注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬真題四

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)模擬真題四1 單選題（江南博哥）以下經(jīng)營(yíng)成果中，不屬于企業(yè)收入的是（ ）。A.出售原材料取得的收入B.為酒店提供管理服務(wù)取得的收入C.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入D.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益正確答案：D 參考解析：選項(xiàng)D，出售固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所以取得的凈收益不屬于收入，而是利得。選項(xiàng)ABC均屬于日?；顒?dòng)取得的，屬于收入范疇。2 單選題 甲公司相關(guān)政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100 元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60 元。甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。除上述規(guī)定外，甲公司相關(guān)政策規(guī)定，當(dāng)合同變更時(shí)，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向甲公司支

2、付額外的對(duì)價(jià)以購買額外的商品，甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理，錯(cuò)誤的是（）A.甲公司為取得新合同支付給員工的提成100 元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)B.甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60 元，應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時(shí)將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)C.該合同變更應(yīng)當(dāng)作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.無論相關(guān)合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理正確答案：C 參考解析：本題中，甲公司為取得新合同支付給員工的提成100 元，屬于為取得合

3、同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同樣地，甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60 元，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)槿绻话l(fā)生合同續(xù)約，就不會(huì)支付相應(yīng)的提成，由于該提成預(yù)期能夠收回，甲公司應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時(shí)將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)，無論相關(guān)合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3 單選題 子公司上期用10 000元將母公司成本為8 000元的貨物購入，全部形成存貨，本期銷售70，售價(jià)9 000元；子公司本期又用20 000元將母公司成本為17 000元的貨物購入，沒

4、有銷售，全部形成存貨。針對(duì)此業(yè)務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“存貨”項(xiàng)目金額()元。A.3000B.3600C.2000D.1000正確答案：B 參考解析：抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)年初2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)收入20000貨：營(yíng)業(yè)成本20000借：營(yíng)業(yè)成本3600貸：存貨3600上期存貨本期銷售了70，剩余30為3000元，其中銷售利潤(rùn)為：3000(10000-8000)10000=600(元)，本期內(nèi)部購進(jìn)全部形成存貨，其中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=20000-17000=3000(元)，兩部分合計(jì)為3600元，即存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)3600元。4 單選題 關(guān)于共同控制，下列

5、說法中正確的是（ ）。A.是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策B.是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策C.是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策D.是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所共同的控制，并且該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策正確答案：A 參考解析：共同控制是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策，選項(xiàng)A

6、正確。5 單選題 219年1月1日，甲公司按面值發(fā)行500萬元、票面利率為5、期限為1年的短期融資券，該項(xiàng)債券每半年付息一次，甲公司發(fā)行時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)2萬元。甲公司將其作為交易性金融負(fù)債核算。219年6月30日，該項(xiàng)債券的公允價(jià)值為480萬元。219年12月31日，甲公司以銀行存款490萬元償付該項(xiàng)短期融資券。甲公司因該項(xiàng)短期融資券應(yīng)在219年確認(rèn)的損益金額為（ ）。A.-17萬元B.13萬元C.8萬元D.-7萬元正確答案：A 參考解析：交易性金融負(fù)債持有期間影響損益的金額包括初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、持有期間的累計(jì)利息以及處置差額。因此甲公司因該項(xiàng)短期融資券應(yīng)在219年確認(rèn)的損益金額=-2-5

7、005+500-490=-17(萬元)。6 單選題 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。220年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=78元人民幣。220年6月12日，該公司收到票據(jù)款300萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=778元人民幣。220年6月30日，即期匯率為1美元=777元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在220年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.2B.4C.6D.8正確答案：C 參考解析：甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在220年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失=300(78-778)=6(萬元人民幣)

8、。7 單選題 220年12月31日，甲公司銀行借款余額為8500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的4000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議規(guī)定的資金用途，丙銀行220年12月31日要求甲公司于221年4月1日前償還；自丁銀行借入的2500萬元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。220年12月31日甲公司還持有戊公司股票投資，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2900萬元，該投資預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)出售。下列表述錯(cuò)誤的是（）。A.乙銀行的150

9、0萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.丙銀行的4000萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丁銀行的2500萬元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.公允價(jià)值為2900萬元的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)正確答案：C 參考解析：選項(xiàng)C，因甲公司尚未決定是否將該借款展期，應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列示。8 單選題 下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量B.對(duì)于季節(jié)性取得的收入，一般不能預(yù)計(jì)或者遞延，而應(yīng)是在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者遞延的除外C.對(duì)于周期性取得的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期報(bào)表中預(yù)計(jì)或遞延

10、，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者遞延的除外D.對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或待攤正確答案：D 參考解析：在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。選項(xiàng)A正確。企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。選項(xiàng)B，C正確。企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9 單選題 甲公司220年1月1日銷售一批商品，共銷售5萬件；

11、每件售價(jià)100元，每件成本80元。同時(shí)，甲公司與客戶簽訂銷售退回條款，約定220年3月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。甲公司銷售當(dāng)日預(yù)計(jì)該商品退回率為12%；220年1月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退回率，認(rèn)為退貨率應(yīng)調(diào)整為10%。假定不考慮增值稅，甲公司因銷售該批商品220年1月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為（）。A.500萬元B.440萬元C.450萬元D.10萬元正確答案：C 參考解析：220年1月1日確認(rèn)收入5100（112%）440（萬元），1月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入5100（12%10%）10（萬元），因此1月份因該項(xiàng)銷售確認(rèn)的收入為450萬元。10 單選題 某上

12、市公司2018年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年4月20日。公司在2019年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。A.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司B.2018年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2019年2月8日退貨C.公司董事會(huì)提出2018年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利D.公司支付2018年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元正確答案：B 參考解析：選項(xiàng)A、C，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，屬于2019年的正常事項(xiàng)。11 單選題 217年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將當(dāng)日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為217年1月1日至

13、219年12月31日。該寫字樓購買價(jià)格為3000萬元，外購時(shí)發(fā)生直接費(fèi)用10萬元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.3000B.3010C.3070D.3450正確答案：C 參考解析：該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000+10+60=3070(萬元)。12 單選題 220年2月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100萬股，支付價(jià)款1000萬元(含相關(guān)交易費(fèi)用2萬元)。甲公司將購入的乙公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。220年12月31日，乙公司

14、股票市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。甲公司適用的所得稅稅率為15。甲公司220年利潤(rùn)表中因持有乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的“其他綜合收益”金額為（ ）萬元。A.4233B.498C.500D.425正確答案：D 參考解析：220年12月31日甲公司持有乙公司股票的賬面價(jià)值=15100=1500(萬元)，該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1000萬元，220年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的“其他綜合收益”的金額=(1500-1000)(1-15)=425(萬元)。本題學(xué)員容易將所得稅稅率這個(gè)條件漏掉，導(dǎo)致未考慮遞延所得稅的影響，若題目中告知了所得稅稅率，考試的時(shí)候一定要提醒自己后面需要考慮遞延所得稅事項(xiàng)的影響。13 單選題 甲

15、公司為一家上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司在2019年的稅務(wù)檢查中，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，對(duì)其他應(yīng)付款項(xiàng)中長(zhǎng)期未付(超過5年)的款項(xiàng)，轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)表示待以后實(shí)際對(duì)外支付時(shí)再予以稅前扣除。對(duì)于計(jì)算繳納了所得稅的未予支付的長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)均是歷史原因造成，且無債權(quán)人催要，在未來有很大的可能性無需支付。但是，這些款項(xiàng)尚未獲得會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)銷負(fù)債所需的證據(jù)(如債權(quán)人已被工商注銷的證據(jù)等)且轉(zhuǎn)銷時(shí)間無法合理確定，因此，2019年12月31日甲公司在會(huì)計(jì)上未做轉(zhuǎn)銷處理。不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，下列有關(guān)甲公司所得稅賬務(wù)處理正確的是（ ）。A.長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)稅

16、基礎(chǔ)為零B.確認(rèn)長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)C.長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值D.長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間無暫時(shí)性差異正確答案：A 參考解析：根據(jù)上述資料，如果日后滿足了會(huì)計(jì)上對(duì)轉(zhuǎn)銷負(fù)債應(yīng)滿足的條件而轉(zhuǎn)入投資收益，無需重復(fù)計(jì)稅；如果日后仍需對(duì)外支付，則支付金額可以在稅前扣除，因此上述長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)C不正確；因?yàn)榧坠驹跁?huì)計(jì)上未做轉(zhuǎn)銷處理，長(zhǎng)期其他應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D不正確；由于會(huì)計(jì)上尚未獲得會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)銷負(fù)債所需的證據(jù)，無法合理估計(jì)何時(shí)能夠滿足轉(zhuǎn)銷負(fù)債的條件，即無法合理估計(jì)可抵扣暫

17、時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，自然也就無法合理估計(jì)其轉(zhuǎn)回時(shí)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，因此，該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異不滿足確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，選項(xiàng)B不正確。14 多選題 屬于設(shè)定提存計(jì)劃的職工薪酬有（）。A.工傷保險(xiǎn)費(fèi)B.生育保險(xiǎn)費(fèi)C.失業(yè)保險(xiǎn)D.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)正確答案：C,D 參考解析：設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。選項(xiàng)A、B均是在職的福利計(jì)劃，所以不屬于設(shè)定提存計(jì)劃。15 多選題 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.無形資產(chǎn)的殘值一定為零B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用

18、年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)正確答案：B,D 參考解析：選項(xiàng)A，原則上使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無形資產(chǎn)凈殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷。16 多選題 2019年12月15日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的設(shè)備租賃合同。租賃合同約定每年年末支付租金250萬元。租賃期開始日，該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為10531萬元，出租人乙公司租賃內(nèi)含利率為6，租賃收款

19、額為1250萬元。在租賃期開始日甲公司將該租賃分類為融資租賃。2021年1月1日，承租人甲公司和出租人乙公司因設(shè)備適用性等原因協(xié)議對(duì)原租賃進(jìn)行修改，縮短租賃期限至第2023年末，租金總額從750萬元變更到600萬元，支付時(shí)點(diǎn)不變。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，說法正確的有（ ）。已知：(PA，6，4)=34651；(PA，6，3)=2673A.2020年12月31日，乙公司應(yīng)確認(rèn)租賃收入6319萬元B.2020年12月31日，乙公司租賃投資凈額為86629萬元C.若租賃變更后原租賃被分類為經(jīng)營(yíng)租賃的，則2021年1月1日乙公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的金額為86629萬元D.若租賃變更后原租賃仍作為融

20、資租賃的，則2021年1月1日乙公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)損益影響金額為3945萬元正確答案：A,B,C 參考解析：選項(xiàng)A，2020年12月31日乙公司應(yīng)確認(rèn)租賃收入=105316=6319(萬元)；選項(xiàng)B，2020年12月31日，乙公司租賃投資凈額=10531+6319-250=86629(萬元)；選項(xiàng)C，如果融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為經(jīng)營(yíng)租賃條件的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額86629萬元作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，如果融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

21、，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為融資租賃條件的，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。2021年1月1日租賃變更生效日重新計(jì)算的應(yīng)收融資租賃款的賬面余額=(6003)(PA，6，3)=5346(萬元)，2021年1月1日乙公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)損益影響金額=5346-86629=-33169(萬元)。17 多選題 219年1月1日，A公司向其100名管理層人員每人授予100份股票期權(quán)，每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可無償獲得一股A公司普通股股票，股票面值為每股1元。第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到2

22、0；第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)率達(dá)到15；第三年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)率達(dá)到10。219年12月31日，A公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18，同時(shí)有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì)220年凈利潤(rùn)將以同樣速度增長(zhǎng)，即219年和220年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到18，因此預(yù)計(jì)220年12月31日未離職員工將可行權(quán)。另外，A公司預(yù)計(jì)第二年將有8名管理人員離開公司。220年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)10，但公司預(yù)計(jì)218至221年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12，因此，預(yù)計(jì)221年12月31日未離職員工將可行權(quán)。另外，220年A公司又有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員

23、離開公司。關(guān)于預(yù)計(jì)等待期和可行權(quán)數(shù)量，下列說法中正確的有（ ）。A.219年12月31日預(yù)計(jì)等待期應(yīng)調(diào)整為2年B.219年12月31日預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量為8400份C.220年12月31日預(yù)計(jì)等待期應(yīng)調(diào)整為3年D.220年12月31日預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量為7000份正確答案：A,B,C,D 參考解析：219年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15的要求，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年，選項(xiàng)A正確；219年年末預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量=(100-8-8)100=8400(份)，選項(xiàng)B正確；220年年末，雖然A公司沒有達(dá)到凈利

24、潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15的要求，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3年平均增長(zhǎng)10的要求，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年，選項(xiàng)C正確；220年年末預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量=(100-8-10-12)100=7000(份)，選項(xiàng)D正確。18 多選題 下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（）。A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整正確答

25、案：A,B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A，處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認(rèn)。選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益或營(yíng)業(yè)外收支）。選項(xiàng)D，企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)凈殘值需要反映該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整 。19 多選題 下列關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)

26、組組合進(jìn)行減值測(cè)試B.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的 , 無需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試C.如與商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試D.與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值正確答案：A,C,D 參考解析：由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。選項(xiàng)A正確。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。選項(xiàng)B錯(cuò)誤。企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)

27、不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。選項(xiàng)C正確。如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值。選項(xiàng)D正確。20 多選題 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有（）。A.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)B.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能

28、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債正確答案：A,B,C 參考解析：選項(xiàng)B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不符合資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件，所以企業(yè)不應(yīng)該確認(rèn)。但是企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出，全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，這時(shí)候其滿足了資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就可以確認(rèn)。只有或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債符合一定條件轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)或者負(fù)債時(shí)，才需要確認(rèn)，或有資產(chǎn)和負(fù)債是不用確認(rèn)的；選項(xiàng)D不正確，因?yàn)榇_認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。21 多選題 下列關(guān)于企業(yè)取得

29、財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（ ）。A.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實(shí)際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用C.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的財(cái)政貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用正確答案：A,C,D 參考解析：選項(xiàng)B不正確，如果以借

30、款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行、財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)22 多選題 下列關(guān)于每股收益的相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有()。A.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程B.列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股C.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況D.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況正確答案：A,B,C,D

31、參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程。(2) 列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。(3) 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)披露基本每股收益和稀釋每股收益。23 多選題 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起期末存貨的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.發(fā)生存貨盤盈C.商品已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入D.已付款但尚未收到的貨物，對(duì)方已發(fā)貨正確答案：A,B,D 參考解析：選項(xiàng)A符合題意，存貨賬

32、面價(jià)值=存貨賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B符合題意，發(fā)生存貨盤盈，存貨賬面價(jià)值增加；選項(xiàng)C不符合題意，發(fā)出商品仍屬于存貨，并不會(huì)引起存貨賬面價(jià)值變動(dòng)；選項(xiàng)D符合題意，在途物資屬于企業(yè)存貨，存貨賬面價(jià)值增加。24 多選題 下列有關(guān)債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（ ）。A.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)一般應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益

33、工具確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入投資收益科目。D.債務(wù)重組采用組合方式進(jìn)行的，對(duì)于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量正確答案：A,B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A，債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)B，債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的，債務(wù)人初始確認(rèn)

34、權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入投資收益科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。選項(xiàng)C，債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入投資收益科目。選項(xiàng)D，債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進(jìn)行的，對(duì)于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，

35、權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。綜上，以上選項(xiàng)均正確，屬于債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理的知識(shí)點(diǎn)。25 多選題 政府單位實(shí)行國(guó)庫集中支付制度，下列關(guān)于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的有（ ）。A.對(duì)于以財(cái)政直接支付方式發(fā)生的支出，政府單位一般應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為財(cái)政撥款收入B.財(cái)政授權(quán)支付方式下，政府單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行核算C.財(cái)政授權(quán)支付方式下，政府單位在年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”款額度”D.財(cái)政直接支付方式下，政府單位在年終不需要針對(duì)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政

36、直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作賬務(wù)處理正確答案：A,B,C 參考解析：財(cái)政直接支付方式下，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，政府單位應(yīng)在年終將本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額計(jì)入財(cái)政應(yīng)返還額度?！鞠嚓P(guān)分錄】借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入26 簡(jiǎn)答題明天科技系一家上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25，按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：(1)該公司于2017年12月建造完工一棟辦公樓，將其對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的原價(jià)為

37、5 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。明天科技公司決定于2020年1月1日其對(duì)該辦公樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2019年12月31日的公允價(jià)值為4 800萬元。(2)明天科技公司2017年12月20日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為230萬元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變。明天科技公司于2020年1月1日將設(shè)備的折舊方法年數(shù)總和法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。要求

38、：(1)編制明天科技公司2020年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算上述設(shè)備2018年和2019年計(jì)提的折舊額。(3)計(jì)算上述設(shè)備2020年的折舊額。(4)計(jì)算上述設(shè)備會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2020年凈利潤(rùn)的影響。 參考解析：(1)截至2019年12月31日該辦公樓已提折舊=5000252=400萬元，該辦公樓的賬面凈值=5000-400=4600萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000252=4600萬元，改成公允價(jià)值計(jì)量后辦公樓的賬面價(jià)值為4800萬元，2020年1月1日因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債20025=50萬元。2020年會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)

39、成本5000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊400貸：投資性房地產(chǎn)5000 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200遞延所得稅負(fù)債50利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 135 盈余公積 15準(zhǔn)則鏈接：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。(2)計(jì)算該設(shè)備2018年和2019年計(jì)提的折舊額2018年：(230-10)1055=40萬元；2019年：(230-10)955=36萬元(3)設(shè)備2020年計(jì)提的折舊額2019年1月1日賬面價(jià)值=230-40-36=154萬元2020年計(jì)提的

40、折舊額=(154-10)(8-2)=24萬元(4)計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更2020年凈利潤(rùn)的影響在原會(huì)計(jì)估計(jì)下，2020年計(jì)提折舊：(230-10)855=32萬元上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致2020年凈利潤(rùn)增加：(32-24)(1-25)=6萬元27 簡(jiǎn)答題甲公司為增值稅一般納稅人，其在220年至222年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)220年1月1日，外購一項(xiàng)土地使用權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為1200萬元，增值稅稅額為108萬元，當(dāng)日取得土地使用權(quán)證。甲公司取得土地使用權(quán)后準(zhǔn)備建造廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)220年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公

41、司債券40萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5，每年1月1日支付上一年度利息，該債券實(shí)際年利率為6。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金3893萬元，債券發(fā)行公告明確募集的資金專門用于建設(shè)新廠房。(3)甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，乙公司應(yīng)于222年9月30日前完工；合同總價(jià)款為5060萬元。220年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，當(dāng)日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款893萬元。220年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款2000萬元。甲公司發(fā)行債券取得的資金在220年4月1日前用于固定收益的短期投資，取

42、得投資收益38萬元并存入銀行。之后未動(dòng)用的專門借款存入銀行，年存款利率為3，期末收到并存入銀行。(4)221年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。經(jīng)評(píng)估確定主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于221年7月1日恢復(fù)施工。221年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款2000萬元。(5)222年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款167萬元。要求：(本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))(1)編制取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄(2)編制220年1月1日甲公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算債券于220年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息及利息調(diào)整的

43、攤銷額，確定應(yīng)予以資本化和費(fèi)用化的利息金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算債券于221年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息及利息調(diào)整的攤銷額，并確定應(yīng)予以資本化和費(fèi)用化的利息金額。(5)計(jì)算222年有關(guān)借款費(fèi)用資本化金額、費(fèi)用化金額、廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。 參考解析：(1)借：無形資產(chǎn)1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)108 貸：銀行存款1308(2)220年1月1日甲公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3893 應(yīng)付債券利息調(diào)整107 貸：應(yīng)付債券面值4000(3)220年：實(shí)際利息費(fèi)用=38936=23358(萬元)應(yīng)付利息=40005=200(萬元)利息調(diào)整的攤銷額=2335

44、8-200=3358(萬元)當(dāng)年應(yīng)予以費(fèi)用化的利息金額=23358312-38=20395(萬元)當(dāng)年應(yīng)予以資本化的利息金額=23358 912-(3893-893)3912=107685(萬元)年末攤余成本=3893+3358=392658(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20395 在建工程 107685 銀行存款(38+675)1055 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整3358 應(yīng)付利息(40005)200(4)221年：實(shí)際利息費(fèi)用=3926586=235595(萬元)應(yīng)付利息=40005=200(萬元)利息調(diào)整攤銷額=235595-200=35595(萬元)當(dāng)年應(yīng)予以費(fèi)用化的利息金額=235595512-0=

45、98165(萬元)當(dāng)年應(yīng)予以資本化的利息金額=(235595-98165)-1000312=134930(萬元)年末攤余成本=392658+35595=3962175(萬元)(5)2x22年：利息調(diào)整攤銷額=107-3358-35595=37825(萬元)應(yīng)付利息=40005=200(萬元)實(shí)際利息費(fèi)用=37825+200=237825(萬元)當(dāng)年應(yīng)予以費(fèi)用化的利息金額=237825312=59456(萬元)當(dāng)年應(yīng)予以資本化的利息金額=237825-59456=178369(萬元)廠房建造期間應(yīng)予以資本化的利息金額=107685+134930+178369=420984(萬元)廠房達(dá)到預(yù)定可使

46、用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=(893+2000+2000+167)+420984+1200501230=5540984(萬元)【解析】(3)220年：費(fèi)用化期間：3個(gè)月；資本化期間：9個(gè)月。(4)221年：費(fèi)用化期間：5個(gè)月；資本化期間：7個(gè)月(221年2月1日至221年7月1日，非正常停工5個(gè)月，利息費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化)。(5)2x22年：費(fèi)用化期間：3個(gè)月；資本化期間：9個(gè)月(222年9月30日完工，10月-12月利息應(yīng)予以費(fèi)用化)。28 簡(jiǎn)答題中鴻公司為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率為13。(1)219年1月1日，中鴻公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)、一批庫存商品作為對(duì)價(jià)取得B公司股票

47、500萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的40，對(duì)B公司有重大影響。交易日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)原值為800萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊的金額為120萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元；庫存商品的成本為480萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格500萬元(不含稅價(jià)格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。219年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。(2)取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為350萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬元，賬面價(jià)值為150萬元，預(yù)

48、計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。(3)219年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬元(未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，售價(jià)為630萬元(不含增值稅)。至219年年末，中鴻公司已將從B公司購入商品的60出售給外部獨(dú)立的第三方。(4)219年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，提取盈余公積50萬元，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)增加其他綜合收益100萬元。(5)220年度，B公司發(fā)生虧損5000萬元。220年年末假定中鴻公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計(jì)劃

49、。至220年年末，中鴻公司上述從B公司購入的商品在219年未對(duì)外出售的40部分仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。(6)221年度，B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)的影響。至221年年末中鴻公司從B公司購入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。假定B公司219年、220年和221年未分派現(xiàn)金股利。要求：(1)編制中鴻公司219年取得B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)編制中鴻公司219年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制中鴻公司220年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)編制中鴻公司221年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 參考解析：(1)借：固定資產(chǎn)清

50、理 680 累計(jì)折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 1695 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)195 (100013+50013)借：固定資產(chǎn)清理320 貸：資產(chǎn)處置損益 320借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30貸：庫存商品 480由于初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。(2)219年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(500-350)10-(200-150)10-(630-580)(1-60)=460(萬元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1 84 (460

51、40) 貸：投資收益 184因B公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益100萬元，中鴻公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 40(10040) 貸：其他綜合收益 40219年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。(3)調(diào)整220年B公司虧損，220年B公司調(diào)整后的凈虧損=5000+(500-350)10+(200-150)10=5020(萬元)，投資方按其份額應(yīng)承擔(dān)的部分為2008萬元(502040)。在中鴻公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損前，中鴻公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1695+184+40=1919(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生

52、虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”的數(shù)額為1919萬元，而不是2008萬元(502040)。借：投資收益 1919 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1919同時(shí)，以構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失。借：投資收益 60 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 60備查登記未確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)投資損失29萬元(2008-1919-60)。(4)調(diào)整221年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)221年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(500-350)10-(200-150)10+(630-580)40=800(萬元)，中鴻公司按持股比例享有320萬元(80040)，應(yīng)先恢

53、復(fù)備查簿中的29萬元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資231萬元(320-29-60)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 60 貸：投資收益 60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 231 貸：投資收益 23129 簡(jiǎn)答題甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)及其子公司218年和219年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)218年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)80的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，

54、每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的218年和219年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于10 000萬元和12 000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。218年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在218年和219年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司218年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。

55、其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤(rùn)為2800萬元。存貨的賬面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。(3)218年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元，較原承諾利潤(rùn)少2000萬元。218年年末，根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的

56、，219年能夠完成承諾利潤(rùn)；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。乙公司218年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。219年2月10日，甲公司收到W公司218年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款1600萬元。(4)截至218年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。(5)218年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：218年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價(jià)為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進(jìn)的該批商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。218年年末，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)

57、，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司218年年末對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。218年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價(jià)格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。截至218年12月31日，乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬元。該項(xiàng)應(yīng)收賬款為218年5月1日

58、乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(4)編制購買日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(5)編制218年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制218年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄(假定調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)無須考慮內(nèi)部交易的影響)。(7)編制218年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。(8)編制218年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(9)對(duì)于因乙公司218年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 參考解析：(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 30000 (310000) 貸：股本 10000 資本公積股本溢價(jià) 20000(2)借：存貨