精品課件-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算講座

1、：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算講座太原新實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校主要內(nèi)容：第一講 行政單位會(huì)計(jì)核算第二講事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算第三講行政事業(yè)單位在建工程的核算第一講 行政單位會(huì)計(jì)核算本講的主要內(nèi)容：1、行政單位的特點(diǎn)2、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)科目3、行政單位的資產(chǎn)管理與核算4、行政單位的收入管理與核算5、行政單位的支出管理與核算6、行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算一、行政單位的概念第一節(jié) 行政單位的概念、特點(diǎn)和會(huì)計(jì)科目 行政單位是指進(jìn)行國(guó)家管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。包括各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)。行政單位的概念二、行政單位的特點(diǎn)1、行政單位行使對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行政管理職能，它的業(yè)務(wù)活動(dòng)

2、是為了滿(mǎn)足社會(huì)共同發(fā)展的需要，具有明顯的非盈利性和非市場(chǎng)性。2、行政單位的支出必須服從預(yù)算管理的要求。3、由于非盈利性，決定了行政單位執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，不進(jìn)行成本核算。行政單位的特點(diǎn)二、行政單位會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) 行政單位會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)本單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。行政單位會(huì)計(jì)的概念1、業(yè)務(wù)活動(dòng)是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，具有明顯的非市場(chǎng)性。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理以預(yù)算撥款為中心，收支核算必須服從預(yù)算管理的要求。實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”。3、會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。但對(duì)支出情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)

3、費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管單位、二級(jí)單位和基層單位三級(jí)。 向財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會(huì)計(jì)單位。 向主管單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位。 向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒(méi)有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。 向同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的，也視同基層會(huì)計(jì)單位。行政單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)二、行政單位會(huì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類(lèi)101、現(xiàn)金102、銀行存款103、有價(jià)證券104、暫付款105、庫(kù)存材料106、固定資產(chǎn)107、零余額賬戶(hù)用款額度115、財(cái)政應(yīng)返還額度 二、負(fù)債類(lèi) 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)財(cái)政專(zhuān)款 暫存款211

4、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）212 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼213 應(yīng)付其他個(gè)人收入三、凈資產(chǎn)類(lèi)301 固定基金302 結(jié)余四、收入類(lèi) 撥入經(jīng)費(fèi) 撥入預(yù)算外資金 其他收入五、支出類(lèi) 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)出自籌基建 經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)按政府支出分類(lèi)科目中的支出功能分類(lèi)科目或支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)核算一、行政單位的資產(chǎn)管理1、貨幣資金的管理 現(xiàn)金要嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理暫行管理?xiàng)l例的規(guī)定進(jìn)行管理。銀行存款的開(kāi)戶(hù)管理禁止多頭開(kāi)戶(hù)；預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)在財(cái)政部門(mén)指定的開(kāi)戶(hù)銀行不算自行轉(zhuǎn)移資金。納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的行政單位在單位零余額賬戶(hù)中的財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)通過(guò)“零余額賬戶(hù)用款額度

5、” 科目核算，行政單位財(cái)政返還額度業(yè)務(wù)通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度” 科目核算。什么是零余額賬戶(hù)用款額度 零余額賬戶(hù)用款額度是指用于財(cái)政去接支付或授權(quán)支付。該賬戶(hù)每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付金額5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)）人民幣以上的應(yīng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。財(cái)政零余額賬戶(hù)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用。 財(cái)政直接支付該賬戶(hù)每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在與財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付金額5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)）人民幣以上的應(yīng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過(guò)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)辦理。預(yù)算單位零余額賬戶(hù)在行政單位會(huì)計(jì)和

6、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。 年度終了，零余額賬戶(hù)用款額度必須清零。 財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，零余額賬戶(hù)用款額度必須清零。 2、暫付款的管理 暫付款主要包括預(yù)付設(shè)備款、職工預(yù)借差旅費(fèi)、報(bào)賬單位領(lǐng)用的備用金等，應(yīng)嚴(yán)格控制，及時(shí)清理。屬于臨時(shí)性往來(lái)借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。暫付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出記賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3、庫(kù)存材料的管理 庫(kù)存材料是指行政單位大宗購(gòu)進(jìn)入庫(kù)并陸續(xù)耗用的材料。對(duì)使用預(yù)算撥款購(gòu)置的材料，應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)的額度內(nèi)執(zhí)行；對(duì)納入政府采購(gòu)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可在購(gòu)入時(shí)直接列入當(dāng)期支出，不作為材料核算。 發(fā)出材料的計(jì)價(jià)一般采用加權(quán)平均法、先進(jìn)

7、先出法。4、固定資產(chǎn)的管理 行政單位的固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本入賬，包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等。盤(pán)盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑證確定入賬，固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建凈增的價(jià)值應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。4、固定資產(chǎn)的管理 行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。 行政單位的固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥、和變賣(mài)，必須按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批；轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的固定資產(chǎn)價(jià)值。 有償轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，扣除清理該固定資產(chǎn)的發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)

8、期支出從應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款處理。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)記入應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款。二、行政單位資產(chǎn)的核算 行政單位的資產(chǎn)核算，分為納入國(guó)庫(kù)集中收付的核算和未納入國(guó)庫(kù)集中收付的核算兩種。納入國(guó)庫(kù)集中收付的核算又分財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。納入國(guó)庫(kù)集中收付的核算財(cái)政直接支付程序 行政單位按照批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對(duì)支付申請(qǐng)審核后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)通過(guò)代理銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)劃撥到收款人的開(kāi)戶(hù)銀行賬戶(hù)。財(cái)政授權(quán)支付程序 行政單位按照批復(fù)的

9、部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和行政單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)。行政單位在用款額度內(nèi)，自行開(kāi)具支付令，通知財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與單一賬戶(hù)清算。 開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，并向零余額單位代理銀行下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付令。向某有政府采購(gòu)許可證的公司支付聯(lián)想電腦一批，價(jià)值10萬(wàn)元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)置購(gòu)置 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 同時(shí)借：固定資產(chǎn)聯(lián)想電腦 100000 貸：固定基金 100000 開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，并向零余額單位代理銀行下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付令。向基本

10、存款撥款10萬(wàn)元。借：銀行存款 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 開(kāi)出一張現(xiàn)金支票，向基本存款戶(hù)提取現(xiàn)金2仟元，用于日常零星開(kāi)支。借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000開(kāi)出現(xiàn)金支票一張?zhí)崛‖F(xiàn)金20000元，用于機(jī)關(guān)工作人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)。借：現(xiàn)金 20000 貸：銀行存款 20000 開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，并向零余額單位代理銀行下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付令。向某汽車(chē)銷(xiāo)售公司購(gòu)入捷達(dá)車(chē)兩輛價(jià)值24萬(wàn)元，用于特定公務(wù)。借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出公務(wù)用車(chē)購(gòu)置 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 同時(shí)借：固定資產(chǎn)捷達(dá)車(chē) 100000 貸：固定基金 100000 開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，并向

11、零余額單位代理銀行下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付令。向某電腦城購(gòu)入日常辦公用A4復(fù)印紙10箱計(jì)1440元、平推式打印機(jī)2臺(tái)計(jì)7000元。該復(fù)印紙張已入行政庫(kù)。借：庫(kù)存材料A4復(fù)印紙 1440借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)置購(gòu)置 7000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 8440 同時(shí)借：固定資產(chǎn)平推打印機(jī) 7000 貸：固定基金 7000 辦公室領(lǐng)用A4復(fù)印紙 2箱計(jì)288元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi) 288 貸：庫(kù)存材料A4 288 開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，用結(jié)余資金向基建戶(hù)撥付基建款50萬(wàn)元，用于自行建造單位車(chē)庫(kù)。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500000 貸：銀行存款 500000 代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知。獲得

12、12份財(cái)政授權(quán)支付額度50萬(wàn)元借：零余額賬戶(hù)用款額度 500000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 500000 年度終了，零余額賬戶(hù)用款額度尚有未使用的財(cái)政授權(quán)額度3萬(wàn)元，該行政單位全年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為30萬(wàn)元，實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付為22萬(wàn)元。尚有未收到財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)5萬(wàn)元借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 30000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 30000借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 50000 撥入經(jīng)費(fèi) 50000 新年度收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的額度恢復(fù)通知書(shū)，恢復(fù)上年財(cái)政授權(quán)支付額度3萬(wàn)元。并收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年度未下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款額度5萬(wàn)元。借：零余額賬戶(hù)用款額度 80000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政

13、授權(quán)支付 80000 借：零余額賬戶(hù)用款額度 150000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 150000三、行政單位的收入管理與核算（一）行政單位的收入 行政單位的收入是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)各種形式、取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。 行政單位在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，應(yīng)將撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排。1、撥入經(jīng)費(fèi) 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)上級(jí)部門(mén)撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。行政單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)核定的季度或月度計(jì)劃，按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系向上級(jí)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)撥款，并預(yù)算按規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途。 撥入經(jīng)費(fèi)的

14、明細(xì)核算，應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并按政府收支科目中“支出功能”分類(lèi)的“項(xiàng)”級(jí)科目科目設(shè)置。2、預(yù)算外資金收入 預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥給行政單位的預(yù)算資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核算不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，而有行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金收入也應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并按政府收支科目中“支出功能”分類(lèi)的“項(xiàng)”級(jí)科目科目設(shè)置。3、其他收入 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入以及其他來(lái)源形成的收入，包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交的財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券和存款利息收入。 （二）

15、行政單位收入的核算 縣教育局零余額單位代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知。獲得本季度財(cái)政授權(quán)支付額度5萬(wàn)元，用于基本支出行政運(yùn)行。借：零余額賬戶(hù)用款額度 50000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出教育教育管理事務(wù) 50000 社會(huì)保障就業(yè)局代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)。財(cái)政部門(mén)為社會(huì)保障就業(yè)局支付信息網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)用設(shè)備款15萬(wàn)元，。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本建設(shè)支出 信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建500000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出社會(huì)保障和就業(yè) 人力資源和社會(huì)保障管理事務(wù) 500000 某行政單位尚未實(shí)行單一賬戶(hù)制度改革，收到上級(jí)單位撥來(lái)預(yù)算經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元。借：銀行存款 10000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 10000 某稅務(wù)局出售

16、發(fā)票取得工本費(fèi)收入1000元。借：現(xiàn)金 1000 貸：非稅收入財(cái)政行政事業(yè)收費(fèi)收入 稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)入 1000 招待所將來(lái)住宿費(fèi)收入2000元。借：現(xiàn)金 2000 貸：其他收入招待所收入 2000 收到變賣(mài)廢舊報(bào)紙變價(jià)收入200元。借：現(xiàn)金 200 貸：零星雜項(xiàng)收入 200 銀行存款利息收入500元。借：現(xiàn)金 500 貸：利息收入 500三、行政單位的支出管理與核算行政單位的支出 行政單位的支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。經(jīng)費(fèi)支出 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括基本支出和項(xiàng)目支出兩大類(lèi)。 行

17、政單位應(yīng)當(dāng)編制支出預(yù)算表并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審查批準(zhǔn)。支出預(yù)算經(jīng)財(cái)政部門(mén)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得突破和年終突擊花線(xiàn)。 基本支出是指行政單位為維護(hù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的資金耗費(fèi)；項(xiàng)目支出是行政單位為完成專(zhuān)項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的資金耗費(fèi)。 行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在基本支出、項(xiàng)目支出明細(xì)科目下，按政府支出分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目或?qū)凇?（一）工資福利支出類(lèi)分7款：基本工資、津貼補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳款、伙食費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他福利支出（二）商品和服務(wù)支出類(lèi)共分為30款：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)

18、、招待費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（三）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助類(lèi)分設(shè)14款：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出（四）基本建設(shè)支出類(lèi)分設(shè)9款：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、作息網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)建、物資儲(chǔ)備、基本建設(shè)支出（五）其他資本性支出類(lèi)分設(shè)9款：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、作息網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)建、物資儲(chǔ)備、其他資本性支出撥出經(jīng)費(fèi) 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定的預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)撥入的經(jīng)費(fèi)按級(jí)次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位

19、的資金。應(yīng)按基本支出和項(xiàng)目支出設(shè)置二級(jí)科目。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，所籌集并轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行的資金。 基本建設(shè)項(xiàng)目完工收回剩余資金時(shí)，應(yīng)沖減結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。年終應(yīng)將全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)轉(zhuǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無(wú)余額。 行政單位收回本年度已列支為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已列支為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位的各項(xiàng)支出應(yīng)按實(shí)際支出記賬。行政單位支出的核算 收到財(cái)政部門(mén)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)為機(jī)關(guān)工作人員支付基本工資6萬(wàn)元和津貼補(bǔ)貼2萬(wàn)元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支

20、出工資福利支出基本工資 60000借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出工資福利支出津貼補(bǔ)貼 20000 貸：應(yīng)付工資 60000 貸：應(yīng)付津貼補(bǔ)貼 20000同時(shí)借：應(yīng)付工資 60000借：應(yīng)付津貼補(bǔ)貼 20000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出一般公用服務(wù)行政運(yùn)行 80000 辦公室王某報(bào)銷(xiāo)公務(wù)車(chē)外出過(guò)路費(fèi)200元。借：經(jīng)費(fèi)支付基本支出公務(wù)車(chē)運(yùn)行維護(hù) 200 貸：現(xiàn)金 200 以現(xiàn)金支付本單位辦公用電話(huà)費(fèi)，取電話(huà)費(fèi)專(zhuān)業(yè)發(fā)票一張計(jì)500元。借：經(jīng)費(fèi)支付基本支出郵電費(fèi) 2000 貸：現(xiàn)金 2000 行政科李某報(bào)銷(xiāo)非公務(wù)用車(chē)外出燃料費(fèi)200元。借：經(jīng)費(fèi)支付基本支出其他交通工具運(yùn)行維護(hù) 200 貸：現(xiàn)金 200 向機(jī)關(guān)工作人

21、員發(fā)放伙食補(bǔ)助費(fèi)2萬(wàn)元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出伙食補(bǔ)助費(fèi) 20000 貸：現(xiàn)金 20000（四）行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算 行政單位結(jié)余的管理 年終決算結(jié)轉(zhuǎn)收入借：撥入經(jīng)費(fèi)借：預(yù)算外資金收入借：其他收入 貸：結(jié)余年終決算結(jié)轉(zhuǎn)支出借：結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第二講 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算本講的主要內(nèi)容：1、事業(yè)單位的特點(diǎn)2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)科目3、事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與核算4、事業(yè)單位的收入管理與核算5、事業(yè)單位的支出管理與核算6、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié) 事業(yè)單位的概念、特點(diǎn)和會(huì)計(jì)科目一、事業(yè)單位的概念和特點(diǎn) 事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物資資料生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，也不具有

22、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的行政管理職能，但卻以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式直接或間接地向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。主要包括：教育、科學(xué)、文化、體育、社會(huì)福利以及各種法律、公證中介機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位的概念1、事業(yè)單位一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品，主要提供無(wú)形的產(chǎn)品和服務(wù)。2、事業(yè)單位不以盈利為目的，有償收費(fèi)是為了補(bǔ)償耗費(fèi)。3、出資者不要求回報(bào)，不具有明確的產(chǎn)權(quán)。事業(yè)單位的特點(diǎn)二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類(lèi)事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及其經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象，記錄和監(jiān)督事業(yè)單位自身的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)

23、、收入和支出等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念1、經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化，有財(cái)政撥款，又創(chuàng)收收入，要多方面提供會(huì)計(jì)信息。2、有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，應(yīng)進(jìn)行成本核算3、一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)經(jīng)營(yíng)收支業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。 向財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會(huì)計(jì)單位。 向主管單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位。 向上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的科目一、資產(chǎn)類(lèi)101、現(xiàn)金1

24、02、銀行存款103、零余額賬戶(hù)用款額度105、應(yīng)收票據(jù)106、應(yīng)收賬款108、預(yù)付賬款110、其他應(yīng)收款115、材料116、產(chǎn)成品 117、對(duì)外投資120、固定資產(chǎn)124、無(wú)形資產(chǎn)125、財(cái)政應(yīng)返還額度二、負(fù)債類(lèi)201、借入款項(xiàng)202、應(yīng)付票據(jù)203、應(yīng)付賬款204、預(yù)收賬款207、其他應(yīng)付款208、應(yīng)繳預(yù)算款209、應(yīng)交財(cái)政專(zhuān)款210、應(yīng)交稅金211 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）212 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼213 應(yīng)付其他個(gè)人收入三、凈資產(chǎn)類(lèi)301、事業(yè)基金302、固定基金303、專(zhuān)用基金306、事業(yè)結(jié)余307、經(jīng)營(yíng)結(jié)余308、結(jié)余分配四、收入類(lèi)401、財(cái)政補(bǔ)助收入403、上級(jí)補(bǔ)助收入404、

25、撥入專(zhuān)款405、事業(yè)收入406、財(cái)政專(zhuān)款返還收入409、經(jīng)營(yíng)收入412、附屬單位繳款 413、其他收入五、支出類(lèi)501、撥出經(jīng)費(fèi)502、撥出專(zhuān)款503、專(zhuān)項(xiàng)支出504、事業(yè)支出505、經(jīng)營(yíng)支出509、經(jīng)營(yíng)成本512、銷(xiāo)售稅金 516、上繳上級(jí)支出517、對(duì)附屬單位補(bǔ)助520、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建四、 事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算（一）事業(yè)單位資產(chǎn)的管理（1）現(xiàn)金現(xiàn)金管理要嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理暫行管理?xiàng)l例的規(guī)定進(jìn)行管理，除日常事業(yè)活動(dòng)必需的現(xiàn)金外，不得保留大額現(xiàn)金，不得“坐支”現(xiàn)金。 （2）銀行存款管理銀行存款的開(kāi)戶(hù)管理禁止多頭開(kāi)戶(hù)；預(yù)算經(jīng)費(fèi)應(yīng)在財(cái)政部門(mén)指定的開(kāi)戶(hù)銀行不算自行轉(zhuǎn)移資金。基本建設(shè)資金，不論是撥入資

26、金還是自籌資金都必須按規(guī)定在建設(shè)銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)，單獨(dú)核算，不能與單位正常經(jīng)費(fèi)混淆。（3）零余額賬戶(hù)管理納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的行政單位在單位零余額賬戶(hù)中的財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)通過(guò)“零余額賬戶(hù)用款額度” 科目核算，行政單位財(cái)政返還額度業(yè)務(wù)通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度” 科目核算。（4）應(yīng)收及預(yù)付款的管理 各種應(yīng)預(yù)付款應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制、及時(shí)結(jié)算，一般不提壞賬準(zhǔn)備。 （5）庫(kù)存材料的管理 庫(kù)存材料是指行政單位大宗購(gòu)進(jìn)入庫(kù)并陸續(xù)耗用的材料。對(duì)使用預(yù)算撥款購(gòu)置的材料，應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)的額度內(nèi)執(zhí)行；對(duì)納入政府采購(gòu)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可在購(gòu)入時(shí)直接列入當(dāng)期支出，不作為材料核算。

27、 發(fā)出材料的計(jì)價(jià)一般采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。（6）固定資產(chǎn)的管理 固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上的房屋建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物及陳列品、圖書(shū)等。 單位價(jià)值沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但耐用年限在一年以上的物資也作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出入賬，但購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。（7）無(wú)形資產(chǎn)的管理 事業(yè)單位購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出入賬。 事業(yè)單位自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)作為支出入事業(yè)支出。 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理攤銷(xiāo)。實(shí)

28、行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)一次計(jì)入事業(yè)支出。第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 收到主管部門(mén)的撥款20萬(wàn)元借：銀行存款 200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200000 資產(chǎn)的核算 某未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的事業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金2000元借：現(xiàn)金 200000 貸：銀行存款 200000 資產(chǎn)的核算 孫瑞牛出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元借：其他應(yīng)收款孫瑞牛 2000 貸：現(xiàn)金 2000資產(chǎn)的核算 甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為6

29、0萬(wàn)元。借：零余額賬戶(hù)用款額度 600000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付 600000 資產(chǎn)的核算 甲單位從零余額帳戶(hù)中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費(fèi)。借：現(xiàn)金 4000貸：零余額賬戶(hù)用款額度 4000 資產(chǎn)的核算 支付王科長(zhǎng)北京出差借款4000元借：其他應(yīng)收款王 4000 貸：現(xiàn)金 4000 資產(chǎn)的核算 某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)財(cái)政直接支付95萬(wàn)元，指標(biāo)結(jié)余5萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 50000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 50000資產(chǎn)的核算 下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬(wàn)元借：事業(yè)支出基本支出 50000 貸：財(cái)政

30、應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 50000資產(chǎn)的核算 某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50萬(wàn)元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷(xiāo)。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 500000 貸：零余額帳戶(hù)用款額度 500000資產(chǎn)的核算 財(cái)政部門(mén)實(shí)際下達(dá)零余額帳戶(hù)用款額度48萬(wàn)元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 500000 貸：零余額帳戶(hù)用款額度 480000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付 20000資產(chǎn)的核算 次年事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬(wàn)元。借：零余額帳戶(hù)用款額度 500000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 500000資產(chǎn)的核算 簽發(fā)授權(quán)支付令購(gòu)入全站儀一臺(tái)價(jià)值3萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn)全站

31、儀 30000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 30000同時(shí)借：事業(yè)支出 30000 貸：固定基金 30000資產(chǎn)的核算 以銀行存款購(gòu)買(mǎi)用于城市測(cè)量任務(wù)的工程復(fù)印紙A0十卷，已辦理入庫(kù)，價(jià)值1800元 借：材料A0工程復(fù)印紙 1800 貸：銀行存款 1800資產(chǎn)的核算上述材料領(lǐng)用5卷價(jià)值900元 借：事業(yè)支出基本支出專(zhuān)用材料 900 貸：材料A0工程復(fù)印紙 900 資產(chǎn)的核算收入的管理與核算 事業(yè)單位的收入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得非還性的資金。在現(xiàn)行“核定收入、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助”的預(yù)算管理制度下，由財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)從政府預(yù)算中的資金中分配撥入。 事業(yè)單位的收入來(lái)源： 1、財(cái)政或

32、上級(jí)單位撥入 2、單位自行組織收入款項(xiàng) 3、附屬單位上繳的資金。 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入是指事業(yè)收到的從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外收入。 上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管單位或上級(jí)單位的非財(cái)政補(bǔ)助收入。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，并按政府收支分類(lèi)科目“支出功能分類(lèi)”的項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 撥入經(jīng)費(fèi)的依據(jù)是經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)審核批準(zhǔn)后的單位預(yù)算。事業(yè)單位的季度用款計(jì)算是各單位撥入資金的具體執(zhí)行計(jì)劃，是單位在核定的年度預(yù)算內(nèi)，按季根據(jù)各月實(shí)際需要編

33、制的。 撥入資金是按計(jì)劃、按進(jìn)度、按支出用途和按預(yù)算級(jí)次撥款的。 2、專(zhuān)項(xiàng)資金 專(zhuān)項(xiàng)資金用于事業(yè)單位收到的財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金。如果不報(bào)賬，則不通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金核算，而反映到“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目中。 專(zhuān)項(xiàng)資金從來(lái)源看，有預(yù)算安排的專(zhuān)項(xiàng)資金，有上級(jí)主管部門(mén)撥入的專(zhuān)項(xiàng)資金，也有業(yè)務(wù)協(xié)作往來(lái)單位專(zhuān)項(xiàng)資金。從內(nèi)容上看，有科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款、大型設(shè)備儀器購(gòu)置費(fèi)專(zhuān)款、救災(zāi)搶險(xiǎn)專(zhuān)款、抗震加固專(zhuān)款、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助等。 3、收入款項(xiàng) 收入款項(xiàng)是事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中自行所組織取得的收入，是事業(yè)單位重要的資金來(lái)源，又是辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)支的主要財(cái)力保證。包括： （1）事

34、業(yè)收入 （2）經(jīng)營(yíng)收入 （3）其他收入 事業(yè)收入是除財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入之外開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)得的收入。 經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算業(yè)務(wù)取得的收入。 其他收入是事業(yè)單位取得的投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入和零星雜項(xiàng)收入等。事業(yè)單位收入的核算 某中學(xué)收到由開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知書(shū)，收到縣財(cái)政撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元已存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出教育初中教育 200000 事業(yè)單位的收入核算 本月自行承攬某教育局屬于中小校改建、加固測(cè)量費(fèi)，10萬(wàn)已存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：經(jīng)營(yíng)收入勞務(wù)收入 200000 事業(yè)單位的收入核算 本月出

35、售地圖25張取得現(xiàn)金5000元（含稅），該銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入能夠分開(kāi)核算。借：現(xiàn)金 5000 貸：經(jīng)營(yíng)收入銷(xiāo)售收入 4854.37 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 145.63 事業(yè)單位的收入核算事業(yè)單位的支出管理與核算 事業(yè)單位的支出管理 支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生各項(xiàng)資金耗及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的支出 事業(yè)單位的支出主要包括：一、單位自身在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)款支出和銷(xiāo)售稅金等。二、單位按照規(guī)定向上級(jí)單位上交資金而發(fā)生的支出，包括上級(jí)單位支出三、單位向?qū)儆趩挝粨艹龅馁Y金和款項(xiàng)，包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款、和對(duì)附屬單位補(bǔ)助等。四、用國(guó)家基

36、本建設(shè)資金或自籌資金安排列入基本建設(shè)計(jì)劃的固定資金新建、擴(kuò)建、改建形成的支出。 事業(yè)單位發(fā)生的特殊項(xiàng)目可實(shí)行內(nèi)部成本核算，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)歸集和分配進(jìn)行成本費(fèi)用核算。1、事業(yè)支出 事業(yè)支出是指單位在開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)時(shí)發(fā)生的支出。是事業(yè)單位核算的主要內(nèi)容，也是向上級(jí)單位或財(cái)政部門(mén)辦理支出報(bào)銷(xiāo)的依據(jù)。應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目。 基本支出指事業(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的資金耗費(fèi)。 項(xiàng)目支出是指為完成專(zhuān)項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的資金耗費(fèi)。 事業(yè)單位應(yīng)在基本支出和項(xiàng)目支出下按政府收支分類(lèi)科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)科目。 （一）工資福利支出類(lèi)

37、分7款：基本工資、津貼補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳款、伙食費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他福利支出（二）商品和服務(wù)支出類(lèi)共分為30款：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（三）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助類(lèi)分設(shè)14款：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出（四）基本建設(shè)支出類(lèi)分設(shè)9款：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、作息網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)建、物資儲(chǔ)備、基本建設(shè)

38、支出（五）其他資本性支出類(lèi)分設(shè)9款：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、作息網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)建、物資儲(chǔ)備、其他資本性支出2、經(jīng)營(yíng)支出 經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算發(fā)生的支出。它是考核各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)。3、成本費(fèi)用 事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，如發(fā)生部分產(chǎn)品生管理的，按規(guī)定制度，可實(shí)行內(nèi)部的成本核算。包括產(chǎn)品成本核算和勞務(wù)費(fèi)用核算。 事業(yè)單位在進(jìn)行成本費(fèi)用核算時(shí)應(yīng)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。因此，對(duì)于單位在產(chǎn)品生產(chǎn)和對(duì)外有償服務(wù)中使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定提取修購(gòu)基金，并攤?cè)氤杀竞头?wù)費(fèi)用，用于固

39、定資產(chǎn)更新改造。4、銷(xiāo)售稅金 事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，如發(fā)生部分產(chǎn)品生管理的，按規(guī)定制度，可實(shí)行內(nèi)部的成本核算。包括產(chǎn)品成本核算和勞務(wù)費(fèi)用核算。 事業(yè)單位在進(jìn)行成本費(fèi)用核算時(shí)應(yīng)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。因此，對(duì)于單位在產(chǎn)品生產(chǎn)和對(duì)外有償服務(wù)中使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定提取修購(gòu)基金，并攤?cè)氤杀竞头?wù)費(fèi)用，用于固定資產(chǎn)更新改造。5、繳撥支出 上繳上級(jí)支出是指附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位，根據(jù)上級(jí)核定的年度預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例向主管部門(mén)和上級(jí)單位上繳的分成支出。對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 撥出專(zhuān)款拾指主管部門(mén)或上級(jí)單位撥給所屬單位的需

40、要單位報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金。專(zhuān)款支出是指由財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。項(xiàng)目完工，資金實(shí)際使用單位報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)將專(zhuān)款支出沖減撥入專(zhuān)款；其主管部門(mén)或上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)視資金來(lái)源的不同，將撥出專(zhuān)款撥入專(zhuān)款或其他有關(guān)科目。事業(yè)支出的核算 某事業(yè)單位已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，根據(jù)財(cái)政車(chē)庫(kù)支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及有關(guān)憑證，登記購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6萬(wàn)元。借：事業(yè)支出基本支出其他資本性支出辦公設(shè)備購(gòu)置 60000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 60000借：固定資產(chǎn) 60000 貸：固定基金 60000事業(yè)支出的核算 發(fā)放

41、后勤管理人員的基本工資3萬(wàn)元。借：事業(yè)支出基本支出基本工資 30000 貸：銀行存款 30000事業(yè)支出的核算 以銀行存款購(gòu)買(mǎi)辦公用品3000元。借：事業(yè)支出基本支出辦公用品 3000 貸：銀行存款 3000 本月發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本6萬(wàn)元，其中基本工資5萬(wàn)元，工資補(bǔ)助8956元、領(lǐng)用A0工程復(fù)印紙900元、A4復(fù)印紙144元。借：經(jīng)營(yíng)支出人工費(fèi) 58956借：經(jīng)營(yíng)支出材料費(fèi) 1044 貸：應(yīng)付工資基本工資 50000 貸：應(yīng)付津貼補(bǔ)貼 8956 貸：材料A0工程復(fù)印紙 900 貸：材料A4復(fù)印紙 144經(jīng)營(yíng)支出的核算 本月實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)元。月末按5%計(jì)提營(yíng)業(yè)稅5000元借：銷(xiāo)售稅金及附加 500

42、0 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 銷(xiāo)售稅金的核算 月末發(fā)生5000元、增值稅按145.63元，分別7%、3%計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅1060.19元和教育費(fèi)附加454.36元共計(jì)借：銷(xiāo)售稅金及附加 1514.55 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅 1060.19 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交教育附加 454.36 銷(xiāo)售稅金的核算專(zhuān)款支出的核算 用撥入專(zhuān)款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備2萬(wàn)元，試驗(yàn)材料1萬(wàn)元。借：專(zhuān)款支出項(xiàng)目支出專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置 20000借：專(zhuān)款支出項(xiàng)目支出專(zhuān)用材料 10000借：專(zhuān)款支出項(xiàng)目支出津貼補(bǔ)貼 10000 貸：銀行存款 40000同時(shí)借：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備 20000 貸：固定基金 20000繳撥支出的核算 上

43、繳主管單位50萬(wàn)元。借：上繳上級(jí)支出 500000 貸：銀行存款 500000繳撥支出的核算 支付對(duì)附屬單位的補(bǔ)助2萬(wàn)元。借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 20000 貸：銀行存款 20000事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算（一）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理凈資產(chǎn)的概念 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金和各項(xiàng)結(jié)余。1、事業(yè)基金 事業(yè)單位要開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須要有一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位必須具備國(guó)家規(guī)定的條件，經(jīng)有事業(yè)單位管理局的審核、批準(zhǔn)，才能開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。主要是“一般基金”，它相當(dāng)于企業(yè)的盈余公積，用來(lái)核算事業(yè)單位的滾動(dòng)結(jié)余的資金。 事業(yè)基金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。2、專(zhuān)用基金 專(zhuān)

44、用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金。主要有修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金、及其他基金等。 專(zhuān)用基金應(yīng)按照“先提后用”、和“按比例、按規(guī)定、按計(jì)劃、統(tǒng)籌安排、專(zhuān)款專(zhuān)用” 的原則管理和使用。 專(zhuān)用基金的提取比例沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，由主管單位和財(cái)政部門(mén)協(xié)商確定。 （1）專(zhuān)用基金 修購(gòu)基金的資金來(lái)源是有直接收入、列入單位的業(yè)務(wù)費(fèi)用、從收入或撥入預(yù)算經(jīng)費(fèi)中按一定比例提取和從單位結(jié)余中按一定比例分配轉(zhuǎn)入。 修購(gòu)基金的提取比例是事業(yè)收入的8%和經(jīng)營(yíng)收入的10%，維護(hù)費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)各占50%分別列支于事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出。提取額=事業(yè)收入提取率經(jīng)營(yíng)收入提取率 （2）職工福利基金 職工福利基金是按事業(yè)結(jié)余和稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余的30%提取。提取額=事業(yè)結(jié)余（經(jīng)營(yíng)稅前結(jié)余所得稅）提取比例（3）醫(yī)療基金 醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)按從事事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人數(shù)提取。醫(yī)療基金=職工人數(shù)提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）（二）專(zhuān)用基金的核算修購(gòu)基金提取的核算 本年度發(fā)生事業(yè)收入150萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入50萬(wàn)元。按8%和10%提取修購(gòu)基金。借：事業(yè)支出基本支出維護(hù)費(fèi) 60000借：事業(yè)支出基本支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 60000借：經(jīng)營(yíng)支出維護(hù)費(fèi) 25000借：經(jīng)營(yíng)支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 25