完好性，以及毛利率剖析的合理性，特別是在辨別和評估作弊致使的收入項目重要錯報風險時，注冊會計師應當鑒于收入確認存在作弊風險的假設，對不一樣種類的交易進行要點關

15、注。（1）常有問題注冊會計師在對申請掛牌公司申報期收入確認和成本核算進行審計時，往常存在以下問題：忽略對申請掛牌公司不一樣銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認的剖析。忽略申報期內(nèi)各期應收賬款、預收款項、營業(yè)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關系，未發(fā)現(xiàn)此中的異樣狀況。忽略對申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算真切性、完好性和收入成本配比合理性的剖析。忽略同行業(yè)公司毛利率剖析，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司毛利率異樣背后的真切原由。（2）會計看管關注事項在履行審計工作時，應關注注冊會計師能否有針對性地履行了以下審計程序：申報期內(nèi)申請掛牌公司在不一樣銷售模式下的收入確認方式：假如申請掛牌公司采納經(jīng)銷商或加盟商

16、模式，注冊會計師應當關注申請掛牌公司屢次發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的狀況，以及申請掛牌公司申報期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的最后銷售實現(xiàn)狀況。同時，應試慮申請掛牌公司收入確認會計政策能否切合公司會計準則及其應用指南的有關規(guī)定，包含對不穩(wěn)固經(jīng)銷商或加盟商的收入確認能否適合、退換貨損失的辦理能否適合等。假如申請掛牌公司采納直銷模式，注冊會計師應當檢查銷售協(xié)議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等能否能夠證明與商品全部權有關的主要風險和酬勞已經(jīng)發(fā)生轉移。假如申請掛牌公司存在其余特別交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊會計師應當合理剖析盈余模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質和收入確認的影響。只有在充分、適合的審計憑

17、證能夠證明與商品全部權有關的主要風險和酬勞已經(jīng)發(fā)生轉移時，申請掛牌公司才能確認銷售收入。在此過程中，注冊會計師應側重從外面獨立根源獲得審計憑證。假如申請掛牌公司采納竣工百分比法確認銷售收入，注冊會計師應當核查申請掛牌公司確認竣工百分比的方式能否合理，從申請掛牌公司內(nèi)部不一樣部門獲得資猜中有關信息能否一致，以及竣工百分比能否能夠獲得客戶確認、監(jiān)理報告、供給商結算票據(jù)等外面憑證旁證，必需時能夠邀請外面專家輔助。注冊會計師應試慮與營業(yè)收入有關的報表項目之間的邏輯關系：假如申請掛牌公司應收賬款余額較大，或許應收賬款增添比率高于銷售收入的增添比率，注冊會計師應當剖析詳細原由，并經(jīng)過擴大函證比率、增添大客

18、戶訪談、增添截止測試和期后收款測試的比率等方式，增強應收賬款的實質性測試程序。假如申請掛牌公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量與收益嚴重不般配，注冊會計師應要求申請掛牌公司剖析經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈收益之間產(chǎn)生差別的原由，并逐項查對差別能否合理。注冊會計師應當關注申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算的真切性、完好性和收入成本配比的合理性，詳細包含：申請掛牌公司成本核算的會計政策能否切合申請掛牌公司實質經(jīng)營狀況。假如申請掛牌公司毛利率與同行業(yè)公司對比顯然偏高且與行業(yè)發(fā)展狀況不符、存貨余額較大、存貨周轉率較低，注冊會計師應核查申請掛牌公司能否存在經(jīng)過少轉成本虛增毛收益的行為。如，申請掛牌公司為知足高新技術公司認定條件，將應計入

19、生產(chǎn)成本項目的支出在管理花費的研發(fā)花費中核算和列報。注冊會計師應核查申請掛牌公司能否向實質控制人及其關系方或其余第三方轉移成本，以降低期末存貨和當期營業(yè)成本。注冊會計師應進行截止測試，檢查申請掛牌公司能否經(jīng)過調理成本確認時期在各年度之間調理收益。假如申請掛牌公司報告期毛利率改動較大或許與同行業(yè)掛牌公司均勻毛利率差別較大，注冊會計師應當采納定性剖析與定量剖析相聯(lián)合的方法，從申請掛牌公司行業(yè)及市場變化趨向，產(chǎn)品銷售價錢和產(chǎn)品成本因素等方面對申請掛牌公司毛利率改動的合理性進行核查。6、主要客戶和供給商注冊會計師應當核查申報期內(nèi)申請掛牌公司能否為主要客戶成立客戶檔案，確立其授信額度，并在授信額度內(nèi)對客

20、戶供給賒銷；核查申請掛牌公司能否成立合格供給商名錄，能否在合格供給商名錄內(nèi)選擇供給商；能否對申請掛牌公司主要客戶和供給商狀況進行核查，并依據(jù)重要性原則進行實地走訪或電話訪談，將有關狀況記錄于審計工作稿本。（1）常有問題核實主要客戶和供給商信息是注冊會計師履行公司掛牌審計業(yè)務一項特別重要的程序，注冊會計師在核查中往常存在以下問題：未對申請掛牌公司或主辦券商供給的主要客戶和供給商信息履行必需的審計程序以核實其真切性。未對獲得的主要客戶和供給商信息保持必需的職業(yè)思疑態(tài)度，未辨別出關系方或許存在異樣的客戶和供給商。第三，未對審計中發(fā)現(xiàn)的拜托采買、會合銷售等名義采買、銷售業(yè)務的真切性履前進一步審計程序。

21、（2）會計看管關注事項會計看管關注事項在會計看管工作中，應關注注冊會計師能否有針對性地履行了以下審計程序：對申請掛牌公司主要客戶和供給商（如前五名客戶或供給商）狀況進行核查，獲得客戶或供給商的工商登記資料；或進行網(wǎng)上核查，關注客戶的注冊地點、股東、實質控制人、高管、注冊資本、成即刻間，關注行業(yè)與所購置產(chǎn)品的般配關系。依據(jù)重要性原則，對主要客戶和供給商進行實地走訪或電話訪談，并記錄于審計工作稿本。特別注意甄別客戶和供給商的實質控制人及要點經(jīng)辦人員與申請掛牌公司能否存在關系方關系。對照歷年主要客戶和供給商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本狀況，必需時經(jīng)過實地走訪等方式核實其交易的真切性；關于與

22、原有主要客戶、供給商交易額大幅減少或合作關系撤消的狀況，應關注變化原由。假如注冊會計師直接從與申請掛牌公司有業(yè)務來往的客戶或供給商處獲得審計憑證存在困難，在不違犯中國注冊會計師職業(yè)道德守則對注冊會計師獨立性有關規(guī)定的前提下，能夠要求申請掛牌公司以適合方式或許邀請第三方檢查機構進行背景檢查以幫助注冊會計師獲得審計憑證。注冊會計師應關注申請掛牌公司與主要客戶交易的真切性，客戶所購貨物能否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的實時性，以及供給商的真切性和供貨根源。7、財產(chǎn)清點和財產(chǎn)權屬注冊會計師應關注存貨和其余財產(chǎn)的真切性以及減值準備計提能否充分，認識申請掛牌公司能否成立主要財產(chǎn)的按期清點制度，包含

23、清點頻次、清點履行人、監(jiān)盤人等，清點結果能否形成書面記錄；注冊會計師應在存貨清點現(xiàn)場實行監(jiān)盤，并對期末存貨記錄實行審計程序，以確立其能否正確反應實質的存貨清點結果。（1）常有問題履行監(jiān)盤程序和核實財產(chǎn)權屬是注冊會計師在公司掛牌審計業(yè)務中應特別重視的審計程序，注冊會計師審計中主要存在以下問題：忽略異地寄存或由第三方保存或控制的存貨。忽略申報期第1年年終存貨余額的審計。忽略錢幣資本的受限狀況，忽略房子及建筑物、交通工具、礦權等財產(chǎn)權屬的抵押、質押狀況。未能正確判斷自己對財產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能實時邀請專家履行監(jiān)盤工作。混雜申請掛牌公司清點和注冊會計師監(jiān)盤之間的不一樣責任。（2）會計看管關注事項

24、在會計看管工作中，應關注注冊會計師能否有針對性地履行以下審計程序：假如存在異地寄存和由第三方保存或控制的存貨，注冊會計師應當針對申請掛牌公司實質狀況，履行異地清點或向第三方發(fā)函等審計程序。假如注冊會計師在申報期第1年結束后接受拜托擔當申請掛牌公司的注冊會計師，可能沒法對申請掛牌公司第1年年終的存貨實行監(jiān)盤，注冊會計師應試慮可否實行有效代替程序（包含獲得、使用并評估前任會計師的監(jiān)盤結果）以獲得充分、適合的審計憑證，不然注冊會計師應試慮上述狀況對審計建議的影響。在進行銀行函證時，關注能否存在受限錢幣資本；關于房子及建筑物、交通工具、礦權等財產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊會計師除實地查察外，應同時查察財產(chǎn)權屬證明原

25、件，認識能否設定對外抵押，并獲得復印件作為工作稿本；關于正在辦理權屬證明的大額財產(chǎn)，注冊會計師應認識權屬證明辦理狀況，確認能否存在權屬糾葛或實質性阻礙。假如實行監(jiān)盤程序確有困難，注冊會計師應試慮可否實行有效代替程序（包含邀請專家進行監(jiān)盤程序）以獲得充分、適合的審計憑證，不然注冊會計師應試慮上述狀況對審計建議的影響。注冊會計師應當關注申請掛牌公司不一樣時期寄存存貨的庫房改動狀況，以確立申請掛牌公司清點范圍能否完好，能否存在因庫房改動未將存貨歸入清點范圍的狀況發(fā)生。8、錢幣資本注冊會計師應充分關注申請掛牌公司現(xiàn)金進出管理制度能否完美、有效，以及大額現(xiàn)金進出交易的真切性；同時，關注銀行存款余額及其發(fā)

26、生額，特別是大額異樣資本轉賬的合理性。（1）常有問題注冊會計師在對公司掛牌公司錢幣資本進行審計時，往常存在以下問題：忽略對申請掛牌公司申報期內(nèi)大額現(xiàn)金進出交易真切性的審計，未能針對現(xiàn)金進出交易獲得充分、適合的審計憑證。未將對錢幣資本特別是現(xiàn)金進出交易的審計，和申請掛牌公司與錢幣資本有關的內(nèi)部控制設計和履行的有效性測試聯(lián)合起來。對申報期內(nèi)銀行詢證函等外面憑證的獲得不夠重視。將錢幣資本的審計簡單等同于申報期內(nèi)錢幣資本余額的確認。（2）會計看管關注事項在會計看管工作中，應關注注冊會計師能否針對申請掛牌公司的實質狀況，實行必需的審計程序，獲得充分、適合的審計憑證：注冊會計師在對申請掛牌公司大額現(xiàn)金進出

27、交易進行審計時，應當：關注大額現(xiàn)金使用范圍能否切合現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定；以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應查對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單能否一致，以確立款項的確由客戶支付；必需時，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完好性認定能否適合。注冊會計師在對與申請掛牌公司申報期內(nèi)錢幣資本有關內(nèi)部控制履行有效性進行測試時，應當：評論申請掛牌公司能否已按現(xiàn)金管理暫行條例明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金進出業(yè)務時應恪守的規(guī)定，已依據(jù)支付結算方法及有關規(guī)定擬訂了銀行存款的結算程序，有關內(nèi)部控制的設計能否合理；對申報期內(nèi)現(xiàn)金的進出、花費的開銷和備用金的管理等按規(guī)定的審批權限、支取流

28、程和程序作要點抽查；復核銀行存款余額調理表，查對換節(jié)項的合理性，同時聯(lián)合期后回款(付款)狀況考證銀行存款余額調理表項目的真切性；在選用申報期內(nèi)錢幣資本控制測試樣本時要增添審計程序的不行預示性，慎重選用樣本，仔細對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異樣。注冊會計師在履行與錢幣資本有關的實質性審計程序時，不該僅限制于銀行函證、現(xiàn)金清點和檢查銀行存款余額調理表等慣例審計程序，還應當聯(lián)合申請掛牌公司申報期內(nèi)的銷售、采買交易等狀況，適合運用剖析性程序以辨別風險：申報期內(nèi)開戶銀行的數(shù)目及散布與申請掛牌公司實質經(jīng)營的需假如否一致；銀行賬戶的實質用途能否合理，特別關注申報期內(nèi)大額資本來往和新開賬戶；申報期內(nèi)注銷賬戶原由，防備因申請掛牌公司注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風險預期等；聯(lián)合對利息收入和銀行手續(xù)費的審計，剖析申請掛牌公司錢幣資本余額和交易的合理性。注冊會計師應轉變余額審計觀點，重視查對申請掛牌公司申報期內(nèi)銀行交易：設定重要性水平，分賬戶詳盡查對申報期內(nèi)重要大額交易；要求申請掛牌公司供給加蓋銀行印章的對賬單，必需時能夠從頭向銀行獲得對賬單，以獲